Q: Arbeitskräfteüberlassung/Leiharbeit (ital.: somministrazione)

Die Arbeitskräfteüberlassung, auch &bdquo;Leiharbeit“ (employer of record) genannt, ist ein Vertrag auf bestimmte oder unbestimmte Zeit. Eine eigens vom Arbeitsministerium dazu ermächtigte und in ein entsprechendes Album eingetragen autorisierte Leiharbeitsfirma bzw. ein Überlasser (agenzia di somministrazione) kann einen oder mehrere eigene Arbeitskräfte einem anderen Betrieb gegen Entgelt zur Verfügung stellen. Die überlassenen Arbeitskräfte üben ihre Tätigkeit im Interesse und unter der Leitung und Kontrolle des Übernehmers aus. Auf Leiharbeit wird oft zur Abdeckung von Auslastungsspitzen zurückgegriffen oder als Übergangslösung in Fällen, wo es nicht gelingt, freie Stellen sofort mit eigenen Mitarbeitern zu besetzen.

Question 1

183-Tage Regelung

Accepted Answer

Die 183-Tage-Regelung kommt zur Anwendung, wenn ein Arbeitnehmer im Ausland tätig wird. Nach den geltenden Doppelbesteuerungsabkommen steht das Besteuerungsrecht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit in der Regel dem Tätigkeitsstaat zu. Hiervon wird abgewichen, wenn sich der Arbeitnehmer nicht länger als 183 Tage im Steuer- bzw. Kalenderjahr im Tätigkeitsstaat aufhält.

Überschreitet ein Arbeitnehmer die 183 Tage und wird somit in Italien steuerpflichtig, muss dieser zuallererst eine italienische Steuernummer beantragen. Erst durch diese Steuernummer ist es ihm möglich, die Steuern in Italien zu berechnen und einzuzahlen.

Die Berechnung und Einzahlung der Steuern kann durch den Arbeitnehmer selbst erfolgen, indem er eine italienische Steuererklärung abfassen lässt, bzw. durch seinen Arbeitgeber, welcher sich in Italien steuerlich registrieren und somit als Steuersubstitut fungieren kann.

Question 2

1-Euro-GmbH - kostet sie wirklich nur 1 Euro?

Accepted Answer

Eine GmbH kaufen für 1 Euro? Klingt einfach, hier listen wir Ihnen alle Details zur 1-Euro-GmbH in Italien auf! Im Jahr 2013 wurde das italienische Gesellschaftsrecht zum bisher letzten Mal reformiert. Seither gilt grundsätzlich die Unterscheidung zwischen einer „Ordentlichen GmbH“ und einer „Vereinfachte GmbH“ - auch „Einfache GmbH“ genannt. Beide Varianten ermöglichen es, eine „1 Euro GmbH“ zu gründen, mit den folgenden wesentlichen unterschieden:

Thema	GmbH (Art. 2463 ital. ZGB)	Vereinfachte GmbH (Art. 2463/bis ital. ZGB)
Gründung	Durch physische oder juristische Personen, mittels Vertrag (mit mindestens 2 Gesellschaftern) oder einseitig (Ein-Personen-GmbH)	mittels Vertrag oder einseitig nur durch physische Personen
Gesellschaftskapital	1 Euro oder mehr	1 Euro bis maximal 9.999 Euro
Gesellschaftskapital unter 10.000 Euro	das gesamte Kapital ist vor der Gründung einen künftigen Verwalter zu bezahlen	das gesamte Kapital ist vor der Gründung einen künftigen Verwalter zu bezahlen
Gesellschaftskapital über 10.000 Euro	mindestens 25% des Kapitals ist vor der Gründung an einen künftigen Verwalter zu bezahlen, die Gründung kann auch mittels Einbringung von Sachwerten (z.B. Immobilien) erfolgen	ist nicht möglich
Inhalt der Satzung	laut den Erfordernissen der Gesellschafter	vorgegebener Inhalt laut Ministerialdekret 138/2012
Spesen der Gründung	Stempel- und Registersteuer, Notarhonorar	diese „entfallen“, wobei die Ersparnis an die 3.000 Euro beträgt, die Gründung aber dann doch 2.000 – statt 5.000 Euro kostet
Laufende Spesen für Buchhaltung, Bilanz und Steuererklärungen	Es besteht kein Unterschied, eine „Hausnummer“ sind 5.000 Euro im Jahr

Wie man sofort erkennt, kostet die 1 Euro GmbH, gleich welcher Bauart – Art. 2463 oder 2463/bis – nicht einen Euro, sondern deren Kapital beträgt nur einen Euro.

Wenn man diese in Form einer Vereinfachten GmbH gründet, ermöglicht dies eine Ersparnis bei Gründung von ein paar tausend Euro, ansonsten kostet sie aber gleich viel wie andere GmbHs auch. Da man eine GmbH normalerweise nicht nur für ein Jahr gründet und dann wieder schließt, stellt das eine überaus mickrige Einsparung dar. Existiert die GmbH beispielsweise für 10 Jahre (was nicht viel ist, da juristische Personen bekanntlich nicht sterben und folglich theoretisch unbeschränkt weiterexistieren können) und wird dann liquidiert, so hat sie für die Dauer ihrer Existenzen Buchhaltungsspesen in Höhe von mindestens 50.000 Euro mit sich gebracht. Was sind dann die bei der Gründung gesparten 3.000 Euro? Lediglich 6% der Gesamtspesen für Buchhaltung und Steuerobliegenheiten, gleich 300 Euro jährlich.

Dafür bringt die Vereinfachte GmbH und im Besonderen die Ein-Euro-GmbH, aber teils beachtliche Nachteile mit sich.

Nachteile der 1 Euro GmbH (und der Vereinfachten GmbH im Allgemeinen)

Es kommt gar nicht so selten vor, dass die Gesellschafterin einer GmbH selbst eine Kapitalgesellschaft ist. Möchte beispielsweise ein Gesellschafter, vielleicht lange Zeit nach der Gründung, seine Beteiligung verkaufen, so kann er sie nicht an eine juristische Person über-tragen und die Vereinfachte Gesellschaft müsste vor dem Verkauf erst umgewandelt wer-den, was sehr umständlich ist. Das ist aber nur ein operatives Detail, genauso wie etwa die Tatsache, dass keine Sachwerte zum Nachweis des - geringen - Kapitals verwendet werden können.

Der wesentliche Nachteil der 1 Euro GmbH ist nämlich der eine Euro selbst! Eine 1-Euro GmbH, genauso wie jede andere GmbH mit geringem Gesellschaftskapital auch, ist eine Sache für Hungerkünstler und widerspricht dem Wesen der Kapitalgesellschaft. Eine solche gründet man nämlich dann, wenn man ein „Sondervermögen“ bilden möchte, welches einem spezifischen Zweck dient, nämlich einer unternehmerischen Tätigkeit nachzugehen. Nur dieses Sondervermögen soll für das Unternehmen verwendet werden, während das restliche Vermögen des Gründers, auch im Falle eines Scheiterns, unangetastet bleibt. Deshalb spricht man ja auch von „beschränkter“ Haftung. Wie um Gottes Willen soll denn mit einem Euro Sondervermögen eine unternehmerische Tätigkeit überhaupt begonnen, geschweige denn beibehalten werden? Überhaupt nicht, denn wer glaubt, dass er den Rest der erforderlichen Mittel bei der Bank leihen kann, der hat das noch nie versucht. Jede Bank, wo auch immer auf der Welt, wird für den zu gewährenden Kredit eine private Bürgschaft verlangen, einem 1-Euro Subjekt wird nicht getraut.

Mit diesem Wissen und der Tatsache, dass zwischen Gründungskosten und „Ingangsetzungskosten“ für ein Unternehmen ganz leicht 10.000 Euro fällig sind, können wir also davon ausgehen, dass ein Gesellschaftskapital unter 10.000 Euro nicht ausreicht und ohnehin zusätzliche Eigenmittel erfordert, die man dann der neu-gegründeten Gesellschaft leihen wird müssen. In der Praxis ist es also am besten und am Einfachsten gleich eine Gesellschaft mit einem Kapital von 10.000 Euro zu gründen.

Wie hoch ist also das „ideale Kapital“?

Wir haben gesehen, dass alles unter 10.000 Euro rein materiell nicht ausreicht und – ein weiterer Aspekt – eine überaus schlechte Figur abgibt. Die miese Außenwirkung einer schwach kapitalisierten Gesellschaft ist im täglichen Geschäftsleben nicht zu unterschätzen. Es macht einen erheblichen Unterschied ob ich am Markt mit einem Kapital von 1, 1.000, 10.000, 100.000 oder 1.000.000 Euro auftrete, wobei grundsätzlich gilt, je mehr desto besser. Und jeder der einmal in einem Supermarkt einkaufen war, wird wissen, dass der Unterschied zwischen 9.900 und 10.000 Euro in der Außenwirkung wesentlich größer ist als jener zwischen 10.000 und 12.500 Euro, mit dem Unterschied, dass man im Supermarkt die Zahlen möglichst klein halten will.

Wir halten also fest: Das erforderliche Kapital für eine kleine GmbH, die bis auf weiteres keine Investitionen tätigen und auch keinen Mietvertrag ab-schließen will, beträgt 10.000 Euro, damit zahle ich die Gründungsspesen und habe etwas Luft für tägliche Ausgaben und in der Außenwirkung ist der Betrag zumindest 5-stellig. Hat man vor ein Geschäft zu eröffnen das vielleicht auch nur angemietet wird, für welches dann aber doch Umbauarbeiten anfallen und welches dann mit Waren ausgestattet sein will, dann braucht man sicher 100.000 Euro die der Gründer entweder selbst hat, oder für die er zumindest persönlich bürgt.Wenn er über das Geld verfügt, dann spricht nichts dagegen es am besten gleich in die Gesellschaft als Kapital einzubringen.

Stehen Immobilieninvestitionen an, dann wird das erforderliche Gesellschaftskapital noch wesentlich höher sein, wobei in derlei Fällen häufig die Immobilie sich bereits im Eigentum des Gründers befindet und die Immobilie mittels Einbringung zur Bildung des Gesellschaftskapitals herangezogen werden kann. Um den Wert der Immobilie zu veranlagen und das Gesellschaftskapital nachzuweisen, ist ein beeidetes Schätzgutachten eines Sachverständigen erforderlich, welches dem Gründungsvertrag beigelegt wird.

Hier finden Sie nähere Details zur Gründung einer GmbH in Italien.

Hermann Andrä Graber

Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Kanzleileitung, Gründungsberatung

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Question 3

Abschreibung (ital.: ammortamento)

Accepted Answer

Unter Abschreibung (ital.: ammortamento) versteht man die jährliche Wertminderung der materiellen und immateriellen Anlagewerte eines Unternehmens. In Italien ist die Abschreibung sowohl im Zivilgesetzbuch (ZGB) als auch im Einheitstext der Einkommenssteuer (EESt) geregelt (insbesondere Art. 102 und 103 EESt).

Zivilrechtliche und steuerliche Grundlage

Zivilrechtlich müssen abnutzbare Anlagegüter abgeschrieben werden, sobald sie betriebsbereit sind. Die Verteilung erfolgt über die voraussichtliche Nutzungsdauer.

Steuerlich bestimmt der EESt, in welchem Umfang Abschreibungen als Betriebsausgabe abzugsfähig sind:

materielle Anlagegüter (z.B. Maschinen, Fahrzeuge, Büroausstattung): Art. 102 EESt
immaterielle Anlagegüter (z.B. Patente, Marken, Software): Art. 103 EESt

Da handels- und steuerrechtliche Regelungen voneinander abweichen können, entstehen auch temporäre Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz.

Abschreibungssätze und AfA-Tabellen

Die steuerlich zulässigen Abschreibungssätze ergeben sich aus den AfA-Tabellen (tabella dei coefficienti di ammortamento). Diese unterscheiden nach Branche und Art des Wirtschaftsgutes und geben einen Höchstsatz pro Jahr vor.

Wesentliche Punkte in der Praxis:

Im Anschaffungsjahr darf bei materiellen Anlagegütern in der Regel nur die Hälfte des Jahressatzes angewendet werden (Halbjahresregel).
Geringwertige Wirtschaftsgüter mit einem Anschaffungswert bis 516,46 € können im Jahr der Anschaffung sofort vollständig abgeschrieben werden.

Materielle und immaterielle Anlagegüter

Materielle Anlagegüter

Typische Beispiele:

Gebäude und bauliche Anlagen
Maschinen, technische Anlagen, Produktionsanlagen
Fahrzeuge, Büroeinrichtung, Hardware

Die Abschreibung beginnt in dem Geschäftsjahr, in dem das Anlagegut funktionsbereit ist, und erfolgt anhand der in den Tabellen vorgesehenen Höchstsätze.

Immaterielle Anlagegüter

Typische Beispiele:

Nutzungs- und Urheberrechte, Patente
Markenrechte
Lizenzen, Konzessionen, Software
Firmenwert (avviamento)

Für immaterielle Güter gelten oft spezielle steuerliche Grenzen, z.B.:

bestimmte Rechte: Abschreibung nur bis zu einem festgelegten Prozentsatz pro Jahr
Marken und Firmenwert: häufig sehr lange Abschreibungszeiträume (z.B. 18 Jahre)

Abschreibungsmethoden in Italien

Folgende Abschreibungsmethoden sind zulässig und in der Praxis verbreitet:

Lineare Abschreibung (ammortamento lineare)
Jährlich wird derselbe Prozentsatz angewendet. Diese Methode ist am weitesten verbreitet.
Degressive Abschreibung (ammortamento decrescente)
Höhere Abschreibungsquoten in den ersten Jahren, anschließend fallend. Sie kommt nur in bestimmten Fällen bzw. bei Sonderregelungen zur Anwendung.
Leistungsabhängige Abschreibung (ammortamento per unità di produzione)
Die Abschreibung richtet sich nach der tatsächlichen Nutzung, z.B. Anzahl produzierter Einheiten oder Betriebsstunden. Sie ist eher die Ausnahme und muss mit den steuerlichen Höchstsätzen vereinbar sein.

Für die steuerliche Anerkennung sind Plausibilität, Dokumentation und konsequente Anwendung entscheidend.

Bedeutung für Ergebnis und Steuern

Abschreibungen haben sowohl bilanzielle als auch steuerliche Auswirkungen:

In der Gewinn- und Verlustrechnung mindern sie das Jahresergebnis.
In der Bilanz reduzieren sie den Buchwert der Anlagen und spiegeln deren Wertentwicklung wider.

Steuerlich senken Abschreibungen – innerhalb der zulässigen Grenzen – die Bemessungsgrundlage für Körperschaftssteuer IRES bzw. die Einkommenssteuer der natürlichen Personen IRPEF und jene der Wertschöpfungssteuer IRAP. Verweise auf vertiefende Informationen finden sich in unseren Lexikon-Beiträgen zu Gesellschaftssteuer IRES und Einkommensteuer IRPEF.

Häufig gestellte Fragen (FAQ)

1. Ab wann darf ich ein neues Anlagegut abschreiben?

Mit dem Geschäftsjahr, in dem das Gut funktionsbereit ist. Das Lieferdatum ist nicht ausschlaggebend.

2. Muss ich immer mit den Höchstsätzen der Tabellen abschreiben?

Nein. Die Tabellen setzen steuerliche Obergrenzen. Handelsrechtlich kann eine andere wirtschaftlich begründete Nutzungsdauer angesetzt werden.

3. Was passiert, wenn ich mehr abschreibe als steuerlich zulässig?

Die Handelsbilanz bleibt unverändert. Steuerlich wird der überhöhte Betrag außerbilanziell korrigiert und ist erst in späteren Jahren abzugsfähig.

4. Können geringwertige Wirtschaftsgüter sofort abgeschrieben werden?

Ja, bis zu einem Wert von 516,46 € pro Gut ist eine Sofortabschreibung möglich.

5. Wie werden immaterielle Werte wie Software abgeschrieben?

Für immaterielle Güter gelten feste steuerliche Regeln, z.B. begrenzte Maximalsätze oder vorgeschriebene Nutzungsdauern. Handelsrechtlich kann eine realistische, abweichende Nutzungsdauer gewählt werden.

Question 4

Agenturvertrag in Italien

Accepted Answer

Agenten und Geschäftsanbahner

Grundsätzlich gilt es, zwischen „Handelsagent“ (im allgemeinen Sprachgebrauch „Vertreter“ oder „Handelsvertreter“ genannt) und „Geschäftsanbahner“ zu unterscheiden.

Der Agent (italienisch „agente di commercio“) wird als solcher in der Handelskammer eingetragen, nachdem er eine entsprechende Prüfung abgelegt oder eine 2-jährige Berufserfahrung im entsprechenden Warensektor nachweisen konnte.

Der Geschäftsanbahner (italienisch „procacciatore d’affari“) hat diese Voraussetzungen nicht und kann daher nicht kontinuierlich und gewohnheitsmäßig für einen Mandanten vermitteln, sondern nur „sporadisch“, auch wenn das „häufig“ geschehen sollte.

Sowohl der Agent, als auch der Geschäftsanbahner, sind selbständige Unternehmer und stellen für ihre Leistungen Rechnungen, welche der Mehrwertsteuer unterliegen.

Die wesentlichen Unterscheidungsmerkmale sind:

	Geschäftsanbahner	Agent
Berufsvoraussetzungen	Keine	Ja
Vertrag mit Mandant	Nicht unbedingt, wenn überhaupt nur in Kurzform	Ja, mit detaillierten Bestimmungen
Absetzbarkeit PKW-Spesen	nur 20%	Ja, 80%
Absetzbarkeit Umsatzsteuer auf PKW-Spesen	nur 40%	Ja, 100%
Zusatzversicherung ENASARCO	Nein	Ja

Geschäftsanbahnervertrag

Falls überhaupt ein Vertrag abgeschlossen wird, so erfolgt dies häufig auch nur in Form einer „Auftragserteilung“ mit Gegenzeichnung. Wesentlicher Inhalt ist die Höhe der Provision.

Agenturvertrag

Der Agenturvertrag hingegen, regelt das dauerhafte Vertragsverhältnis zwischen Auftraggeber und Agent. Im Einzelnen sollten darin zumindest enthalten sein:

die Eintragungsnummer des Agenten beim Renteninstitut ENASARCO
die Unterscheidung zwischen „Einzel- und Mehrfachvertretung“ (italienisch „Mono- oder plurimandatario“)
die Zone (z. B. Lombardei, Norditalien, Italien)
die Höhe der Provision, welche normalerweise aus dem „Anhang“ hervorgeht, da der Vertrag bei der Handelskammer hinterlegt wird, sofern es sich um eine Einzelvertretung handelt
Exklusiv-Vertretung oder nicht, mit eventueller Konkurrenzklausel

Quellensteuer

Die Provisionsrechnung, sowohl des Agenten, als auch des Geschäftsanbahners, unterliegt bei Zahlung einer Quellensteuer in Höhe von 11,5 %. Die Quellensteuer ist vergleichbar mit der Lohnsteuer, welche der Auftraggeber bei Zahlung abziehen und für den Agenten einzahlen muss.

Die Höhe der einbehaltenen Quellensteuer ist jährlich mittels Quellensteuererklärung (Vordruck 770) dem Fiskus zu melden und der Agent oder Geschäftsanbahner kann sich die Quellensteuer in der Steuererklärung anrechnen.

Zusatzrentenversicherung ENASARCO

Die Agenten unterliegen einer speziellen Zusatzrentenversicherung beim Renteninstitut „ENASARCO“, für deren Zahlung die Auftraggeber der Agenten verantwortlich sind, dies auch, wenn es sich um ein ausländisches Unternehmen handelt. Die ENASARCO-Beiträge berechnen sich wie folgt (Daten gültig für das Jahr 2020):

Einzelvertretung (monomandatario): 8,5% der Provision zu Lasten des Vertreters und 8,5% zu Lasten des Auftraggebers bis zu einem Maximum von 38.331 € jährlich. D. h. zusätzlich zur Provision können für den Auftraggeber jährliche Kosten in Höhe von max. 3.258 € anfallen.

Mehrfachvertretung (plurimandatario): auch jeweils 8,5%, aber bei einem Höchstbetrag von 25.554 € jährlich. D. h. zusätzlich zur Provision können für den Auftraggeber jährliche Kosten in Höhe von max. 2.172 € anfallen.

Zusätzlich verwaltet das ENASARCO auch noch den Abfertigungsfonds FIRR, aus welchem bei Auflösung des Vertragsverhältnisses dem Handelsvertreter eine Abfertigung ausbezahlt wird. Der Fonds wird zur Gänze von den Auftraggebern gespeist, mit Beitragssätzen zwischen 1 und 4%.

Abfassen Vertrag

Sind sie sich mit einem Geschäftsanbahner oder Handelsagent einig, wird ein entsprechender „Agenturvertrag“, oder eine „Auftragserteilung“ an den Geschäftsanbahner, erstellt. Diesen können wir für Sie erstellen.

Anmeldungen und bürokratische Abwicklung

Innerhalb von 30 Tagen nach Unterzeichnung des Agenturvertrages ist das Vertragsverhältnis beim ENASARCO anzumelden und bei Vertragsbeendigung entsprechend wieder abzumelden. Laufend sind dann während des Jahres vom Auftraggeber die entsprechenden Einzahlungen der ENASARCO-Beiträge, als auch der Quellensteuer vorzunehmen.

Im jeweiligen Folgejahr ist dem Handelsvertreter bzw. dem Geschäftsanbahner dann die Jahresabrechnung auszuhändigen (Vordruck CU) und dem Fiskus zu melden (sowohl CU, als auch 770). Die gesamte Abwicklung kann ebenfalls über uns erfolgen.

Eine frühzeitige Rückmeldung bei einer Neuanmeldung ist erforderlich um Verwaltungsstrafen zu vermeiden.

Als Alternative zum Agenten bzw. Geschäftsanbahner kann die Anstellung des Mitarbeiters im eigenen Unternehmen angedacht werden. Für ausländische Unternehmen kommt dabei die Registrierung als Arbeitgeber in Italien oder die Gründung einer GmbH in Italien in Frage.

Question 5

Aktiengesellschaft in Italien (ital.: Società per azioni)

Accepted Answer

Bei der Aktiengesellschaft oder auch AG handelt es sich um eine Kapitalgesellschaft. Für die Gründung einer AG wird in Italien ein Grundkapital von mindestens 50.000 € benötigt. Die Besonderheit einer AG ist die Aufteilung des Grundkapitals in Aktien. Durch diese Regelung wird eine Beteiligung am Unternehmen auch schon mit kleineren Beträgen ermöglicht.

Jene Personen, welche Aktien erwerben, werden als Aktionäre bezeichnet und sind durch den Kauf einer Aktie am Unternehmen beteiligt. Die Haftung der Mitglieder ist auf das Grundkapital, also auf die Aktien beschränkt. Vor dem Kauf einer Aktie wird von potentiellen Anlegern der Buchwert einer Aktie betrachtet.

Der Buchwert gilt als Orientierungswert bei der Bewertung eines Unternehmens. Der Buchwert einer Aktie berechnet sich wie folgt: Buchwert pro Aktie = (Eigenkapital/Grundkapital) * Nennwert pro Aktie. Die Aufgabenverteilung innerhalb einer AG ist klar definiert.

Die Aktiengesellschaft setzt sich aus drei grundlegenden Organen zusammen: Der Vorstand/Verwaltungsrat, welcher sich in der Regel aus mehreren Vorstandsmitgliedern zusammensetzt, leitet die Aktiengesellschaft unter eigener Verantwortung, d. h. dieser hat die Geschäftsführungsbefugnis inne. Die wesentliche Aufgabe des Aufsichtsrates als Kontrollorgan besteht darin, die Geschäftsführung und damit den Vorstand der AG zu überwachen. Dazu kann der Aufsichtsrat z. B. die Buchhaltung der Aktiengesellschaft einsehen und prüfen. Das beschließende Organ einer AG ist die Hauptversammlung, welche aus allen Aktionären einer AG besteht. Je nach Aktienanteil werden die Stimmrechte für Beschlüsse vergeben.

Die in Italien am häufigsten verbreitete Form der Kapitalgesellschaft ist dennoch die GmbH. Hier finden Sie weiterführende Informationen zur Gründung und Führung einer GmbH in Italien.

Question 6

Akzise (ital.: accisa)

Accepted Answer

Die Akzise (accisa) ist eine indirekte Steuer auf die Produktion und den Verbrauch bestimmter Waren. Sie entsteht, sobald die Produkte in den steuerlich relevanten Verkehr gebracht werden (immissione in consumo). Formell wird die Steuer vom Hersteller oder Vertreiber geschuldet, die wirtschaftliche Belastung trägt jedoch der Endverbraucher über den Produktpreis.

In italienischen Spesenabrechnungen oder Rechnungen findet sich anstelle des Begriffs Akzise (accisa) häufig eine der Bezeichnungen Konsumsteuer (imposta di consumo), Produktionssteuer (imposta di produzione) oder Staatssteuer (imposta erariale).

Wesentliche Merkmale der Akzise

Im Vergleich zur Mehrwertsteuer, die ebenfalls eine indirekte Steuer ist, weist die Akzise folgende Besonderheiten auf:

Begrenzter Anwendungsbereich: Die Akzise betrifft nur ausgewählte Produktkategorien.
Mengenbasierte Bemessungsgrundlage: Besteuert wird die physische Menge eines Produkts (z. B. Liter, kWh), nicht dessen Wert.
Einmalige Erhebung: Die Akzise fällt in der Regel einmal im Produktions- oder Vertriebsprozess an, typischerweise beim erstmaligen Inverkehrbringen.

Akzisen dienen dem fiskalischen Aufkommen, werden aber auch eingesetzt, um wirtschaftliche, politische oder soziale Zielsetzungen umzusetzen (Lenkungswirkung).

Produktgruppen und Einreihung

Die Akzise ist eine wichtige Einnahmequelle des italienischen Staates und der Regionen. Akzisen und ähnliche Abgaben (Produktionssteuern, Monopole) machten in der Vergangenheit einen erheblichen Anteil der indirekten Steuern aus.

Typische Produktgruppen mit Akzise in Italien sind:

Energieerzeugnisse (einschließlich Mineralöle und Kraftstoffe)
Elektrische Energie
Alkohol und alkoholische Getränke
Tabakwaren

Welche konkreten Waren der Akzise unterliegen, richtet sich nach ihrer zolltariflichen Einreihung in die Kombinierte Nomenklatur (NC) der Europäischen Union.

Verwaltung und Rechtsgrundlagen

Die Verwaltung der Akzisen obliegt in Italien der Agentur für Zoll und Monopole (Agenzia delle Dogane e dei Monopoli).

Zentrale nationale Rechtsgrundlage ist der sogenannte Einheitstext für Akzisen (Testo Unico Accise). Auf europäischer Ebene regeln insbesondere Richtlinien zum allgemeinen Akzisensystem sowie zu Energieerzeugnissen und Strom die Grundstruktur und Mindestanforderungen.

Berechnung und Bemessungsgrundlagen

Da Akzisen mengenbasiert ausgestaltet sind, werden die Steuersätze auf physische Einheiten angewendet, zum Beispiel:

Kraftstoffe (Benzin, Diesel): Liter
Alkohol: anhydrischer Liter (Volumeneinheit ohne Wasser)
Erdgas/Methan: Kubikmeter
Strom: Kilowattstunde (kWh)
Bier: Hektoliter pro Grad Plato

Die konkreten Sätze ergeben sich aus nationalen Tariftabellen, die regelmäßig angepasst werden.

Akzisen im europäischen Kontext

Innerhalb der Europäischen Union sind Struktur und Grundprinzipien der Akzisen harmonisiert. Die Mitgliedstaaten legen ihre Steuersätze grundsätzlich selbst fest, müssen dabei aber unionsrechtliche Mindestvorgaben einhalten.

Wichtige Grundsätze:

Entstehung der Steuerpflicht: bei Herstellung oder Einfuhr der Waren im EU-Gebiet.
Fälligkeit (esigibilità): bei Inverkehrbringen, z. B. beim Verlassen des Steuerlagers oder nach endgültiger Einfuhr.
Steueraussetzung: Waren können in einem Steuerlager (deposito fiscale) oder während der innergemeinschaftlichen Beförderung unter Steueraussetzung gehalten werden, ohne dass die Akzise sofort fällig wird.
Grenzüberschreitender Verkehr: Bei der Beförderung unter Steueraussetzung in einen anderen Mitgliedstaat entsteht die Akzise im Bestimmungsland zu den dort geltenden Sätzen.
Rückerstattung: Wird eine bereits versteuerte Ware in einen anderen Mitgliedstaat verbracht und dort erneut besteuert, kann eine Erstattung der im Ausgangsland entrichteten Akzise beantragt werden.

Für die Beförderung verbrauchsteuerpflichtiger Waren unter Steueraussetzung wird im Rahmen des EMCS (Excise Movement and Control System) ein elektronisches Verwaltungsdokument (e-AD – electronic Administrative Document) verwendet; für bereits versteuerte Waren kommt ein vereinfachtes elektronisches Dokument (e-SAD) zum Einsatz.

Question 7

Anwesenheitsliste/Stundenregister/Präsenzliste (ital.: lista presenze)

Accepted Answer

Die Anwesenheitsliste ist eine Übersicht der effektiv gearbeiteten Stunden des jeweiligen Monats.

In der monatlichen Anwesenheitsliste ist jeder Mitarbeiter in einer eigenen Zeile angeführt. Für jeden einzelnen Arbeitnehmer müssen somit die gearbeiteten Stunden, genossener Urlaub, Krankheit, Mutterschaft usw. eingetragen werden.

Auch für die Anwesenheitsliste (auch Stundenregister oder Präsenzliste genannt) ist keine offizielle Form vorgeschrieben. Sie kann sowohl in Papierform als auch in elektronisch Form (z.B. Excel) erstellt werden, oder gegeben falls durch ein Zeiterfassungssystem (Stempeluhr) ersetzt werden.

Durch die Zusendung der Anwesenheitsliste an den persönlichen Betreuer der Lohnabrechnung, kann der Lohnstreifen erstellt und somit der zustehende Nettolohn errechnet werden.

Question 8

Arbeit auf Abruf (ital.: lavoro a chiamata, job on call)

Accepted Answer

Die Arbeit auf Abruf (ital.: lavoro intermittente) ist ein atypisches Arbeitsverhältnis, welches unbefristet oder befristet zur Bewältigung von kurzfristigen Notwendigkeiten oder Arbeitsspitzen vereinbart werden kann. Diese Art von Arbeitsverhältnis ist nicht für alle Altersgruppen und Tätigkeiten vorgesehen.

Arbeit auf Abruf kann grundsätzlich von Personen unter 25 Jahre und über 55 Jahre geleistet werden. Die Altersbegrenzungen gelten jedoch nicht für Tätigkeiten lt. Dekret 2657 von 1923. Dazu gehören unter anderem:

Personal im Gastgewerbe
Hausmeister
Personal von Betrieben zur Beförderung von Personen und Waren
Reinigungspersonal in Industriebetrieben

Die zu erbringende Arbeitsleistung muss jeweils vor Arbeitsbeginn mittels entsprechendem Formular an das Arbeitsamt mitgeteilt werden und darf in einem Dreijahreszeitraum nicht mehr als 400 effektive Arbeitstage betragen.

Dem Arbeitnehmer auf Abruf steht eine Entlohnung zu, die mindestens dem eines vergleichbaren Fixangestellten mit ähnlichem Aufgabenbereich entspricht. Hierbei gilt jedoch zu erwähnen, dass die Entlohnung im Verhältnis zur im Monat erbrachten Leistung bezahlt wird. Das heißt es werden nur die effektiv gearbeiteten Stunden entlohnt. Des Weiteren reifen die Anteile für Urlaub, zusätzliche Gehälter, Abfertigung usw. auch nur in Verhältnis der tatsächlichen Arbeitsleistung an.

Question 9

Arbeiten im Home-Office in Italien

Accepted Answer

Aufgrund der technischen Möglichkeiten und zur besseren Vereinbarkeit von Familie und Beruf wird das Home-Office Konzept für Unternehmen und deren Arbeitnehmer immer interessanter. Auch die Reduzierung der Sozialen Kontakte und die Gesetzesgebung in Italien aufgrund der Pandemie in den Jahren 2020/21, haben das Home-Office zusehends in den Fokus der Unternehmen gerückt. Wenn ein Unternehmen seinem Arbeitnehmer erlaubt, seine Tätigkeit ganz oder teilweise vom heimischen Büro aus zu verrichten, spricht man von einem Home-Office. Der Arbeitnehmer ist dabei mittels lohnabhängigem Arbeitsverhältnis gemeldet und dementsprechend auch versichert.

Für Unternehmen ohne feste Geschäftseinrichtung in Italien bietet das Home-Office häufig eine gute und kostengünstige Alternative zur Anmietung von Büroräumen. Voraussetzung dafür ist die Registrierung als Arbeitgeber in Italien. Details hierzu finden Sie auf unserer Seite Anmeldung Arbeitnehmer in Italien.

Um das Arbeiten im Home-Office zu vereinbaren, muss lt. italienischen Bestimmungen eine schriftliche Vereinbarung getroffen werden bzw. dies bereits im Arbeitsvertrag integriert werden. Die notwendigen Mittel, um der Tätigkeit nachkommen zu können (z. B. Computer, Drucker, Handy, Büromaterial, eventueller Anteil an Miete oder Heizungskosten) stellt im Normalfall der Arbeitgeber zur Verfügung, was aber auch anderweitig vereinbart werden kann.

Regeln & Besonderheiten beim Arbeiten im Home Office in Italien
Unabhängig davon, ob sich der Arbeitsplatz des Arbeitnehmers im Firmengebäude oder zu Hause befindet, gelten dieselben Regeln, d.h. es gelten feste Arbeitszeiten (und auch nur in diesen muss der Arbeitnehmer erreichbar sein) und es müssen auch die in Italien vorgeschriebenen Bestimmungen zur Arbeitssicherheit eingehalten werden. Natürlich muss in solchen Fällen zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer ein Vertrauensverhältnis bestehen, da nicht bzw. nur schwer kontrolliert werden kann, wie viel Zeit der Arbeitnehmer effektiv am Arbeitsplatz verbringt.

Mit entsprechenden Lohnvereinbarungen (z. B. Überstundenpauschale) kann dem entgegen gewirkt werden. Zudem kann eine "Collaboration-Software" mit Funktionen wie Zeiterfassung, virtueller Stempeluhr, Arbeitszeit pro Aufgabe uvm. dabei helfen, die Arbeit im Home-Office besser zu koordinieren und das Vertrauensverhältnis zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber zu stärken. Eine Besonderheit bei Arbeitnehmern im Home-Office stellt die Haftung der italienischen Unfallversicherung (INAIL) dar, da oftmals nicht genau definiert werden kann, ob sich ein Arbeitsunfall im Zuge der beruflichen Aufgaben ereignet hat oder nicht. Z.B. stürzt der Arbeitnehmer auf dem Weg zur Toilette, wird dies bei einem Arbeitnehmer mit Arbeitsort im Firmengebäude als Unfall gewertet, bei einem Arbeitnehmer im Home-Office hingegen nicht.

Für die Berechnung der Lohnkosten, des Bruttogehaltes und des entsprechenden Nettolohns können Sie unseren Brutto-Netto-Kosten-Rechner für Italien verwenden.

Besonderheiten für Unternehmen ohne feste Geschäftseinrichtung in Italien: Ein reines Home-Office löst noch keine Betriebsstätte in Italien aus, jedoch muss vor der Anmeldung des Arbeitnehmers in Italien immer auch die genaue Tätigkeit und das Aufgabengebiet geprüft werden. Unter bestimmten Voraussetzungen kann diese Anstellung nämlich de facto eine Betriebsstätte auslösen, z. B. bei Vertriebsmitarbeitern, Details hierzu finden Sie auf unserer Seite zur Betriebsstätte in Italien. Details zur Anmeldung von Arbeitnehmern in Italien finden Sie unter Anmeldung Arbeitnehmer in Italien. Infos zur Entsendung/Außendienst in Italien finden Sie unter Entsendung nach Italien.

Smart Working in Italien
Das Smart Working (Ital.: auch Lavoro Agile) ist ein Arbeitsmodell, welches zu mehr Flexibilität, zur Erhöhung des autonomen Arbeiten und zur Verbesserung der Work-Life-Balance beitragen soll. Genauer gesagt handelt es sich um eine bestimmte Art zur Ausführung des Arbeitsverhältnisses, die, dank einer direkt zwischen den Parteien geschlossenen Vereinbarung, für bestimmte Phasen bzw. zur Erreichung bestimmter Ziele vorgesehen ist.

Im Gegensatz zum Home-Office (Telearbeit) gelten während der Dauer des Smart Working weder vorgeschriebenen Arbeitszeiten noch ein vorgeschriebener Arbeitsort.
Arbeitnehmer im Smart Working können zwar durch den Arbeitgeber kontrolliert/überwacht werden (wenn dies im Abkommen vereinbart wird), nichts desto trotz ist ein gutes Vertrauensverhältnis gegenüber dem Mitarbeiter unbedingte Voraussetzung. Die Entlohnung bleibt auch während des Smart Working unverändert, einzig die Auszahlung eventueller Essensgutscheine kann für die Dauer des Smart Working ausgesetzt werden.

Um das Smart Working anwenden zu können, muss:
- ein individuelles Abkommen erstellt werden
- die verpflichtende elektronische Meldung beim italienischem Arbeitsministerium eingereicht werden

Home Office während des Corona/Covid19-Notstandes
In der Corona-Pandemie war es aufgrund verschiedener Ursachen notwendig, dass Arbeitnehmer ihre Arbeitsleistung nicht am gewohnten Arbeitsort, sondern von zu Hause aus (Home Office) erbringen mussten. Diese Ursachen waren unter anderem folgende:

die Regierung schrieb vor, dass Arbeitgeber überall dort Homeoffice ermöglichen mussten, wo es möglich ist
Arbeitnehmer durften aufgrund einer verhängten Quarantäne ihren Wohnsitz nicht verlassen
Eltern von Kindern und Jugendlichen, für welche kein Präsenzunterricht stattfand, mussten für die Betreuung der Kinder zu Hause bleiben

Der Einfachheit halber und um nicht ein weiteres Arbeitsmodell zu erschaffen, hatte Italien für genau diese Fälle das bereits bestehende „Smart Working“ (siehe oben) vorgesehen und dessen Vorschriften und Meldungen für die Dauer des Notstandes vereinfacht. Das bedeutet, dass z. B. kein individuelles Abkommen erstellt werden musste, und dass die elektronische Meldung ans Arbeitsministerium in vereinfachter und verkürzter Form eingereicht werden konnte.

Arbeitnehmer, für welche aufgrund ihrer Tätigkeit kein Smart Working möglich war (z.B. Friseurin, Zahnarzt, usw.), hatten die Möglichkeit, den außerordentlichen Elternurlaub beim Sozialfürsorgeinstitut NISF zu beantragen. In dieser Zeit waren sie von der Arbeit freigestellt, erhielten allerdings weiterhin 50 % ihrer Entlohnung.

Question 10

Arbeitskräfteüberlassung/Leiharbeit (ital.: somministrazione)

Accepted Answer

Die Arbeitskräfteüberlassung, auch „Leiharbeit“ (employer of record) genannt, ist ein Vertrag auf bestimmte oder unbestimmte Zeit. Eine eigens vom Arbeitsministerium dazu ermächtigte und in ein entsprechendes Album eingetragen autorisierte Leiharbeitsfirma bzw. ein Überlasser (agenzia di somministrazione) kann einen oder mehrere eigene Arbeitskräfte einem anderen Betrieb gegen Entgelt zur Verfügung stellen. Die überlassenen Arbeitskräfte üben ihre Tätigkeit im Interesse und unter der Leitung und Kontrolle des Übernehmers aus.

Auf Leiharbeit wird oft zur Abdeckung von Auslastungsspitzen zurückgegriffen oder als Übergangslösung in Fällen, wo es nicht gelingt, freie Stellen sofort mit eigenen Mitarbeitern zu besetzen.

Question 11

Arbeitsplatzerhaltung

Accepted Answer

Jeder Arbeitnehmer hat im Falle von langfristigen Arbeitsausfällen wie Krankheit, Arbeitsunfall, Mutterschaft, usw. das Anrecht auf Arbeitsplatzerhaltung für einen begrenzten Zeitraum. Nach Ablauf dieser Frist und bei Anhaltung der Arbeitsunfähigkeit des Arbeitnehmers hat der Arbeitgeber das Recht, das Arbeitsverhältnis aufzulösen. Der entsprechende Anspruch auf Erhaltung des Arbeitsplatzes ist im jeweiligen Kollektivvertrag festgehalten.

Question 12

Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin in Italien (ital.: sicurezza sul lavoro) - auch im Home-Office

Accepted Answer

Die Bestimmungen zur Arbeitssicherheit sind in der gesetzesvertretenden Verordnung Nr. 81/2008 bzw. 106/2009 geregelt. Die Bestimmung verpflichtet nicht nur jeden Arbeitnehmer im Zuge seiner Anmeldung die vorgeschriebenen Kontrollvisiten und Kurse zu besuchen, sondern auch den Arbeitgeber bzw. dessen delegierten Mitarbeiter die entsprechenden Grundkurse zur Arbeitssicherheit, den Kurs zum Erste-Hilfe-Beauftragten sowie den Kurs zum Brandschutz-Beauftragten zu absolvieren.

Die Kurse der Arbeitnehmer und auch jene der Arbeitgeber müssen periodisch erneuert und aufgefrischt werden, wobei sowohl die Dauer als auch die Periodizität vom Risiko der Tätigkeit abhängt. Zusätzlich zu den Kursen wird das Unternehmen noch zu zahlreichen weiteren Maßnahmen verpflichtet, z.B. zur Abfassung einer Risikobewertung, Abfassen einer Stressbewertung, Ernennung eines Sicherheitssprechers, Installation von Feuerlöschern, Kennzeichnung der Fluchtwege, Ankauf eines Erste-Hilfe-Koffers, und vieles mehr.

Nachdem der Bereich Arbeitssicherheit in Italien äußerst umfangreich ist, gibt es eigens dafür spezialisierte Unternehmen, welche einerseits die vorgeschriebenen Kurse organisieren und abhalten und sich andererseits auch um die vollständige Dokumentation usw. kümmern. Hier finden Sie unsere Kooperationspartner.

Weiterführende Informationen

Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin in Italien

Gesetzliche Pflichten für Arbeitgeber – auch im Home-Office

In Italien ist der Schutz von Gesundheit und Sicherheit am Arbeitsplatz gesetzlich durch das Decreto Legislativo Nr. 81/2008 geregelt. Dieses verpflichtet Arbeitgeber, für die Sicherheit ihrer Mitarbeiter zu sorgen – unabhängig vom Arbeitsort, also sowohl im Unternehmen als auch im Home-Office.

Wesentliche Arbeitgeberpflichten

Durchführung einer Risikobewertung (valutazione dei rischi), auch für Telearbeit
Umsetzung geeigneter Schutzmaßnahmen, z. B. ergonomische Ausstattung, Brandschutz, Vermeidung physischer und psychischer Belastungen
Bereitstellung von Schulungen und Informationen zur Arbeitssicherheit und Gesundheitsprävention
Zusammenarbeit mit einem Arbeitsmediziner, um Gesundheitsrisiken zu erkennen und zu vermeiden
Dokumentation und Aktualisierung aller Maßnahmen und Bewertungen

Besondere Anforderungen im Home-Office

Die gesetzlichen Verpflichtungen gelten auch bei Telearbeit. Arbeitgeber sollten:

Klare Richtlinien zur Arbeitsplatzgestaltung, zu Pausenregelungen und Sicherheitsmaßnahmen zur Verfügung stellen
Mitarbeiter über spezifische Risiken im Home-Office informieren
Beratungsangebote – auch digital – durch Fachärzte oder Sicherheitsbeauftragte ermöglichen

Rechtliche Konsequenzen bei Verstößen

Verwaltungsstrafen (z. B. Geldbußen)
In gravierenden Fällen auch strafrechtliche Sanktionen für verantwortliche Personen

Graber & Partner ist auf Steuerberatung und arbeitsrechtliche Begleitung spezialisiert.

Bitte beachten Sie, dass wir keine Dienstleistungen im Bereich Arbeitssicherheit oder Arbeitsmedizin anbieten.

Für die Umsetzung der gesetzlichen Pflichten in diesen Bereichen empfehlen wir, sich an zertifizierte Fachberater für Arbeitssicherheit und Betriebsmedizin vor Ort in Italien zu wenden.

Wir unterstützen Sie gerne in steuerlichen und arbeitsrechtlichen Fragestellungen im Rahmen unserer Beratungskompetenz.

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Weiterführende Informationen zu Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin: Schutz am Arbeitsplatz (auch im Home-Office)

Die Arbeitssicherheit und die Arbeitsmedizin sind in Italien gesetzlich im italienischen Arbeitsgesetz (Decreto Legislativo n. 81/2008) geregelt, welcher vorschreibt, dass Arbeitgeber die Sicherheit und den Schutz der Gesundheit ihrer Arbeitnehmer gewährleisten müssen, unabhängig davon, ob diese im Büro oder im Home-Office arbeiten. Verstöße gegen diese Vorschriften können zu rechtlichen Konsequenzen führen, einschließlich Geldbußen und strafrechtlicher Verfolgung.

In den letzten Jahren hat sich das Arbeitsumfeld in Italien und Europa häufig verändert. Insbesondere durch die fortschreitende Digitalisierung haben viele Unternehmen ihre Mitarbeiter ins Home-Office verlagert. Diese neue Arbeitsweise bringt viele Vorteile mit sich, stellt aber auch neue Anforderungen an die Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin.

Arbeitssicherheit spielt eine zentrale Rolle in der Unternehmenskultur und ist maßgeblich für das Wohlergehen der Mitarbeiter verantwortlich. Während traditionelle Arbeitsplätze durch klare Sicherheitsrichtlinien und Schutzmaßnahmen geprägt waren, müssen Unternehmen nun sicherstellen, dass auch im Home-Office die Auflagen zur Erfüllung der Arbeitssicherheit erfüllt werden.

Zunächst einmal ist es wichtig zu erkennen, dass Arbeitssicherheit nicht an den Grenzen des Unternehmens endet. Die Sicherheit der Mitarbeiter sollte auch beim Arbeiten von zu Hause aus gewährleistet sein. Unternehmen sollten ihren Mitarbeitern klare Richtlinien zur Verfügung stellen, die sich mit ergonomischen Arbeitsplätzen, Brandschutz, Gefahrenstoffen und anderen relevanten Aspekten der Arbeitssicherheit befassen. Dies kann beispielsweise die Bereitstellung von ergonomischen Bürostühlen, Bildschirmarbeitsplatz-Einstellungen oder Brandschutzinformationen umfassen.

Die Zusammenarbeit mit einem Arbeitsmediziner vor Ort kann auch im Home-Office von Vorteil sein. Ein Arbeitsmediziner kann dabei helfen, Risiken zu identifizieren und entsprechende Lösungen zu finden. Eine Online-Beratung oder ein Austausch über Videoanrufe ermöglicht es dem Arbeitsmediziner, den Arbeitsplatz des Mitarbeiters aus der Ferne zu bewerten und Empfehlungen zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen zu geben. Dies kann die Prävention von Arbeitsunfällen und berufsbedingten Gesundheitsproblemen unterstützen.

Neben der Verantwortung der Unternehmen, die Arbeitssicherheit im Home-Office zu gewährleisten, sollten auch die Mitarbeiter selbst eine proaktive Rolle übernehmen. Es ist wichtig, dass sie sich bewusst sind, welche Risiken mit ihrer Arbeit verbunden sind, und entsprechende Maßnahmen ergreifen, um ihre eigene Sicherheit zu gewährleisten. Dazu gehört beispielsweise die Einhaltung von Arbeitspausen, die Gestaltung eines ergonomischen Arbeitsplatzes und die regelmäßige Kommunikation mit dem Arbeitgeber über auftretende Probleme oder Bedenken.

Letztendlich ist Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin im Home-Office eine gemeinsame Verantwortung von Arbeitgebern und Arbeitnehmern. Unternehmen sollten klare Richtlinien und Unterstützung anbieten, während Mitarbeiter aktiv an der Umsetzung dieser Maßnahmen mitwirken sollten. Nur durch eine partnerschaftliche Herangehensweise können die Risiken minimiert und die Sicherheit am Arbeitsplatz, auch im Home-Office, gewährleistet werden.

Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin sind Themen, die sich kontinuierlich weiterentwickeln. Unternehmen müssen daher stets auf dem neuesten Stand der Vorschriften und Best Practices bleiben, um ihre Mitarbeiter bestmöglich zu schützen. Durch die Beachtung dieser Aspekte können Unternehmen eine gesunde und sichere Arbeitsumgebung schaffen, unabhängig davon, ob die Mitarbeiter im Büro oder im Home-Office tätig sind.

Rechtliche Grundlagen in Italien

In Italien ist die Arbeitssicherheit und der Schutz der Gesundheit am Arbeitsplatz durch das italienische Arbeitsgesetz (Decreto Legislativo n. 81/2008) geregelt. Dieses Gesetz, das auch als "Kodex für Arbeitssicherheit" bekannt ist, legt die grundlegenden Pflichten und Verantwortlichkeiten der Arbeitgeber und Arbeitnehmer in Bezug auf die Arbeitssicherheit fest.

Gemäß dem Arbeitsgesetz ist es die Pflicht der Arbeitgeber, die Sicherheit und den Schutz der Gesundheit ihrer Arbeitnehmer zu gewährleisten, unabhängig davon, ob sie im Büro oder im Home-Office arbeiten. Arbeitgeber müssen Risiken identifizieren, geeignete Maßnahmen zur Risikoprävention ergreifen und die erforderlichen Schutzvorrichtungen bereitstellen. Dazu gehören beispielsweise persönliche Schutzausrüstungen und Brandschutzeinrichtungen, aber auch eine ergonomische Arbeitsplatzgestaltung.

Die Arbeitgeber sind auch dazu verpflichtet, regelmäßige Risikobewertungen durchzuführen, um potenzielle Gefahren am Arbeitsplatz zu erkennen und zu bewerten. Diese Bewertungen sollten die spezifischen Bedingungen im Home-Office berücksichtigen und geeignete Maßnahmen zur Gefahrenabwehr und Risikominderung vorschlagen.

Darüber hinaus müssen die Arbeitgeber Schulungen und Informationen über Arbeitssicherheit und den Gesundheitsschutz bereitstellen. Die Mitarbeiter sollten über potenzielle Risiken informiert werden und Anweisungen erhalten, wie sie sich selbst schützen können. Dies gilt auch für Mitarbeiter im Home-Office, die über die relevanten Sicherheitsrichtlinien und Verhaltensregeln informiert werden müssen.

Die Nichtbeachtung der Vorschriften des Arbeitsgesetzes kann zu rechtlichen Konsequenzen führen. In Italien können Unternehmen bei Verstößen gegen die Arbeitssicherheitsvorschriften mit Geldbußen belegt werden. In schwerwiegenden Fällen können strafrechtliche Sanktionen wie Geldstrafen und sogar Haftstrafen für die Verantwortlichen verhängt werden.

Es ist wichtig zu beachten, dass die Arbeitssicherheitsvorschriften in Italien regelmäßig aktualisiert werden können. Unternehmen sollten daher sicherstellen, dass sie mit den aktuellen gesetzlichen Bestimmungen und Richtlinien vertraut sind und diese entsprechend umsetzen.

Insgesamt hat die Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin in Italien einen hohen Stellenwert, um die Gesundheit und das Wohlbefinden der Arbeitnehmer zu schützen. Sowohl Arbeitgeber als auch Arbeitnehmer tragen die Verantwortung, die Vorschriften einzuhalten und aktiv zur Schaffung einer sicheren Arbeitsumgebung beizutragen, sei es im traditionellen Büro oder im Home-Office.

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Stand Informationen Anfang 2025, beachten Sie, dass sich die Gesetzeslage im Bereich Arbeitssicherheit und Arbeitsmedizin recht schnell ändern kann. Für weitere Details kontaktieren Sie bitte einen Berater im entsprechenden Bereich oder unseren Kooperationspartner De Monte & Partner GmbH.

Schulungen/Ausbildungen

Formazione

ARBEITGEBER

Gesetzesbezug:

Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 Art. 37 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025

Arbeitgeberkurs „normal“

Dauer der Ausbildung

Grundkurs für Arbeitgeber

16 Stunden

Zusätzliches Modul „Baustelle“

6 Stunden

Auffrischungskurs für Arbeitgeber alle 5 Jahre

6 Stunden

Arbeitgeber welche die Aufgaben als Leiter der Dienststelle für Arbeitssicherheit selbst ausführen

Dauer der Ausbildung zusätzlich zur obigen

Grundkurs für Arbeitgeber als LDAS – allgemeiner Teil

8 Stunden

Technische Ergänzungsmodule:

Modul	Referenz ATECO 2007 Wirtschaftstätigkeiten Buchstabe – Beschreibung der Makrokategorie	Dauer
Ergänzungsmodul 1: Landwirtschaft – Forstwirtschaft - Viehwirtschaft	A 01-02 - Landwirtschaft – Forstwirtschaft - Viehwirtschaft	16 Stunden
Ergänzungsmodul 2: Fischerei	A 03 - Fischerei	12 Stunden
Ergänzungsmodul 3: Baugewerbe / Bau	F – Baugewerbe / Bau	16 Stunden
Ergänzungsmodul 4: Chemie - Petrochemie	C – Verarbeitendes Gewerbe / Herstellung von Waren (19 – Kokerei und Mineralölverarbeitung und 20 – Herstellung von chemischen Erzeugnissen)	16 Stunden

Auffrischungskurs für Arbeitgeber als LDAS alle 5 Jahre

8 Stunden

FÜHRUNGSKRÄFTE	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 Art. 37 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Risikoeinstufung laut Ateco-Kodex (nicht relevant)		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Führungskräfte		12 Stunden
Zusätzliches Modul „Baustelle“		6 Stunden

Auffrischungskurs für Führungskräfte alle 5 Jahre		6 Stunden

VORGESETZTE	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 Art. 37 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Risikoeinstufung laut Ateco-Kodex (nicht relevant)		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Vorgesetzte		12 Stunden

Auffrischungskurs für Vorgesetzte alle 2 Jahre		6 Stunden

ARBEITSSICHERHEIT FÜR ARBEITNEHMER	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 Art. 37 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025 – CCNL (Bau & Bauhandwerk)
Risikoeinstufung laut Ateco-Kodex		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Arbeitnehmer – allgemeiner Teil		4 Stunden

Grundkurs für Arbeitnehmer – spezifischer Teil – niedriges Risiko		4 Stunden (insgesamt 8 h)
Grundkurs für Arbeitnehmer – spezifischer Teil – mittleres Risiko		8 Stunden (insgesamt 12 h)
Grundkurs für Arbeitnehmer – spezifischer Teil – hohes Risiko		12 Stunden (insgesamt 16 h)

Auffrischungskurs für Arbeitnehmer niedriges Risiko alle 5 Jahre		6 Stunden
Auffrischungskurs für Arbeitnehmer mittleres Risiko alle 5 Jahre		6 Stunden
Auffrischungskurs für Arbeitnehmer hohes Risiko alle 5 Jahre Betriebe mit CCNL (Bau / Bauhandwerk) alle 3 Jahre		6 Stunden

SICHERHEITSSPRECHER	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 Art. 37
Risikoeinstufung laut Ateco-Kodex (nicht relevant)		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Sicherheitssprecher		32 Stunden

Auffrischungskurs jährlich für Betriebe mit 15-50 Arbeitnehmer		4 Stunden
Auffrischungskurs jährlich für Betriebe mit mehr als 50 Arbeitnehmer		8 Stunden

BRANDSCHUTZ	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, M.D. 02.09.2021
Risikoeinstufung laut Brandrisikobewertung		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Brandschutz niedriges Risiko (Level 1)		4 Stunden
Grundkurs für Brandschutz mittleres Risiko (Level 2)		8 Stunden
Grundkurs für Brandschutz hohes Risiko (Level 3)		16 Stunden

Auffrischungskurs für Brandschutz niedriges Risiko (Level 1) alle 5 Jahre		2 Stunden
Auffrischungskurs für Brandschutz mittleres Risiko (Level 2) alle 5 Jahre		5 Stunden
Auffrischungskurs für Brandschutz hohes Risiko (Level 3) alle 5 Jahre		8 Stunden

ERSTE-HILFE	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 Art 45, D.LH Nr. 25 vom 13/06/2005 und M. D. 388/2003
Risikoeinstufung laut INAIL-Tarifgruppe		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Erste-Hilfe Risikogruppe A		16 Unterrichtseinheiten
Grundkurs für Erste-Hilfe Risikogruppe B/C		12 Unterrichtseinheiten

Auffrischungskurs alle 10 Jahre (Südtirol) für beide Risikogruppen		angemessen
Auffrischungskurs alle 3 Jahre (Italien) für beide Risikogruppen		angemessen

STAPLER	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Variante abhängig von der Art des Staplers		Dauer der Ausbildung
Variante: Grundkurs für Industriegabelstapler		12 Stunden
Variante: Grundkurs für Teleskopstapler		12 Stunden
Variante: Grundkurs für Teleskopstapler mit drehbarem Arm		12 Stunden
Variante: Bedienung alle drei Geräte		16 Stunden
Zusätzliches praktisches Modul: zum Heben von Personen und schwebenden/hängenden Lasten		6 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

FAHRBARE HEBEBÜHNEN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Variante abhängig von der Art der Hebebühne		Dauer der Ausbildung
Variante: Grundkurs für Hebebühne mit Stabilisator		8 Stunden
Variante: Grundkurs für Hebebühne ohne Stabilisator		8 Stunden
Variante: Grundkurs für Hebebühne mit und ohne Stabilisator		10 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

OBSTERNTEMASCHINE	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Obsterntemaschinen		8 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

LKW-LADEKRAN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für LKW-Ladekran		12 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

LADER ZUR MATERIALHANDHABUNG	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Lader zur Materialhandhabung		8Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

ERDBEWEGUNGSMASCHINEN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Variante abhängig von der Art der Erdbewegungsmaschine		Dauer der Ausbildung
Variante: Grundkurs für Hydraulikbagger		10 Stunden
Variante: Grundkurs für Seilbagger		10 Stunden
Variante: Grundkurs für Frontlader		10 Stunden
Variante: Grundkurs für Baggerlader		10 Stunden
Variante: Grundkurs für Raupendumper / kettenbetriebenen Kippern		10 Stunden
Variante: Grundkurs für Hydraulikbagger, Frontlader, Baggerlader		16 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

TURMDREHKRAN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Variante abhängig von der Art des Turmdrehkrans		Dauer der Ausbildung
Variante: Grundkurs für Untendreher		12 Stunden
Variante: Grundkurs für Obendreher		12 Stunden
Variante: Grundkurs für Unten- und Obendreher		14 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

MOBILKRAN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Variante abhängig von der Art des Mobilkrans		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Mobilkran		14 Stunden
Zusatzkurs für Mobilkran mit Teleskop- und Gitterausleger		8 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

LANDWIRTSCHAFTLICHER TRAKTOR	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 22.02.2012
Einstufung/Variante abhängig von der Art des Traktors		Dauer der Ausbildung
Variante: Grundkurs für Traktor mit Reifen		8 Stunden
Variante: Grundkurs für Traktor mit Raupen		8 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

BETONPUMPEN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Betonpumpen		14 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

BRÜCKENKRAN / PORTALKRAN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 73 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Brückenkran / Portalkran mit Steuerung in Kabine		10 Stunden
Grundkurs für Brückenkran / Portalkran mit Funksteuerung/Hängesteuerung		10 Stunden
Grundkurs für Brückenkran / Portalkran alle beiden Varianten		11 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

PSA KATEGORIE III	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 77, Abs. 5
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs PSA Kategorie 3: Variante Absturz		angemessen
Grundkurs PSA Kategorie 3: Variante Atemschutz		angemessen
Grundkurs PSA Kategorie 3: Variante Gehörschutz		angemessen

Auffrischungskurs alle 5-7 Jahre		angemessen

SEILUNTERSTÜTZENDE HÖHENARBEITEN	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Anhang 21
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs Seilunterstützende Höhenarbeiten		32 Stunden
Aufbaukurs für seilunterstützende Höhenarbeiten-Vorgesetzte		8 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		8 Stunden

GERÜSTBAU	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 136
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Gerüstbau inkl. PSA Kategorie III gegen Absturz		32 Stunden
Aufbaukurs für Gerüstbau-Vorgesetzte		8 Stunden

Auffrischungskurs alle 4 Jahre		4 Stunden

FAHRGERÜSTBAU	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 136
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs für Fahrgerüstbau		angemessen

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		angemessen

BEENGTE UND VERSEUCHUNGSGEFÄHRDETE BEREICHE	Gesetzesbezug: Laut Bestimmungen des G.v.D. 81/2008, Art. 66, Art. 121 und D.P.R. Nr.177 vom 14.09.2011 und des Staat-Regionen-Abkommens vom 17.04.2025
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs beengte und verseuchungsgefährdete Bereiche		12 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

PES/PAV/PEI	Gesetzesbezug: Laut den Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 und basierend auf den aktuell gültigen Normen CEI 11- 27 und CEI EN 50110
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs PES/PAV/PEI		14 Stunden
Grundkurs Arbeiten an Fahrzeugen mit Hochvolt-Systemen (für Mechaniker)		angemessen

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		4 Stunden

VERANTWORTLICHER & MITARBEITER FÜR DIE WARTUNG VON TRAFOKABINEN	Gesetzesbezug: Laut den Bestimmungen des G.v.D. 81/2008 und basierend auf den aktuell gültigen Normen CEI 11- 27 und CEI 78-17.2015
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs Wartungsverantwortlicher von Trafokabinen		12 Stunden
Grundkurs Mitarbeiter für die Wartung von Trafokabinen		8 Stunden

Auffrischungskurs alle 5-7 Jahre		4 Stunden

STRASSENBESCHILDERUNG	Gesetzesbezug: Laut Interministerialdekret vom 22 Jänner 2019
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs Anbringung von Straßenbeschilderung für Arbeitnehmer		8 Stunden
Grundkurs Anbringung von Straßenbeschilderung für Vorgesetzte		12 Stunden

Auffrischungskurs alle 5 Jahre		6 Stunden

WALDARBEIT
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Waldarbeit - Grundkurs (A-Kurs)		40 Stunden
Waldarbeit - Grundkurs (B-Kurs)	Voraussetzung A-Kurs	40 Stunden
Durchforstungskurs	Voraussetzung A-Kurs	24 Stunden
Freischneiderkurs	Voraussetzung A-Kurs	24 Stunden
Seilverbindungen und Seilspleißen		16 Stunden
Holzbringung mit Kleinseilbahn		16 Stunden
Baumsteigen und Stützenbau (Befähigung für Höhenarbeiten auf Bäumen) inkl. Auffrischung alle 5 Jahre		40 Stunden

F-GAS KURS	Gesetzesbezug: Verordnung (EG) Nr. 307/2008, Artikel 3, Absatz 2
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Grundkurs F-Gas Kurs		angemessen

Auffrischung F-Gas Kurs (alle 5 Jahre)		angemessen

DIISOCYANATE	Gesetzesbezug: EU Verordnung 2020 / 1149
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Kurs Diisocyanate (je nach Anwendungsbereich)		angemessen

Auffrischung Diisocyanate (alle 5 Jahre)		angemessen

LASERSCHUTZBEAUFTRAGER Ab Lasern der Klasse 3B, 3R und 4	Gesetzesbezug: G.v.D. 81/08 – Norm CEI EN 60825-1
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Kurs „Laserschutzbeauftragter“		angemessen

TACHOKURS	Gesetzesbezug: EU Verordnung 561/2006 & 165/2014
Einstufung/Varianten		Dauer der Ausbildung
Kurs analoger und digitaler Fahrtenschreiber (Tachograf)		8 Stunden

Auffrischung analoger und digitaler Fahrtenschreiber (Tachograf) (alle 5 Jahre)		8 Stunden

HACCP
Einstufung/Varianten	Dauer der Ausbildung
Hygiene Grundkurs	4 Stunden
Aufbaukurs HACCP Leitfaden (Voraussetzung Grundkurs)	4 Stunden

Auffrischungskurs für Kategorie A alle 3 Jahre	4 Stunden
Auffrischungskurs für Kategorie B alle 5 Jahre	4 Stunden

Question 13

Arbeitsvertrag (ital.: contratto di lavoro)

Accepted Answer

Der Arbeitsvertrag ist eine Vereinbarung, mit welcher sich der Arbeitnehmer verpflichtet, unter Weisung des Arbeitgebers und gegen Entlohnung seine Leistung zu erbringen. Die schriftliche Form ist gesetzlich zwar nicht vorgeschrieben, damit allerdings die im Arbeitsvertrag festgelegten Regelungen (z.B. Befristung, Probezeit, usw.) Gültigkeit erlangen, muss der Arbeitsvertrag schriftlich abgefasst und VOR ARBEITSBEGINN unterzeichnet werden.

Im Arbeitsvertrag können Regelungen der Kollektivverträge und Gesetze angepasst werden, allerdings nur, wenn dies eine Besserstellung darstellt. Auf keinen Fall dürfen Vereinbarungen des Arbeitsvertrages gegen übergeordnete Rechtsquellen (Kollektivverträge, Gesetze usw.) verstoßen.

Laut Gesetz müssen im Arbeitsvertrag unter anderem folgende Punkte angegeben und geregelt werden:

Stammdaten des Arbeitgebers (Unternehmensbezeichnung, Sitz, usw.)
Stammdaten des Arbeitnehmers
Arbeitsort bzw. der Hinweis, dass der Arbeitnehmer an verschiedenen Orten tätig ist
Beschreibung der auszuübenden Tätigkeit
Kollektivvertrag
Einstufung im Kollektivvertrag (Kategorie)
Beginn des Arbeitsverhältnisses
Ende des Arbeitsverhältnisses bei befristeten Verträgen
Probezeit
Entlohnung

Weitere Details zum Thema finden Sie unter Anmeldung Arbeitnehmer in Italien (für internationale Unternehmen) sowie unter Arbeitsrechtsberatung & Lohnabrechnung (für Südtiroler Unternehmen).

Question 14

Arbeitszeiten/Ruhetag (ital.: orario di lavoro, giorno di riposo)

Accepted Answer

Eine ordentliche Arbeitswoche umfasst laut nationalem Recht 40 Wochenstunden, aufgeteilt auf eine 5 oder 6-Tage Woche. Stunden, die über der 40. Wochenstunde geleistet werden, gelten als Überstunden und müssen mit den entsprechenden Aufschlägen bezahlt werden (ausgenommen Überstundenpauschale). Dabei ist zu beachten, dass die maximale Tagesarbeitszeit maximal 13 Stunden betragen darf und dass die maximale Anzahl von 250 Überstunden pro Jahr nicht überschritten wird.

Werden weniger als 40 Wochenstunden geleistet, werden diese Stunden vom Urlaub bzw. von den Freistellungen abgezogen.

Für leitendes Personal (z.B. Betriebsleiter), welche in den entsprechenden Kategorien eingestuft sind, gelten diese Regelungen nicht.

Minderjährige Arbeitnehmer, welche die Schulpflicht noch nicht erfüllt haben, dürfen bis zu ihrem 16. Geburtstag maximal 35 Wochenstunden (aufgeteilt auf maximal 7 Arbeitsstunden pro Tag) leisten. Nachtarbeit und Überstunden sind für minderjährige Arbeitnehmer nicht erlaubt.

Question 15

ASPI/NASPI

Accepted Answer

Das Aspi (assicurazione sociale per l‘impiego) war die Arbeitslosenunterstützung des Nisf, die mit 01.01.2013 eingeführt wurde. Ab 01.05.2015 wurde das Aspi durch das NASPI (Nuovo Assegno Socilae per l’impiego) ersetzt.

Finanziert wird die Arbeitslosenunterstützung einerseits durch die einbezahlten Nisf-Beiträge der Unternehmen und deren Mitarbeiter. Zusätzlich zu den Normalbeiträgen müssen Unternehmen zur Unterstützung der Finanzierung des Arbeitslosengeldes:

1,4 % Beiträge für Mitarbeiter mit befristetem Arbeitsvertrag entrichten
weitere 0,5 % bei jeder Vertragserneuerung mit demselben Mitarbeiter entrichten
bei Entlassung eines Mitarbeiters ca. 500 € pro Dienstjahr (mit einem Maximum von ca. 1.500 €) an das Nisf einzahlen

Anrecht auf Arbeitslosengeld haben alle abhängig beschäftigte Arbeitnehmer welche „unfreiwillig“ arbeitslos geworden sind. Dies gilt in folgenden Fällen:

Ende befristeter Vertrag
Ende Saisonsvertrag
Ende Lehrvertrag
Kündigungen bei Verlegung des Arbeitssitzes um mehr als 50 km vom Wohnort
Kündigungen nach der Mutterschaft
Entlassung

Kein Anrecht hingegen besteht bei freiwilliger Beendigung des Arbeitsverhältnisses aufgrund Kündigung oder einvernehmlicher Auflösung.

Das Ansuchen für das Naspi muss elektronisch an das Nisf innerhalb 8 Tagen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses eingereicht werden. Die Zahlung beginnt ab dem 8. Tag nach „unfreiwilliger“ Beendigung des Arbeitsverhältnisses. Wenn das Ansuchen erst nach dem 8. Tag eingereicht wird, beginnt die Zahlung erst ab diesem Datum.

Das Arbeitslosengeld wird monatlich für die Hälfte der Wochen, welche in den letzten vier Jahren gearbeitet wurden ausbezahlt. Die ausbezahlte Höhe des Naspi beträgt 75% der durchschnittlich erhaltenen Monatsentlohnung der letzten vier Jahre. Die Höhe des Arbeitslosengeldes ist allerdings gedeckelt bei ca. 1.350 €. Ab dem ersten Tag des vierten Monats nach der Beantragung erfolgt eine prozentuelle Kürzung von 3% pro Monat.

Question 16

ATECO-Kodex (ital.: Codice Ateco)

Accepted Answer

Der ATECO-Kodex ist das in Italien verwendete System zur Klassifizierung der wirtschaftlichen Tätigkeiten von Unternehmen und Freiberuflern. Die Abkürzung ATECO steht für „Attività Economiche“, also Wirtschaftstätigkeiten. Grundlage ist die europäische Nomenklatur NACE Rev. 2.1, die vom italienischen Statistikamt ISTAT an die Besonderheiten der italienischen Wirtschaft angepasst wurde.

Zweck und Einsatzbereiche

Ursprünglich wurde der ATECO-Kodex für statistische Zwecke entwickelt, etwa zur Erhebung und Auswertung von Wirtschaftsdaten. Heute hat er darüber hinaus eine zentrale Rolle in vielen Verwaltungsbereichen:

Steuern: z. B. Zuordnung zu den Zuverlässigkeitsindizes ISA (Indici Sintetici di Affidabilità fiscale) und zur Bestimmung des Einkommenskoeffizienten beim Pauschalsystem (regime forfettario).
Sozialversicherung (NISF – INPS): Grundlage für die Zuordnung zu den richtigen Beitragsklassen und zur statistischen Klassifikation der Arbeitgeber.
Förderungen und Beiträge: Viele Zuschüsse, Beihilfen und PNRR-Maßnahmen knüpfen an bestimmte ATECO-Kodizes an.
Arbeitssicherheit / Risikoklassen: Zuordnung zu Branchenrisiken und Schulungspflichten.

Wichtig: Der ATECO-Kodex ersetzt nicht die detaillierte Tätigkeitsbeschreibung, die insbesondere bei der Gründung einer Gesellschaft gegenüber dem Handelsregister (Registro delle Imprese) nach Zivilgesetzbuch anzugeben ist.

Aufbau des ATECO-Kodes

Die Klassifikation ist hierarchisch aufgebaut und besteht aus Buchstaben und Ziffern:

Sektionen: 1 Buchstabe (Makrosektor, z. B. „C“ – Verarbeitendes Gewerbe)
Divisionen: 2 Ziffern
Gruppen: 3 Ziffern
Klassen: 4 Ziffern
Kategorien: 5 Ziffern
Unterkategorien: 6 Ziffern

Die neue Klassifikation ATECO 2025 umfasst über 3.250 Tätigkeitskodizes und rund 10.000 erläuternde Hinweise (note esplicative). Unternehmen müssen bei der Bestimmung des Tätigkeitskodex den präzisesten verfügbaren Kodex auswählen, der der ausgeübten Haupttätigkeit entspricht. Neben der Haupttätigkeit können weitere Tätigkeiten als Nebentätigkeiten gemeldet werden.

Die Umstellung auf ATECO 2025

Seit 1. Januar 2025 ist die neue Klassifikation ATECO 2025 formal in Kraft und ersetzt ATECO 2007 (Aktualisierung 2022). Die operative Anwendung in Verwaltung und Praxis begann am 1. April 2025.

Wesentliche Punkte:

Für Neuanmeldungen (neue Unternehmen, Freiberufler oder neu aufgenommene Tätigkeiten) ab 1. April 2025 werden die Tätigkeitskodizes laut der Klassifikation ATECO 2025 vergeben.
Für bestehende Unternehmen erfolgt eine automatische Neu- bzw. Umklassifizierung durch die Handelskammern auf Basis einer vom Istat ausgearbeiteten Überleitungstabelle. In einer ersten Übergangszeit sind im Handelsregisterauszug sowohl der alte ATECO-2007- Kodex als auch der neue ATECO-2025-Kodex ersichtlich.

Die Neu- bzw. Umklassifizierung der Tätigkeiten erfolgt in der Handelskammer zwar automatisch, im persönlichen Steuerpostfach der Einnahmenagentur (Cassetto fiscale) bleiben jedoch zunächst die bisher gemeldeten alten Tätigkeitskodizes bestehen. Diesbezüglich besteht kein unmittelbarer Handlungsbedarf – die Aktualisierung auf die neuen Tätigkeitskodizes laut ATECO 2025 erfolgt erst im Zuge der ersten anstehenden Änderungsmeldung.

Question 17

Ausbildung zum Wirtschafts- und Steuerberater und Wirtschaftsprüfer (ital.: tirocinio professionale dottore commercialista)

Accepted Answer

Wer in Italien als Wirtschafts- und Steuerberater (Dottore Commercialista), Buchhaltungsexperte (Esperto Contabile) oder Wirtschaftsprüfer (Revisore Legale) tätig sein möchte, durchläuft ein klar geregeltes System aus Studium, Berufspraktikum (tirocinio), Staatsprüfung und laufender Weiterbildung (formazione continua).

Berufsprofile im Überblick

Steuerberater (Sektion A – Dottori Commercialisti)

Steuerberater sind qualifizierte Wirtschafts- und Steuerexperten, die Unternehmen und Privatpersonen in steuerlichen, bilanziellen und betriebswirtschaftlichen Fragen begleiten.

Zu ihren zentralen Aufgaben gehören:

Jahresabschlüsse, Steuererklärungen und steuerliche Planung
Vertretung gegenüber Steuerbehörden
Unternehmensberatung, Businesspläne, Finanz- und Liquiditätsanalysen
Bewertungen von Unternehmen und Beteiligungen
Unterstützung bei Umstrukturierungen, Liquidationen und Gutachten

Buchhaltungsexperten (Sektion B – Esperti Contabili)

Sie übernehmen vor allem operative und rechnungslegungsnahe Aufgaben:

laufende Buchhaltung
Erstellung von Jahresabschlüssen und Steuererklärungen
betriebswirtschaftliche Standardanalysen
Unterstützung in administrativen und Compliance-Themen

Ihre Befugnisse sind enger gefasst als jene der Steuerberater, insbesondere in Bereichen wie Gutachten, Bewertungen und komplexen Rechtsfragen.

Wirtschaftsprüfer / Abschlussprüfer (Revisori Legali)

Wirtschaftsprüfer sind für gesetzlich vorgeschriebene Jahresabschlussprüfungen verantwortlich.

Ihre Tätigkeiten umfassen:

Prüfung des Jahresabschlusses nach nationalen und internationalen Prüfungsstandards
Kontrolle der Buchführung und der internen Kontrollsysteme
Erstellung von Prüfungsberichten für Gesellschafter und Verwaltungsorgane
Einhaltung der Prüfungs-, Ethik- und Unabhängigkeitsanforderungen

Studienvoraussetzungen

Der Zugang hängt vom jeweiligen Berufstitel ab:

Steuerberater (Sektion A):
Bachelor in Wirtschaftswissenschaften und zweijähriges Masterstudium im wirtschaftlichen Bereich (LM-56, LM-77, 64/S, 84/S).
Buchhaltungsexperte (Sektion B):
dreijähriger wirtschaftswissenschaftlicher Bachelorabschluss (L-18, L-33, Klassen 17 und 28).
Wirtschaftsprüfer:
die gleichen Studienvoraussetzungen wie Steuerberater und Buchhaltungsexperten.

Das Berufspraktikum (Tirocinio)

Dauer

18 Monate für Steuerberater und Buchhaltungsexperten
3 Jahre für Wirtschaftsprüfer
verpflichtende Eintragung in das Praktikantenregister (Registro dei tirocinanti) der Kammer der Steuerberater bzw. des MEF
verpflichtende Dokumentation im Praktikumsbuch mit halbjährlicher Überprüfung

Inhalte

Für Steuerberater und Buchhaltungsexperten sieht das Reglement folgende typischen Ausbildungsinhalte vor:

Steuererklärungen und Bilanzierung
Buchhaltung, Abschluss, Controlling
Unternehmens- und Steuerberatung
Mitarbeit an Gutachten, Planungs- und Bewertungsprozessen
Zivilrechtliche und handelsrechtliche Grundlagen

Beim Wirtschaftsprüfer stehen Prüfungshandlungen, Anwendung der Prüfungsstandards und Dokumentation im Vordergrund.

Staatsprüfung (Esame di Stato)

Nach dem Abschluss des Praktikums darf der Kandidat zur Staatsprüfung antreten, welche Voraussetzung für die Eintragung in das Berufsregister ist.

Steuerberater (Sektion A)

drei schriftliche Prüfungen, davon eine praktische
eine mündliche Prüfung
Themen: Steuerrecht, Bilanzierung, Handels- und Gesellschaftsrecht, Unternehmenskrise und Insolvenz, Zivilrecht

Buchhaltungsexperten (Sektion B)

ebenfalls drei schriftliche Prüfungen
eine mündliche Prüfung
Themenschwerpunkt auf Rechnungslegung und Steuerrecht

Wirtschaftsprüfer

eine schriftliche Prüfung
eine mündliche Prüfung
Themen: Abschlussprüfung nach nationalen und internationalen Prüfungsstandards, Rechnungslegung, Berufsethik

Erst nach erfolgreicher Ablegung der entsprechenden Staatsprüfung, kann die Eintragung in die Steuerberaterkammer bzw. das Register der Revisoren erfolgen.

Laufende Fortbildungspflicht

Für Steuerberater sowie für Wirtschaftsprüfer besteht die Pflicht zur kontinuierlichen beruflichen Fortbildung um die Qualität und Aktualität ihrer Beratung zu gewährleisten.

Question 18

Außendienst (ital.: trasferta)

Accepted Answer

Definition, Begriffserklärung
Beim Außendienst wird der Arbeitnehmer beauftragt, im Interesse des eigenen Unternehmens für einen begrenzten Zeitraum seine Tätigkeit an einem anderen Ort als seinem üblichen (also abweichend vom dem im Arbeitsvertrag angegebenen Arbeitsort), auszuführen. Der Außendienst kann sowohl im Inland als auch im Ausland erfolgen.

Klassische Außendienste sind daher z.B. Dienstreisen (business trip), Kundenbesuche und Serviceeinsätzen (z. B. Montagearbeiten usw.).
Der Arbeitnehmer bleibt während der Zeit des Außendienstes bei seinem Arbeitgeber versichert und gemeldet, die italienische Gesetzgebung wird beibehalten. Für die Dauer des Außendienstes gibt es verschiedene Formen der Entlohnung bzw. Spesenrückvergütung, siehe eigenen Punkt.

Unterschied zwischen Außendienst, Entsendung und Ortskraft
Der Unterschied zur Entsendung besteht darin, dass der Arbeitnehmer im Falle des Außendienstes die Tätigkeit unter Anweisung und im Auftrag seines Unternehmens durchführt. Bei einer Entsendung hingegen wird der Mitarbeiter in das Unternehmen bzw. die Organisationsstruktur des annehmenden Unternehmens integriert und muss sich an dessen Anweisungen halten.

Bei Außendiensten ins Ausland wird (eigentlich fälschlicherweise) immer der Begriff der „Entsendung“ verwendet, auch wenn es sich laut Definition eigentlich um einen Außendienst handelt! Dementsprechend gelten bei Außendiensten ins Ausland die Entsenderichtlinien sowohl in Bezug auf die Notwendigkeit der A1-Bestätigung, in Bezug auf eventuell notwendige Meldungen im annehmenden Staat als auch in Bezug auf die 183 Tage-Regelung. Hier finden Sie mehr Details zur Entsendung nach Italien.

Lebt ein Mitarbeiter hingeben bereits in dem Staat, in welchen er entsandt werden möchte (Entsendestaat), handelt es sich nicht um eine Entsendung, sondern um eine Ortskraft. In diesem Fall muss diese Person über eine italienische Arbeitgeber-Registrierung bzw. eine italienische GmbH angemeldet und versichert werden, mehr Details dazu unter Registrierung als Arbeitgeber in Italien bzw. Gründung GmbH in Italien.

Spesenrückvergütung, Entlohnung Außendienst
Für die Zeit im Außendienst wird dem Arbeitnehmer eine sogenannte Außendienstzulage (Trasferta) bezahlt. Die Außendienstzulage ist im festgesetzten Ausmaß steuer- und abgabenfrei, wenn es sich um Vergütungen für Kosten handelt, welche außerhalb des Gemeindegebietes anfallen.
In Bezug auf die Spesenrückvergütung bzw. steuerfreie Spesenpauschalen siehe Punkt "Spesenrückvergütung".
"Spesenrückvergütung".

Question 19

Bargeldgrenze in Italien

Accepted Answer

Die Bargeldgrenze legt den maximal zulässigen Betrag fest, der in Italien in bar bezahlt werden darf. Ziel dieser Regelung ist die Bekämpfung von Geldwäsche und Steuerhinterziehung sowie die Förderung nachvollziehbarer Zahlungsströme.

Seit 1. Januar 2023 liegt die Bargeldgrenze in Italien bei 4.999,99 €. Barzahlungen ab 5.000 € sind somit nicht zulässig und müssen über nachverfolgbare Zahlungsmittel erfolgen:

Banküberweisung
Debit- oder Kreditkarte
Bank- oder Verrechnungsscheck

Ausländische Touristen bleiben von der Regelung ausgenommen und können daher Einkäufe bis zu 15.000 € auch in bar bezahlen.

Verbot der künstlichen Aufsplittung

Es ist nicht zulässig, einen einheitlichen Vorgang künstlich in mehrere kleinere Barzahlungen unterhalb der Grenze aufzuteilen. Eine solches Vorgehen gilt als unzulässige Umgehung der Bargeldgrenze.

Sanktionen bei Verstößen

Die Sanktionen belaufen sich auf 3.000 bis 50.000 € und trifft sowohl den Zahlenden als auch den Empfangenden. Bei Beträgen über 250.000 € wird die Strafe verfünffacht.

Unsere Dienstleistungen

Kontaktieren Sie uns für ein unverbindliches, kostenloses Erstgespräch oder schreiben Sie uns eine E-Mail mit Ihrem Anliegen und Ihren Kontaktdaten. Wir werden Sie so bald als möglich zurückrufen. Tel. +39 0474 572900 oder info@graber-partner.com.

Question 20

Bauarbeiterkasse (ital.: cassa edile)

Accepted Answer

Bei der Bauarbeiterkasse handelt es sich um eine Zusatzversicherung, in welche Arbeiter von Bauunternehmen (Industrie und Handwerk) einzuschreiben sind. Die Berechnung der Beiträge erfolgt monatlich im Lohnstreifen. Auch die Zahlung erfolgt monatlich, und zwar spätestens am 20. des auf die Lohnabrechnung folgenden Monats durch Überweisung an die Bauarbeiterkasse. Zusätzlich zur Einzahlung muss monatlich der Vordruck MUT elektronisch an die Bauarbeiterkasse eingereicht werden. In dieser Meldung werden die Beiträge und Verrechnungen der einzelnen Arbeitnehmer detailliert aufgelistet.

Die einbezahlten Beiträge werden durch die Bauarbeiterkasse verwaltet und zur Auszahlung diverser Lohnelemente direkt an den Arbeitnehmer verwendet. Es handelt sich dabei z.B. um das Dienstalter (Berufsalterszulage), um das Weihnachtsgeld (13. Monatslohn) sowie um den Urlaub. Zusätzlich zu diesen Standardleistungen übernimmt die Bauarbeiterkasse auch die Lohnergänzungen bei Krankheit und Unfall.

Lesen Sie hier weitere häufig gestellte Fragen zum Thema Bauarbeiterkassa: https://www.graber-partner.com/de/lexikon/167-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-die-bauarbeiterkasse.html

Question 21

Bescheinigung A1 Italien und EU (ital.: certificato A1) bei Entsendung und Dienstreisen

Accepted Answer

Erbringt ein Arbeitnehmer seine Arbeitsleistung im Ausland (z. B. Entsendung oder Außendienst/Dienstreise), gilt grundsätzlich das Territorialitätsprinzip, welches besagt, dass Sozialbeiträge im Land der Leistungserbringung zu entrichten sind.

Für Arbeitsleistungen innerhalb der EU bzw. des EWR und der Schweiz wird das Territorialitätsprinzip dank diverser Regelungen des europäischen Gemeinschaftsrechtes aufgehoben. Dies bedeutet, dass die Sozialbeiträge auch während der Arbeitsleistung im Ausland (maximal 24 Monate, voraussichtlich ab Juli 2020 herabgesetzt auf 12 Monate) weiterhin im Herkunftsland entrichtet werden können. Um zu bestätigen, dass der Arbeitnehmer den Sozialvorschriften des Heimatlandes unterliegt, benötigt es die vom Amt ausgestellte Bescheinigung A1. Dadurch wird vermieden, dass für den Zeitraum der Entsendung die Sozialversicherungsbeiträge gleichzeitig in zwei EU-Staaten entrichtet werden.

Die Bescheinigung A1 muss sowohl für Arbeitnehmer als auch für Selbstständige beantragt werden, und zwar auch, wenn der Auslandseinsatz nur wenige Stunden dauert. Im Gegensatz zu den Entsendemeldungen der einzelnen Staaten, in welchen z.B. gewisse Tätigkeiten von der Meldepflicht ausgenommen sind, muss das A1 bei sämtlichen grenzüberschreitenden Tätigkeiten beantragt werden (z.B. auch bei Teilnahme an Seminaren und Messen).

In Italien muss die Bescheinigung A1 direkt beim NISF elektronisch beantragt werden, was einiges an Vorlaufzeit beansprucht. Da die Bescheinigung A1 während des Auslandseinsatzes mitgeführt werden muss, ist es erforderlich, den Antrag frühzeitig an das Nisf einzureichen. In den meisten europäischen Ländern wird das Fehlen der A1-Bescheinigung mit einem Bußgeld von bis zu 10.000 € bestraft. Details zur Entsendung finden Sie unter Entsendung Mitarbeiter/Arbeitnehmer nach Italien, Details zur Anmeldung von italienischen Arbeitnehmern unter Anmeldung Mitarbeiter/Arbeitnehmer in Italien

Details zur Entsendung finden Sie unter Entsendung Mitarbeiter/Arbeitnehmer nach Italien, Details zur Anmeldung von italienischen Arbeitnehmern unter Anmeldung Mitarbeiter/Arbeitnehmer in Italien.

Question 22

Bescheinigung DURC (ital: Documento Unico Regolarità Contributiva DURC)

Accepted Answer

Das DURC (Documento Unico Regolarità Contributiva) ist ein Einheitszertifikat, welches die regelmäßige und ordnungsgemäße Zahlung der Beiträge an das Nisf, Inail und bei Unternehmen im Bausektor auch die Beitragszahlung der Bauarbeiterkasse bescheinigt.

Ein positiv ausgestelltes DURC, und dadurch eine Bestätigung, dass das Unternehmen bei sämtlichen Beitragszahlungen in Ordnung ist, wird unter anderem für folgende Situationen benötigt:

um an öffentlichen Ausschreibungen teilnehmen zu können
um Begünstigungen beim Nisf und INAIL in Anspruch nehmen zu können
für private Bauarbeiten (wenn angefordert);
für die Ausstellung von SOA-Zertifikaten.

Der Antrag des DURC wird seit Juli 2015 online beantragt. Bei positiver Bewertung wird das DURC ausgestellt und hat eine Gültigkeit von 120 Tagen. Bestehen hingegen Differenzen bei den Zahlungen an die oben genannten Ämter, wird das DURC negativ bewertet. In dem Fall wird dem Unternehmen mittels PEC ein Schreiben zugestellt, ab dessen Zustellung man die Situation innerhalb 15 Tage berichtigen kann.

Das sogenannte DURC gibt es in dieser Form nur in Italien. Allerdings existieren ähnliche Dokumente, die als Nachweise zur Bestätigung der Beitragszahlungen bzw. Einhaltung der Versicherungspflicht im jeweiligen Heimatland gelten und in Italien anerkannt werden.

Unsere Leistungen

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Question 23

Bestandskonto

Accepted Answer

Ein Bestandskonto ist ein zentrales Element der doppelten Buchführung. Es erfasst die einzelnen Vermögens- und Schuldpositionen eines Unternehmens und bildet damit die Grundlage für die Bilanz (ital. stato patrimoniale).

Was ist ein Bestandskonto?

Ein Bestandskonto erfasst in der Bilanz Vermögens- und Schuldpositionen zu einem bestimmten Stichtag. Es bildet damit den aktuellen „Bestand“ eines Kontos ab – im Gegensatz zu Erfolgskonten, die Veränderungen über einen Zeitraum (Aufwendungen und Erträge) darstellen.

Bestandskonten werden zu Beginn des Geschäftsjahres mit den Anfangsbeständen aus der Eröffnungsbilanz eröffnet und am Jahresende über die Schlussbilanz wieder abgeschlossen. Die darin geführten Salden gehen direkt in die Bilanz ein.

Man unterscheidet:

Aktivkonten (Mittelverwendung): z.B. Sachanlagen, Vorräte, Bank, Kassa, Forderungen
Passivkonten (Mittelherkunft): z.B. Eigenkapital, Verbindlichkeiten, Rückstellungen

Im italienischen Jahresabschluss spiegeln die Bestandskonten die einzelnen Posten der Bilanz wider, die nach den Vorgaben des Zivilgesetzbuchs (ZGB) und den Bilanzierungsregeln der OIC-Grundsätze auszuweisen sind (vgl. Lexikon-Eintrag „Bilanz in Italien“).

Beispiele für Bestandskonten

Bei den Aktivkonten unterscheidet man zwischen Konten des Anlagevermögens und des Umlaufvermögens:

Anlagevermögen (längerfristig im Unternehmen gebunden):
- Sachanlagen, z.B. Gebäude, Maschinen, Büroausstattung (vgl. Lexikon-Eintrag „Abschreibung (ammortamento)“)
- Finanzanlagen
Umlaufvermögen (kurzfristig verfügbar bzw. zur Veräußerung bestimmt):
- Vorräte (Waren, Rohstoffe)
- Kassa / Bank
- Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
- Sonstige Forderungen

Bei den Passivkonten wird differenziert zwischen Eigenkapital und Fremdkapital:

Eigenkapital:
- Gezeichnetes Kapital / Stammkapital
- Sonstiges Eigenkapital (z.B. Gewinnvortrag, Rücklagen)
Fremdkapital:
- Gesellschafterdarlehen
- Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten
- Steuer- und Sozialversicherungsverbindlichkeiten
- Sonstige Verbindlichkeiten

Diese Bestandskonten bilden gemeinsam die Struktur der Bilanz und zeigen, wie das Unternehmen finanziert ist und wie seine Mittel verwendet werden.

Bedeutung für Unternehmer und HR-Verantwortliche

Ein grundlegendes Verständnis der Bestandskonten ist für Entscheidungsträger im Unternehmen wichtig. Es hilft dabei:

Liquidität zu steuern
Bank, Kassa und kurzfristige Verbindlichkeiten zeigen, wie viel finanzieller Spielraum aktuell vorhanden ist und welche Zahlungsverpflichtungen kurzfristig anstehen.
Investitionen zu planen
Anlagenkonten, Abschreibungen und eventuelle Leasingverhältnisse geben Auskunft darüber, wie stark das Unternehmen bereits investiert hat und welche finanziellen Auswirkungen neue Investitionen haben können.
Personalentscheidungen besser einzuordnen
Lohn- und Gehaltsverbindlichkeiten sowie Rückstellungen für Abfertigung/TFR machen sichtbar, welche langfristigen Verpflichtungen gegenüber Mitarbeitenden bestehen (vgl. Lexikon-Eintrag „TFR – Abfertigung in Italien“).
Finanzierungsgespräche vorzubereiten
Bestandskonten sind die Grundlage für Kennzahlen wie Eigenkapitalquote oder Verschuldungsgrad, die für Banken und Investoren besonders wichtig sind.

Die Bestandskonten liefern damit die „Rohdaten“ für zentrale Bilanzkennzahlen, die in der Praxis u.a. bei Kreditverhandlungen, Bonitätsprüfungen oder Förderanträgen eine entscheidende Rolle spielen.

Question 24

Bilanz und G&V

Accepted Answer

Ein Jahresabschluss besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung (sowie dem Anhang). Die Bilanz gibt Auskunft über Vermögen, Eigenkapital und Verbindlichkeiten, die G&V-Rechnung über den Verlauf des Geschäftsjahres, indem von den erzielten Erlösen die Aufwände abgezogen werden und sich so schlussendlich der Gewinn oder Verlust ergibt.

Question 25

Blutspende (ital.: donazione sangue)

Accepted Answer

Wer sich in Italien als Blutspender meldet und sein Blut (250 Gramm) gratis spendet, hat Anrecht auf einen normal bezahlten freien Tag, an dem das Blut gespendet wurde. Die Entlohnung wird direkt vom Arbeitgeber über den Lohnstreifen ausbezahlt, dieser kann sich den Tag anschließend mit der INPS verrechnen.

Kein Anrecht auf den Ruhetag bzw. die Entlohnung haben (auch wenn sie spenden):

Selbstständige
Personen, welche Beiträge in die getrennte Pensionsversicherung einzahlen.

Question 26

Bonus Renzi

Accepted Answer

ACHTUNG: Renzi-Bonus wurde 2020 durch die neue Steuerreduzierung (trattemento integrativo) ersetzt. Siehe Neue Steuerreduzierung.

Der Renzi-Bonus wurde mittels D.L. n. 66/2014 eingeführt und beträgt 80 € pro Monat (960 € pro Jahr) und wird Arbeitnehmern mit einem Einkommen bis zu 26.600 € (bis 2017 war die Grenze 26.000 €) ausbezahlt. Der Betrag wird im Lohnstreifen Netto ausbezahlt und im F24 verrechnet.

Für Einkommen (Steuergrundlage) zwischen 24.600 und 26.600 wird der Bonus im Verhältnis reduziert
Für Einkommen unter 8.000 € pro Jahr wird der Steuerbonus nicht ausbezahlt, da in diesem Fall auch keine Steuerschuld vorliegt (Freibeträge übersteigen die zu zahlende Bruttosteuer).

Unterzeichnet der Arbeitnehmer keine Verzichtserklärung, ist der Bonus in jedem Fall auszuzahlen.

Question 27

Brutto-Netto-Kosten-Rechner – kostenlos online verfügbar

Accepted Answer

Auf unserer Website haben wir einen neuen Brutto-Netto-Kosten-Rechner zur Verfügung gestellt: www.graber-partner.com/rechner. Mit nur wenigen Eingaben können das monatliche oder jährliche Netto- bzw. Bruttogehalt, sowie die Firmenkosten berechnet werden - und das wahlweise in beide Richtungen (Brutto → Netto → Kosten oder Netto → Brutto → Kosten).

Besonders praktisch: Der Rechner kann, neben den üblichen Funktionen wie Gemeindesteuer, regionale Steuer und zu Lasten lebenden Ehepartner, auch Fringe Benefits sowie die steuerlichen Begünstigungen für den Zuwandererbonus nach Italien berücksichtigen, was ihn deutlich leistungsfähiger macht, als herkömmliche Online-Rechner. Zudem ist der Rechner dreisprachig (de, it und en), also auch für Ihre nicht-deutschsprachigen Mitarbeiter sehr praktisch.

Unterhalb des Rechners finden Sie außerdem ausführliche Erläuterungen und Details zu den einzelnen Themenbereichen.

Zusammengefasst die wichtigsten Vorteile unseres Rechners gegenüber herkömmlichen Online-Tools:

Berechnung auf Monatsbasis möglich (1)
Umkehrfunktion: auch Netto- zu Bruttolohn-Berechnung ist möglich (2)
Berücksichtigung von Dienstfahrzeugen (Fringe Benefit) (3)
Einbindung von Steuerbegünstigungen in Bezug auf den Zuwandererbonus (4)
Anzeige der Gesamtkosten für den Arbeitgeber (5)
Anzeige der Abgaben des Arbeitnehmers sowie des Unternehmens (5)
Übersichtliche grafische Darstellung der Ergebnisse (auswählbar zwischen Wasserfall-Diagramm oder Kreis-Diagramm (5)
Mehrsprachigkeit: Deutsch, Italienisch und Englisch auswählbar

Question 28

Buchhaltungsregister (ital.: libri contabili)

Accepted Answer

Folgende Buchhaltungsregister müssen laut gesetzlichen Bestimmungen geführt werden:

Mehrwertsteuerregister (beinhaltet das Ein- und Ausgangsrechnungsregister sowie das Register der Tageseinnahmen)
Abschreiberegister (beinhaltet die abschreibbaren Anlagegüter. Ersichtlich ist jeweils der Anschaffungswert, Abschreibe-Satz, Abschreibung und der Restwert)
Journal (muss nur in Doppelter Buchhaltung geführt werden. Das Journal enthält alle Geschäftsvorfälle chronologisch sortiert mit laufender Nummer, Datum, Betrag und Verweis auf den Kunden bzw. Lieferanten)
Inventarbuch (muss nur in Doppelter Buchhaltung geführt werden. Das Inventarbuch beinhaltet die Lagerbestände)

Diese Register sind nach Ablauf eines jeden Geschäftsjahres zu drucken und aufzubewahren.

Question 29

Businessplan

Accepted Answer

Ein Businessplan (Geschäftsplan) ist eine Darstellung in Wort und Bild eines Geschäftsvorhabens. Dabei kann es sich sowohl um den Plan für ein komplett neues Unternehmen handeln oder aber auch um einen neuen Teilbereich, eine neue Geschäftsstelle, oder ein neues Produkt bzw. neue Dienstleistung.

Der häufigste Fall für einen Businessplan ist die Unternehmensgründung. Dabei wird die Geschäftsidee von der strategischen bis zur operativen Durchführung geplant, Potenziale und Risiken aufgezeigt, sowie die notwendigen Ressourcen eingeplant. Ausgehend von einem Marketingplan wird eine Investitions- und Finanzplan erstellt und anschließend die voraussichtlichen Umsatzerlöse budgetiert.

Häufig wird der Businessplan nur für Geldgeber erstellt. Bei richtiger Herangehensweise kann dieser aber auch wesentlich zum Unternehmenserfolg beitragen und somit dem Gründer selbst eine klare Vorgehensweise vorgeben. Zudem können Schwachstellen und mögliche Risiken aufgedeckt werden. Weiters dient der Plan zur Ist-Soll-Kontrolle, indem nach 1-2 Jahren ein Vergleich mit den effektiven Daten erstellt wird.

Für kleinere Vorhaben kann auch eine Planerfolgsrechnung erstellt werden. Diese ist weniger umfangreich und beinhaltet meist nur eine kurze Darstellung des Vorhabens und eine Gewinn- und Verlustrechnung mit Szenarien (+/- 10% Umsatz).

Marktspezifische Gegebenheiten (z. B. marktübliche Preisaufschläge) müssen genau betrachtet werden. Hierbei empfiehlt es sich, Experten auf dem jeweiligen Gebiet zu Rate zu ziehen.

Question 30

ComUnica (Comunicazione unica d’impresa)

Accepted Answer

Die Einheitsmeldung ComUnica (Comunicazione unica) ist das zentrale Verfahren, mit dem Einzelunternehmen und Gesellschaften in Italien seit 2010 alle wichtigen Meldungen an die zuständigen Behörden in einem einzigen Schritt übermitteln können. Dazu gehören die Gründung, die Änderung von Unternehmensdaten sowie die Beendigung der Tätigkeit.

Anstelle mehrerer einzelner Anträge werden die Informationen automatisch an das Handelsregister, die Einnahmenagentur (Agenzia delle Entrate), das NISF (nationales Institut für soziale Fürsorge), das INAIL (Unfallamt) sowie – je nach Tätigkeit – an Handwerksämter und Gemeinden übermittelt.

Die Einreichung erfolgt ausschließlich elektronisch, und zwar mit digitaler Signatur und einer zertifizierten E-Mail-Adresse (PEC).

Da mit der ComUnica mehrere Behörden gleichzeitig informiert werden, dient das Verfahren insbesondere der Vereinfachung des bürokratischen Aufwands und sorgt für ein einheitliches, effizientes Meldeverfahren. In der Praxis wird die ComUnica meist vom Notar oder vom zuständigen Steuerberater abgefasst und eingereicht.

Question 31

Die Gesellschaftssteuer IRES (Imposta sul reddito delle società)

Accepted Answer

Die Gesellschaftssteuer IRES (Imposta sul Reddito delle Società)

Die IRES (Imposta sul Reddito delle Società) ist die Körperschaftsteuer in Italien. Es handelt sich um eine proportionale Steuer, die auf das Einkommen von Kapitalgesellschaften und bestimmten anderen Körperschaften erhoben wird. Die IRES wurde eingeführt, um die frühere IRPEG zu ersetzen und ist im Einheitstext der Einkommensteuern (TUIR) geregelt.

Wer ist IRES-steuerpflichtig?

Die IRES ist für folgende Subjekte fällig:

Kapitalgesellschaften (GmbH (srl), AG (spa)).
Genossenschaften, gegenseitige Versicherungsgesellschaften, europäische Gesellschaften und europäische Genossenschaftsgesellschaften mit Sitz in Italien.
Öffentliche und private Körperschaften mit Sitz in Italien, einschließlich Konsortien, Trusts, Organismen für kollektive Kapitalanlagen und gemeinnützige Organisationen.
Trusts ohne Sitz in Italien, aber nur für Einkünfte, die in Italien erwirtschaftet werden.

Unternehmen, die in Italien ansässig sind, müssen ihr weltweit erwirtschaftetes Einkommen der IRES unterwerfen. Zur Vermeidung einer doppelten Besteuerung existieren bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen. Wenn eine ausländische Gesellschaft eine Betriebsstätte im Sinne der Steuergesetze in Italien gründet, müssen die dort erwirtschafteten Gewinne auch in Italien besteuert werden.

Nicht steuerpflichtig sind hingegen Personengesellschaften und Freiberufler, deren Einkommen mit der IRPEF (Einkommensteuer für natürliche Personen) versteuert wird.

Der Steuersatz (Aliquota) der IRES

Der ordentliche IRES-Steuersatz beträgt für 2025 24%. Dieser feste Steuersatz wird auf das steuerpflichtige Einkommen der Gesellschaft angewendet.

Die italienische Steuergesetzgebung wurde in den letzten Jahren mehrfach angepasst, um das System mit dem der wichtigsten EU-Länder zu harmonisieren und zu modernisieren. Ab 2025 ist eine Reduzierung des Prozentsatzes um 4% durch die Einführung der „IRES premiale“ möglich.

Historische IRES-Prozentsätze pro Jahr

Die IRES hat im Laufe der Jahre verschiedene Änderungen erfahren, um das italienische Steuersystem zu harmonisieren und zu modernisieren.

Historische IRES-Steuersätze in Italien

Jahr	Körperschaftssteuersatz (IRES / IRPEG)
2000	37 % (IRPEG)
2001–2002	36 % (IRPEG)
2003	34 % (IRPEG)
2004–2007	33 %
2008–2016	27,5 %
2017–2023	24 %
Ab 2024	24 %

Bis Ende 2003 galt die frühere IRPEG, die bis 2000 bei 37 % lag, dann schrittweise gesenkt wurde: 2001–2002 bei 36 %, 2003 bei 34 %. Ab 2004 ersetzte die IRES die IRPEG mit einem festen Tarif von 33 % bis 2007. Zwischen 2008–2016 wurde der Tarif auf 27,5 % abgesenkt. Dieser Satz von 24 % wurde ab 2017 beibehalten und gilt weiterhin für 2024 und 2025 .

Wie wird die IRES-Bemessungsgrundlage berechnet?

Die Berechnung der IRES-Bemessungsgrundlage beginnt mit dem handelsrechtlichen Geschäftsergebnis oder dem wirtschaftlichen Nettoeinkommen des Unternehmens, das aus der Geschäftstätigkeit resultiert.

Der Prozess umfasst folgende Schritte:

Ausgangspunkt: Bilanzierungsergebnis – Hierbei wird vom Ergebnis aus der Gewinn- und Verlustrechnung ausgegangen, das Einnahmen und Kosten des Unternehmens widerspiegelt.
Obligatorische Steuerliche Berichtigungen (rettifiche fiscali) – Auf das handelsrechtliche Ergebnis werden steuerliche Korrekturen angewendet, die gesetzlich vorgesehen sind. Diese können die Bemessungsgrundlage erhöhen oder verringern und werden auch als „Mehr-Weniger-Rechnung“ bezeichnet. Beispiele hierfür sind nicht abzugsfähige Kosten, Amortisationen oder Rückstellungen.
Weitere Steuerliche Abzüge (Ulteriori deduzioni fiscali) – Schließlich können zusätzliche Abzüge, wie die Anrechnung von Eigenkapitalerhöhungen (ACE) oder die Verrechnung von steuerlichen Verlusten aus Vorjahren, angewendet werden, um die Bemessungsgrundlage zu reduzieren.
- Steuerliche Verluste aus den ersten drei Steuerjahren können zeitlich unbegrenzt und in voller Höhe mit der Bemessungsgrundlage nachfolgender Geschäftsjahre verrechnet werden.
- Verluste ab dem dritten Geschäftsjahr sind ebenfalls zeitlich unbegrenzt vortragbar, können jedoch maximal zu 80% der Steuerbemessungsgrundlage eines nachfolgenden Geschäftsjahres verrechnet werden.

Nach all diesen Korrekturen erhält man die definitive Bemessungsgrundlage, auf die der IRES-Satz von 24% angewendet wird, um die geschuldete Steuer zu ermitteln.

Praktisches Beispiel:

Einnahmen (ricavi): 100.000€
Abzugsfähige Kosten (costi deducibili): 30.000€
Steuerpflichtiges Einkommen (reddito imponibile ): 70.000€
Zu zahlende Steuer (imposta), 24%: 16.800€

Wie und wann wird die IRES gezahlt?

Die Zahlung der IRES erfolgt elektronisch über das Formular F24. Die Zahlung ist in zwei Vorauszahlungen (Acconti) und eine Abschlusszahlung (Saldo) unterteilt, die auf der Grundlage der Steuer des Vorjahres berechnet werden.

Zahlungsfristen und Vorauszahlungen:

Erste Vorauszahlung: Fällig bis zum 30. Juni des Bezugsjahres. Der Betrag entspricht 40% der Steuer des Vorjahres (oder 50% für ISA-Subjekte).
Zweite Vorauszahlung: Fällig bis zum 30. November, entspricht 60% der Steuer des Vorjahres (oder 50% für ISA-Subjekte).
Saldo: Fällig bis zum 30. Juni des Folgejahres, basierend auf dem tatsächlich erzielten Einkommen.

Zum Beispiel sind bis zum 30. Juni 2025 sowohl der IRES-Saldo 2024 als auch die erste Vorauszahlung für 2025 fällig. Die zweite Vorauszahlung für 2025 ist am 30. November 2025 fällig.

Unterscheidung von IRES zu anderen Steuern

IRES vs. IRAP: Die IRES besteuert das Nettoeinkommen von Gesellschaften, während die IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) eine regionale Wertschöpfungssteuer ist, die auf den Netto-Produktionswert berechnet wird, ohne bestimmte Kosten wie Arbeitnehmerkosten und Finanzierungskosten zu berücksichtigen.
IRES vs. IRPEF: Die IRES wird auf das Einkommen von Kapitalgesellschaften mit einem festen Satz von 24% angewendet, unabhängig vom erzielten Gewinn. Die IRPEF hingegen ist die Einkommensteuer für natürliche Personen und wird mit einem progressiven Stufensystem berechnet, wobei der Steuersatz mit steigendem steuerpflichtigem Einkommen zunimmt.

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Question 32

Dienstalter (ital.: scatti di anzianità)

Accepted Answer

Das Dienstalter ist die ununterbrochene Dauer des Arbeitsverhältnisses zwischen einem Arbeitnehmer und demselben Arbeitgeber. Die Berechnung des Dienstalters beginnt mit der Anmeldung des Arbeitnehmers und endet mit seiner Abmeldung.

Die verschiedenen Kollektivverträge sehen eine unterschiedliche Periodizität des Dienstalters vor (so folgt z.B. im Bauhandwerk die Dienstalterszulage alle zwei Jahre, im Tourismus hingegen alle drei Jahre) und kann nur bis zu einer gewissen Höchstanzahl anreifen (z.B. im Kollektivvertrag Handel und Dienstleistungen max. 10 Dienstalterszulagen). Auch die Höhe der Dienstalterszulage wird im Kollektivvertrag geregelt und ist je nach Kategorie unterschiedlich hoch.

Question 33

Direkte Steuern (ital.: Imposte dirette)

Accepted Answer

Die direkten Steuern werden unmittelbar bei dem Steuerschuldner festgesetzt bzw. erhoben und gehören zu den wichtigsten Einnahmequellen des Staates. Die wichtigste direkte Steuer ist die Einkommenssteuer.

Ersatzsteuern „imposte sostitutive“

Ersatzsteuern sind Pauschal- bzw. Sondersteuern, die für bestimmte Einkünfte anstelle der regulären IRPEF oder IRES gelten. Sie dienen häufig der Vereinfachung und werden meist mit einem festen Steuersatz erhoben.

Question 34

Doppelbesteuerungsabkommen (ital.:  accordo sulla doppia imposizione)

Accepted Answer

Zu einer Doppelbesteuerung von Einkünften kommt es, wenn zwei Länder das Recht haben, dasselbe Einkommen zu besteuern. Es kommt zu einer sogenannten Besteuerungskollision.

Zum Schutz des Steuerpflichtigen wurden die sogenannten Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) abgeschlossen. In der Regel schützen diese vor einer Doppelbesteuerung bei Geschäften mit anderen Vertragsstaaten. Die Vorlage dazu bietet das OECD-Musterabkommen, an dessen Struktur sich die Staaten beim Abschluss und bei der Ausgestaltung ihrer bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen orientieren.

Doppelbesteuerungsabkommen haben grundsätzlich Vorrang vor den innerstaatlichen Steuervorschriften. In Italien ergibt sich dies aus Art. 75 des Präsidialdekrets Nr. 600/1973 (DPR 600/1973). Das nationale Steuerrecht bleibt jedoch bestehen und wird durch das Abkommen lediglich überlagert, nicht ersetzt.

Soweit innerstaatliche Regelungen für den Steuerpflichtigen günstiger sind, können sie gemäß Art. 169 des italienischen Einkommensteuergesetzes (TUIR) auch abweichend vom Doppelbesteuerungsabkommen angewendet werden.

Typische Einkunftsarten im DBA

Einkünfte aus unselbständiger Arbeit

Bei unselbständiger Arbeit überschneiden sich die Besteuerungsrechte von Wohnsitz- und Tätigkeitsstaat besonders häufig.

Aus den meisten Doppelbesteuerungsabkommen geht jedoch hervor, dass die Besteuerung grundsätzlich dem Tätigkeitsstaat zusteht, also dem Staat, in dem die Arbeit tatsächlich ausgeübt wird. Bei kurzfristigen Arbeitseinsätzen von weniger als 183 Tagen können jedoch besondere Ausnahmen gelten.

Unternehmensgewinne / Selbständige Arbeit

Unternehmensgewinne und Einkünfte aus selbständiger Arbeit werden nach der Systematik der Doppelbesteuerungsabkommen grundsätzlich im Ansässigkeitsstaat besteuert. Ein Besteuerungsrecht des Tätigkeitsstaates besteht nur dann, wenn dort eine feste wirtschaftliche Einrichtung bzw. eine Betriebsstätte vorhanden ist.

Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren

Bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren handelt es sich um kapitaleinkunftsbezogene Erträge, die aus der Überlassung von Kapital oder der Nutzung von Rechten entstehen.

Doppelbesteuerungsabkommen beschränken daher regelmäßig das Besteuerungsrecht des Quellenstaats und weisen das Hauptbesteuerungsrecht dem Wohnsitzstaat des Empfängers zu.

Immobilien

Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, insbesondere aus der Vermietung, Verpachtung oder Veräußerung von Immobilien, weisen einen engen territorialen Bezug auf. Immobilien sind ortsgebunden und können nicht grenzüberschreitend verlagert werden.

Doppelbesteuerungsabkommen ordnen das Besteuerungsrecht daher grundsätzlich dem Belegenheitsstaat der Immobilie zu. Der Wohnsitzstaat des Steuerpflichtigen vermeidet eine Doppelbesteuerung durch Freistellung oder Anrechnung der im Belegenheitsstaat erhobenen Steuer.

Künstler und Sportler

Einkünfte von Künstlern und Sportlern werden nach Doppelbesteuerungsabkommen grundsätzlich im Auftrittsstaat besteuert, unabhängig von der Aufenthaltsdauer.

Die vorstehenden Aufzählungen sind nicht vollständig, umfassen jedoch jene Einkunftsarten, die bei Unternehmen im Zusammenhang mit ihrer Tätigkeit in Italien in der Praxis am häufigsten relevant sind.

Grundsätzlich behandeln Doppelbesteuerungsabkommen Einkünfte nicht zufällig, sondern folgen einer klaren wirtschaftlichen Logik: Besteuert wird dort, wo eine Leistung erbracht wird, Vermögen belegen ist oder Kapital eingesetzt wird.

Praktische Hinweise zur Entlastung bzw. Befreiung von der Quellensteuer (DBA)

Die in Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehenen Steuerentlastungen wirken in der Praxis nicht automatisch. Daher sind regelmäßig Anträge auf Befreiung von der Quellensteuer zu stellen oder – falls die Steuer bereits einbehalten wurde – Rückerstattungsanträge im Herkunftsstaat einzureichen.

Art und Ablauf dieser Verfahren richten sich nach dem innerstaatlichen Recht des jeweiligen Quellenstaats und setzen neben dem Antrag auf Befreiung bzw. Reduzierung der Quellensteuer in der Regel den Nachweis der steuerlichen Ansässigkeit sowie der DBA-Berechtigung voraus.

Question 35

Eigenkapital (ital.: patrimonio netto)

Accepted Answer

Das Eigenkapital (patrimonio netto) stellt in der Betriebswirtschaft und Rechnungslegung denjenigen Anteil am Vermögen eines Unternehmens dar, der nach Abzug sämtlicher Verbindlichkeiten den Eigentümern oder Gesellschaftern gehört. Als zentraler Bilanzposten bildet es die Grundlage für die Beurteilung der finanziellen Substanz und Stabilität eines Unternehmens.

Bedeutung des Eigenkapitals

Eigenkapital spielt in vielen Kontexten eine entscheidende Rolle:

Finanzielle Stabilität: Ein hoher Eigenkapitalanteil gilt als Zeichen für finanzielle Stärke, da das Unternehmen weniger von Fremdkapital (z. B. Bankkrediten) abhängig ist.
Kreditwürdigkeit: Banken und Investoren bewerten Unternehmen häufig anhand der Eigenkapitalquote – dem Verhältnis von Eigenkapital zu Gesamtkapital. Ein hoher Wert verbessert die Bonität.
Risikopuffer: Bei wirtschaftlichen Schwierigkeiten werden Verluste zunächst durch das Eigenkapital gedeckt, bevor Fremdkapitalgeber betroffen sind.

Wie setzt sich das Eigenkapital zusammen?

Das Eigenkapital besteht aus verschiedenen Bilanzkomponenten, die sowohl die von den Eigentümern eingebrachten Mittel als auch im Unternehmen belassene Gewinne widerspiegeln. Bestandteile hierfür sind:

Kapitalanteile der Gesellschafter (Soci / Capitale sociale):
Das von den Gesellschaftern eingebrachte Grundkapital bei Gründung oder Kapitalerhöhung.
Gewinnrücklagen (Riserve):
Einbehaltene Gewinne aus vorherigen Geschäftsjahren, die im Unternehmen verbleiben, um Investitionen zu finanzieren oder zukünftige Verluste abzufedern.
Jahresüberschuss bzw. Jahresfehlbetrag (Utile / Perdita dell’esercizio):
Der Gewinn oder Verlust des laufenden Geschäftsjahres, wird dem Eigenkapital hinzugerechnet oder davon abgezogen und die aktuelle Geschäftsentwicklung widerspiegelt.

Diese Bestandteile geben einen umfassenden Überblick darüber, wie viel Kapital die Eigentümer eingebracht haben, welche Mittel im Unternehmen verbleiben und wie Gewinne verwendet werden.

Eigenkapital im Bilanzkontext

In der Bilanz wird das Eigenkapital auf der Passivseite ausgewiesen, neben dem Fremdkapital. Es zeigt, wie die Vermögenswerte des Unternehmens finanziert werden – durch Eigenmittel der Eigentümer oder durch Verpflichtungen gegenüber Dritten.

Ein hoher Eigenkapitalanteil stärkt die wirtschaftliche Widerstandskraft eines Unternehmens, da mehr eigene Mittel zur Risikodeckung verfügbar sind. Eine niedrige Eigenkapitalquote deutet hingegen auf eine stärkere Abhängigkeit von Fremdkapital und potenziell höhere Risiken hin.

Wichtige Eigenkapitalkennzahlen

Für die Beurteilung der finanziellen Stabilität und Kapitalstruktur eines Unternehmens sind insbesondere folgende Kennzahlen relevant:

Eigenkapitalquote:
Eigenkapital / Gesamtkapital × 100
Misst den Anteil des Eigenkapitals am Gesamtkapital. Eine höhere Quote signalisiert größere Unabhängigkeit von Fremdkapital.
Verschuldungsgrad (Debt-to-Equity Ratio):
Fremdkapital / Eigenkapital
Zeigt das Verhältnis von Schulden zu Eigenkapital. Ein niedriger Wert weist auf eine geringe Verschuldung hin.
Return on Equity (ROE):
Jahresüberschuss / Eigenkapital × 100
Misst die Rentabilität des Eigenkapitals und zeigt, wie effizient die Eigentümermittel eingesetzt werden.

Fazit

Das Eigenkapital (patrimonio netto) ist ein zentraler Indikator für die wirtschaftliche Gesundheit eines Unternehmens. Es zeigt, welcher Anteil des Vermögens den Eigentümern gehört, wie stabil die Finanzierung strukturiert ist und wie effizient das Kapital eingesetzt wird. Kennzahlen wie Eigenkapitalquote, Verschuldungsgrad und ROE liefern Unternehmern und Investoren wertvolle Grundlagen für Entscheidungen in den Bereichen Finanzierung, Investition und Risikomanagement.

Question 36

Eigenkapitalverzinsung ACE

Accepted Answer

Steuerbegünstigung Eigenkapitalzuführung (ACE)

In Italien gab es bis zum Steuerjahr 2023 die Steuerbegünstigung ACE. Dadurch konnten sich Unternehmen in doppelter Buchhaltung für die Zunahme des Eigenkapitals im Vergleich zum 31.12.2010 einen Zusatzabzug auf ihr steuerliches Ergebnis geltend machen. Für die Berechnung der Eigenkapitalzunahme konnten sowohl die thesaurierten Gewinne als auch Kapitaleinlagen einschließlich Einlagen der Gesellschafter zur Abdeckung etwaiger Verluste herangezogen werden. Die Eigenkapitalzunahme wurde mit einem fiktiven Zinssatz von 1,3 % multipliziert, der daraus resultierende Betrag konnte dann von der Einkommenssteuergrundlage in Abzug gebracht werden. Beschränkt auf das Jahr 2021 gab es alternativ zur ACE die Super-ACE. Unten finden Sie weiterführende Informationen dazu.

Super ACE

Diese wurde im Zuge der Corona-Unterstützungsmaßnahmen eingeführt und bestand darin, dass Steuerpflichtige, welche in den Anwendungsbereich der ACE gefallen sind, auf den Eigenkapitalzuwachs des Jahres 2021 einen Sonderabzug von 15 % auf die Einkommenssteuergrundlage 2021 vornehmen konnten. Die Begünstigung war an die Bedingung geknüpft, dass die Eigenkapitalzunahme 2021 in den beiden Folgejahren 2022 und 2023 nicht entnommen werden durfte.

Question 37

Einheitslohnbuch (ital.: libro unico del lavoro)

Accepted Answer

Das Einheitslohnbuch wurde 2009 eingeführt und ersetzt das bis dahin verpflichtende Matrikelbuch. Dementsprechend sind im Einheitslohnbuch sowohl alle Arbeitnehmer anzuführen als auch unabhängige Mitarbeiter wie z.B. mitarbeitende Verwalter mit Auszahlung einer Entschädigung.

Das Dokument besteht aus zwei Teilen:

dem Lohnstreifen
dem Kalender, welcher der Anwesenheitsliste entspricht.

Das Einheitslohnbuch kann nur mehr elektronisch ausgestellt werden und muss mit einer Nummerierung bzw. Vidimierung des Unfallamtes versehen werden. Benötigt wird das Einheitslohnbuch vor allem als Dokumentation/Beweis über die beschäftigten Arbeitnehmer gegenüber den Behörden. Wie sämtliche Lohn- und Steuerunterlagen, muss auch das Einheitslohnbuch im Sitz des Unternehmens aufbewahrt werden. Alternativ kann durch ein Schreiben an das Amt für sozialen Arbeitsschutz unsere Kanzlei als Aufbewahrungsort definiert werden. Diese Vollmacht fassen wir für Sie bereits im Zuge der Unternehmensgründung ab.

Question 38

Einheitssteuer (cedolare secca)

Accepted Answer

Mit dem Art. 3 des Gesetzesdekretes Nr. 23 vom Jahr 2011 wurde eine Einheitsbesteuerung, die sog. „cedolare secca“ eingeführt. Bei dieser Art der Besteuerung wird Vermietern, die als Privatpersonen Wohneinheiten und deren Zubehör (z.B. Garagen) vermieten, die Möglichkeit eingeräumt die Mieteinnahmen einer Ersatzbesteuerung von 21% zu unterwerfen und unterliegen somit nicht mehr der progressiven Besteuerung.

Da diese Art der Besteuerung vorwiegend Steuerzahlern mit hohen Einkommen zu Gute kommt, muss der Vermieter während der Option für die Einheitssteuer auf die jährliche Anpassung des Mietzinses laut ASTAT oder ISTAT verzichten.

Question 39

Einkommensbescheinigung CU (ital.: certificazione unica)

Accepted Answer

Was ist die Einkommensbescheinigung CU?

Die „Certificazione Unica“ (ex "CUD"), die sogenannte Einkommensbescheinigung (auch Einheitsbestätigung bzw. Einheitsbescheinigung genannt), beinhaltet den Gesamtbetrag der Einkommen aus abhängiger Arbeit, dem der abhängigen Arbeit gleichgestellten Einkommen, der Einkommen aus Pension und der Abfertigung sowie versicherungsrechtliche Daten in Bezug auf das Nisf. Je Arbeitgeber erhält der Arbeitnehmer ein eigenes CU, d. h. ist ein Arbeitnehmer bei mehreren Unternehmen gleichzeitig angestellt oder hat während des Jahres seinen Arbeitgeber gewechselt, erhält er dementsprechend mehrere CUs.

Der Vordruck CU muss für alle im Jahr beschäftigten Arbeitnehmer, Projektarbeiter, Praktikanten usw. abgefasst, elektronisch an die Einnahmenagentur versendet und innerhalb 15.03. an die jeweiligen Arbeitnehmer ausgehändigt werden.

Question 40

Einnahmenagentur / Finanzamt (ital. Agenzia delle Entrate)

Accepted Answer

Die Einnahmenagentur (Agentur der Einnahmen) ist die italienische Steuerbehörde (Finanzamt) und untersteht der Hauptabteilung für Finanzen des italienischen Wirtschafts- und Finanzministeriums. Es handelt sich um eine administrativ selbständige Verwaltungsbehörde, die in erster Linie für die Erhebung und Festsetzung der Steuern zuständig ist, aber auch für die Registrierung von Verträgen und Protokollen. In jeder Region befindet sich eine Regionaldirektion, der wiederum die lokalen Finanzämter unterstehen. In der autonomen Region Trentino-Südtirol gibt es je eine Direktion in Trient und Bozen.

Im elektronischen Steuerfach (Cassetto fiscale) der Einnahmenagentur sind zu jedem Steuerpflichtigen u.a. folgende Informationen abrufbar:

meldeamtlichen Daten
Jahreserklärungen
Steuerzahlungen F24 bzw. F23
Rückvergütungen
Daten Registeramt

Zugang zum elektronischen Steuerfach hat der Steuerpflichtige selbst über den Zugang „Fisconline“ bzw. ein beauftragter Vermittler über den Zugang „Entratel“.

Die wichtigsten Meldungen bzw. Erklärungen, die über den Wirtschaftsberater als beauftragtem Vermittler an die Einnahmenagentur in elektronischer Form versendet werden, sind:

MwSt.-An-, Ab- und Änderungsmeldung für Gesellschaften (Vordruck AA7) bzw. für natürliche Personen (Vordruck AA9):
- gemeldet werden Informationen zu den Haupt- und evtl. Nebentätigkeiten (Tätigkeitskodex ATECO), dem Rechtssitz sowie evtl. Betriebsstätten, dem Aufbewahrungsort der Unterlagen, u.a.

Jahreserklärungen:
- Steuererklärung
- Irap-Erklärung
- MwSt.-Jahreserklärung
- Einheitsbestätigung CU (Certificazione Unica)
- Quellensteuererklärung 770

Meldungen zur Buchhaltung:
- MwSt.-Quartalsmeldung
- Meldung der ausländischen Ein- und Ausgangsrechnungen

Steuerzahlungen mit Zahlungsvordruck F24

An- und Abmeldungen sowie Verlängerungen von Mietverträgen (Modell RLI)

Question 41

Elektronische Rechnung (ital.: fattura elettronica)

Accepted Answer

Die elektronische Rechnung (fattura elettronica) ist in Italien seit dem 1. Januar 2019 verpflichtend und ersetzt die herkömmliche Rechnung in Papier- oder PDF-Form. Sie muss in einem standardisierten XML-Format erstellt und über das staatliche Austauschsystem SdI (Sistema di Interscambio) an das italienische Steueramt (Agenzia delle Entrate) übermittelt werden.

Nach der Übermittlung prüft das SdI die Rechnung auf formale und technische Kriterien und leitet sie anschließend an den Rechnungsempfänger weiter.

Betroffen sind Unternehmen und Freiberufler mit italienischer Mehrwertsteuernummer. Ausgenommen sind Gesundheitsleistungen an Privatpersonen, für die aus Datenschutzgründen ein dauerhaftes Übermittlungsverbot über das SdI besteht.

Rechtliche Relevanz

Ausgangsrechnungen, die nicht elektronisch im XML-Format an das SdI übermittelt wurden, gelten als nicht ausgestellt und haben keine rechtliche oder steuerliche Relevanz.

Ablauf der elektronischen Rechnungsstellung

Erstellung der elektronischen Rechnung in Form einer XML-Datei
Elektronische Übermittlung an das SdI mittels Software oder Onlineportal
Prüfung und Rückmeldung durch das SdI

Wichtig:

Zustellung an den Empfänger nach erfolgreicher Prüfung

Identifikation und Zustellung des Empfängers

Die Identifikation des Rechnungsempfängers erfolgt anhand:

der Mehrwertsteuernummer (Unternehmen und Freiberufler)
der Steuernummer (Privatpersonen und Organisationen ohne MwSt.)

Für die technische Zustellung sind folgende Angaben relevant:

Empfängerkodex (Codice destinatario):
Jedem Softwareanbieter ist ein eigener Code zugeordnet, über den das SdI die Rechnung zustellt.
Zertifizierte E-Mail-Adresse (PEC):
Alternativ kann eine PEC-Adresse für die Zustellung verwendet werden.

Besonderheiten bei fehlenden Zustellinformationen

Liegt kein Empfängerkodex oder keine PEC-Adresse vor – etwa bei Privatpersonen, ausländischen Kunden oder unbekannten Zustelldaten – sind folgende Codes zu verwenden:

0000000 – Kunden mit Sitz in Italien
XXXXXXX – Kunden mit Sitz im Ausland

In diesen Fällen kann das SdI die Rechnung nicht zustellen. Der Rechnungssteller ist daher verpflichtet, dem Empfänger zusätzlich eine Kopie in Papier- oder PDF-Form zu übermitteln.

Hinterlegung eines bevorzugten Empfangskanals

Im Onlineportal der Agenzia delle Entrate kann ein bevorzugter Empfangskanal hinterlegt werden. In diesem Fall ordnet das SdI alle eingehenden Rechnungen automatisch diesem Kanal zu – unabhängig von den Angaben in der einzelnen Rechnung.

Statusmeldungen des SdI

Nach Abschluss der Prüfung erhält der Rechnungsaussteller eine der folgenden Statusmeldungen:

Abgelehnt (scartato):
Rechnung wurde wegen formaler oder technischer Fehler abgelehnt und muss neu übermittelt werden.
Zugestellt (consegnato al destinatario):
Rechnung wurde ordnungsgemäß zugestellt.
Zustellung fehlgeschlagen:
Rechnung ist steuerlich gültig, konnte aber technisch nicht zugestellt werden. Eine Kopie in Papier- oder PDF-Form ist zusätzlich zu übermitteln.

Zusätzliche Statusmeldungen bei öffentlichen Körperschaften

Bei Rechnungen an öffentliche Körperschaften stehen nach der Zustellung weitere 30 Tage zur inhaltlichen Prüfung zur Verfügung:

Angenommen (accettata)
Nicht akzeptiert (non accettata): Rechnung muss wegen inhaltlicher Mängel korrigiert werden
Frist überschritten (decorrenza termini): Keine Rückmeldung innerhalb von 30 Tagen – Rechnung gilt automatisch als angenommen

Häufig gestellte Fragen (FAQ)

Seit wann ist die elektronische Rechnung verpflichtend?
Seit dem 1. Januar 2019.

Wer ist verpflichtet?
Unternehmen und Freiberufler mit italienischer Mehrwertsteuernummer.

Welche Wirkung hat eine nicht elektronische Rechnung?
Sie gilt rechtlich als nicht ausgestellt.

Was passiert bei Ablehnung durch das SdI?
Die Rechnung muss korrigiert und erneut übermittelt werden.

Was tun ohne Empfängerkodex oder PEC?
Verwendung der Codes 0000000 (Italien) oder XXXXXXX (Ausland) und zusätzliche Übermittlung einer Kopie.

Question 42

Employer of Record (EOR) Italien - Arbeitnehmerüberlassung

Accepted Answer

Was ist ein Employer of Record - kurz EOR?

Im Falle einer Arbeitnehmerüberlassung/Leiharbeit werden Mitarbeiter, welche bei einem eingetragenen Leiharbeitsunternehmen (Employer of Record -EOR) beschäftigt sind, an ein anderes Unternehmen überlassen/verliehen. Die Mitarbeiter bleibt beim Leiharbeitsunternehmen gemeldet und werden auch von diesem versichert und entlohnt. Der Employer of Record EOR, also das Leihunternehmen, stellt dem annehmenden Unternehmen die Kosten der Leiharbeiter in Rechnung.

In Italien ist Leiharbeit und Arbeitnehmerüberlassung und damit verbunden die Regelung bzgl. Employer of Record streng reglementiert. Die Verleihung von Personal ist nur unter diversen Voraussetzungen und nach erteilter Genehmigungen bzw. Eintragungen in die entsprechenden italienischen Register erlaubt und wird daher nur von vereinzelten Unternehmen in Italien angeboten.

Sinnvoll ist eine Leiharbeit hauptsächlich dann, wenn kurzfristige personelle Engpässe überbrückt werden müssen. Wenn hingegen Mitarbeiter dauerhaft beschäftigt werden sollen, ist von einer Leiharbeit abzuraten. Dies, da dadurch erstens die Bindung zum eigenen Unternehmen fehlt und zweitens bei Leiharbeitsunternehmen meist kein hochqualifiziertes Personal, welches den Bedürfnissen der Unternehmen entsprechen (vor allem bei Unternehmen, die erstmals auf dem italienischen Markt Fuß fassen wollen), zu finden ist.

Die Alternative zum EOR - Employer of Record in Italien ist die Registrierung als Arbeitgeber in Italien. Dabei wird das Unternehmen beim Sozialversicherungs- und Unfallinstitut gemeldet, der Mitarbeiter erhält einen italienischen Arbeitsvertrag und einen italienischen Lohnstreifen. Dieser ist dadurch ordnungsgemäß versichert.

Weitere Details zum Thema:
- Anmeldung von Arbeitnehmern in Italien bzw. Registrierung als Arbeitgeber in Italien
- Entsendung Mitarbeiter nach Italien

Question 43

Enasarco (Ente nazionale di assistenza per gli agenti e i rappresentanti di commercio)

Accepted Answer

Das ENASARCO ist das nationale Sozialfürsorgeinstitut für Handelsagenten und -vertreter in Italien. Die Einschreibung und die Entrichtung von Beiträgen sind für alle Handelsagenten und -vertreter, die auf italienischem Staatsgebiet tätig sind, verpflichtend.

Leistungen des ENASARCO

Altersrente (pensione di vecchiaia).
Invalidenrente (pensione di invalidità).
Rente bei Arbeitsunfähigkeit.
Hinterbliebenenrente.
F.I.R.R. (Fondo Indennità di Risoluzione Rapporto), einen Fond, der bei Beendigung des Agenturverhältnisses eine Abfertigung (Abfindung) an den Vertreter auszahlt.

Die Beitragspflicht

Die Beitragspflicht zum ENASARCO besteht für Agenten und Vertreter, die ihre Tätigkeit auf nationalem Gebiet im Auftrag italienischer oder ausländischer Auftraggeber mit Sitz oder Zweigstelle in Italien ausüben. Die Einschreibung muss innerhalb von 30 Tagen ab Beginn des Mandats durch den Auftraggeber erfolgen.

Die Beiträge werden vierteljährlich auf alle dem Agenten zustehenden Beträge (Provisionen, Spesenrückvergütungen, Prämien) berechnet, auch wenn diese noch nicht ausgezahlt wurden (Kompetenzprinzip).

Agenten in Form von Einzelunternehmen oder Personengesellschaften

Für Agenten, die ihre Tätigkeit als Einzelunternehmen (Ditta individuale) oder Personengesellschaft (Società di persone) ausüben, gelten spezifische Beitragssätze, sowie Minimal- und Maximalbeträge, welche jährlich angepasst werden.

Die Minimal- und Maximalbeträge sind abhängig ob es sich um einen Monomandatario oder um einen Plurimandatario handelt. Ein Monomandatario ist vertraglich verpflichtet, die Tätigkeit ausschließlich für einen Auftraggeber auszuüben, während ein Plurimandatario für mehrere Auftraggeber tätig sein darf.

Beitragssatz 2025: 17,00 %.
Aufteilung: Der Beitrag wird zwischen dem Auftraggeber und dem Agenten aufgeteilt, das heißt 8,50 % zu Lasten des Auftraggebers und 8,50 % zu Lasten des Agenten/Vertreters.
Beitragshöhe und -grenzen (für 2025):

Agenturverhältnis	Maximale Provisionsgrenze	Mindestbetrag
Monomandatario (ein Auftraggeber)	45.085 €	1.011 € (252,75 € pro Quartal)
Plurimandatario (mehrere Auftraggeber)	30.057 €	507 € (126,75 € pro Quartal)

Wichtige Regelungen zu den Grenzen

Der maximale Provisionsbetrag wird nicht anteilig gekürzt oder aufgeteilt, auch wenn das Agenturverhältnis im Laufe des Jahres beginnt oder endet.
Der Mindestbeitrag ist nur geschuldet, wenn das Agenturverhältnis im Laufe des Jahres Provisionen erzeugt hat (Produktivitätsprinzip).
Die Differenz zwischen den tatsächlich gezahlten Beiträgen und dem gesetzlichen Mindestbeitrag trägt in vollem Umfang der Auftraggeber.

Agenten in Form von Kapitalgesellschaften

Für Handelsvertreter, die in Form einer Kapitalgesellschaft (Aktiengesellschaft oder Gesellschaft mit beschränkter Haftung) tätig sind, gelten abweichende Regeln:

Es sind keine Minimal- oder Maximalbeträge vorgesehen.
Es werden differenzierte Beitragsquoten angewendet:

Provisionsstaffeln	Gesamtbeitragssatz	Anteil Auftraggeber	Anteil Agent
Bis zu 13 Millionen €	4%	3%	1%
Von 13 Millionen € bis 20 Millionen €	2%	1,5%	0,5%
Von 20 Millionen € bis 26 Millionen €	1%	0,75%	0,25%
Über 26 Millionen €	0,5%	0,3%	0,2%

Periodische Meldung an das ENASARCO

Der Auftraggeber ist verpflichtet, eine Quartalsabrechnung mit der Angabe aller Provisionen elektronisch über die Webseite der ENASARCO zu übermitteln, auch wenn der maximale Provisionsbetrag bereits erreicht wurde.

Zahlungsfristen der Beiträge

Die Einzahlung der ENASARCO-Beiträge erfolgt durch den Auftraggeber vierteljährlich:

Bezugszeitraum	Fälligkeit
Erstes Quartal	20. Mai
Zweites Quartal	20. August
Drittes Quartal	20. November
Viertes Quartal	20. Februar (des Folgejahrs)
F.I.R.R.	31. März (des Folgejahrs)

F.I.R.R. (Fondo Indennità di Risoluzione Rapporto)

Das FIRR ist eine Abfertigung (Abfindung), die dem Agenten bei Beendigung des Mandats zusteht. Die Beiträge werden jährlich vom Auftraggeber an die ENASARCO gezahlt. Seit 2024 muss der Agent die Auszahlung des angesammelten FIRR selbst bei der ENASARCO beantragen, nur das FIRR für das letzte Tätigkeitsjahr wird direkt vom Auftraggeber an den Agenten ausgezahlt.

Häufig gestellte Fragen (FAQ)

1. Was ist der Unterschied zwischen einem Monomandatario und einem Plurimandatario?

Ein Monomandatario ist vertraglich verpflichtet, die Tätigkeit für nur einen Auftraggeber auszuüben, während ein Plurimandatario für mehrere Auftraggeber tätig sein darf. Diese Unterscheidung ist relevant für die Höhe der jährlichen Maximalprovisionsgrenzen und Minimalbeiträge.

2. Wer ist für die Einschreibung des Agenten bei der ENASARCO verantwortlich?

Die Einschreibung ist verpflichtend und muss vom Auftraggeber innerhalb von 30 Tagen ab Mandatsbeginn durchgeführt werden.

3. Was passiert, wenn die Provisionen das jährliche Maximum überschreiten?

Wenn die Provisionszahlungen das jährliche Maximum überschreiten, werden auf den darüber liegenden Betrag keine zusätzlichen Beiträge fällig. Der Auftraggeber muss die Gesamtprovision jedoch weiterhin an die ENASARCO melden.

4. Muss der Mindestbeitrag auch dann gezahlt werden, wenn der Agent keine Provisionen erzielt hat?

Nein. Der Mindestbeitrag ist nur geschuldet, wenn das Agenturverhältnis im Laufe des Jahres Provisionen generiert hat (Produktivitätsprinzip). Wenn das Verhältnis das gesamte Jahr über „unproduktiv“ bleibt, ist der Mindestbeitrag nicht fällig.

5. Wer trägt die Kosten, wenn die tatsächlich gezahlten Beiträge unter dem Minimum liegen?

Falls die regulären Beiträge den gesetzlichen Mindestbeitrag nicht erreichen, muss der Auftraggeber die Differenz zum Minimalbetrag vollständig übernehmen.

6. Was ist der FIRR und wann wird er bezahlt?

Der FIRR (Fondo Indennità di Risoluzione Rapporto) ist eine Abfertigung (Abfindung), die dem Agenten bei Beendigung des Mandats zusteht. Die Beiträge werden jährlich vom Auftraggeber an die ENASARCO gezahlt. Seit 2024 muss der Agent die Auszahlung des angesammelten FIRR selbst bei der ENASARCO beantragen. Das FIRR für das letzte Tätigkeitsjahr wird direkt vom Auftraggeber an den Agenten ausgezahlt.

Question 44

Entsendungen wieder möglich – Quarantänepflicht aufgehoben

Accepted Answer

Ab Mitte Mai gelten die neuen Bestimmungen des italienischen Gesundheitsministeriums: Die Einreise nach Italien aus EU-Mitgliedsstaaten, Schengen-Länder, Großbritannien u. a. ist wieder ohne 5-tägige Quarantäne möglich.
Um nach Italien einreisen zu können, wird folgendes benötigt:

Beschreibung

Ausnahmen

Negativer PCR- oder Antigentest

· Nicht älter als 48 Stunden.

· Aktuell muss ein Test auch noch für geimpfte bzw. genesene Personen vorgelegt werden.

Ab Juni tritt voraussichtlich der Green Pass („certificato verde“) in Kraft, welcher die vollständige Impfung, die Genesung bzw. einen negativen Test bestätigt. Wo genau der Pass für nicht-Italiener erhältlich ist, ist zum heutigen Stand allerding noch nicht bekannt.

Einreise aus arbeitsgründen nicht länger als 120 Stunden.

Eigen = erklärung

Das offiziellen Formular in deutscher und italienischer Sprache finden Sie unter folgendem Link:

https://www.esteri.it/mae/it/ministero/normativaonline/decreto-iorestoacasa-domande-frequenti/focus-cittadini-italiani-in-rientro-dall-estero-e-cittadini-stranieri-in-italia.html

Keine Ausnahme, die Eigenerklärung ist immer mitzuführen.

Entsendungen und Außendienste können somit wieder wie gewohnt durchgeführt werden. Gerne übernehmen wir für Sie die Ausarbeitung und Versendung der entsprechenden Entsende-Meldung sowie die notwendige Angabe der italienischen Bezugsperson.

Außerdem können wir Ihnen auch bei der Berechnung der Lohnintegration, welche als Kontrolle und Unterbindung von Sozialdumpings dient, sowie der Erstellung der Baustellenausweise behilflich sein.

Senden Sie uns hierfür bitte das bereits bekannte Formular an die Adresse entsendung@graber-partner.com.

Hinweis: Es gelten zwar keine Quarantänebestimmungen mehr, jedoch müssen weiterhin die Sicherheitsmaßnahmen (Mundschutz, Sicherheitsabstand usw.) eingehalten werden, welche zwischen den Regionen und Unternehmen unterschiedlich sein können.

Bei Fragen und für Details können Sie sich natürlich gerne bei uns melden.

Question 45

Erbschaftsmeldung (ital.: Dichiarazione di successione)

Accepted Answer

Die Erbschaftsmeldung ist eine verpflichtende, steuerliche Meldung, die nach dem Tod eines Steuerpflichtigen in Italien abgegeben werden muss. Ziel ist es, die Übertragung von Vermögenswerten und Rechten auf die Erben, Vermächtnisnehmer und Erbberechtigten zu melden und die fälligen Steuern im Zusammenhang mit der Erbschaft zu entrichten.

Die Meldung muss innerhalb von 12 Monaten ab dem Zeitpunkt der Eröffnung der Erbschaft (data di apertura della successione) eingereicht werden, welcher in der Regel mit dem Todestag des Erblassers zusammenfällt.

Die Meldung kann auf verschiedene Weise bei der Einnahmenagentur (Agenzia delle Entrate) eingereicht werden:

direkt durch den Steuerpflichtigen über die telematischen Dienste
über einen zugelassenen Vermittler (z. B. Steuerberater oder CAF)
beim zuständigen Steueramt (ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate)

Für die Einreichung steht der Online-Dienst „Dichiarazione di successione web“ oder eine spezielle Software für den PC zur Verfügung. Wird die Meldung elektronisch eingereicht, erhält man eine Übermittlungsbestätigung, die als Nachweis für die erfolgte Abgabe dient.

Wer ist zur Erbschaftsmeldung verpflichtet?

Zur Einreichung der Erbschaftsmeldung sind folgende Personenkreise verpflichtet:

die Erben (eredi)
die Vermächtnisnehmer (legatari)
die Erbberechtigten (i chiamati all’eredità)
die gesetzlichen Vertreter der Erben oder Vermächtnisnehmer
Personen, die im Falle der Abwesenheit oder der Erklärung des mutmaßlichen Todes des Erblassers in den Besitz der Güter gesetzt wurden
die Nachlassverwalter (amministratori dell’eredità)
Kuratoren der ruhenden Erbschaften Nachlässe (curatori delle eredità giacenti)
Testamentsvollstrecker (esecutori testamentari) und Trustees

Hinweis: Wenn mehrere Personen zur Meldung verpflichtet sind, ist die Einreichung einer einzigen Erklärung ausreichend.

Ausnahmen von der Meldepflicht

Keine Verpflichtung zur Einreichung einer Erbschaftsmeldung liegt dann vor, wenn gleichzeitig alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Die Erbschaft fällt dem Ehepartner und/oder Verwandten in direkter Linie zu.
Die Erbschaft übersteigt nicht den Wert von 100.000 Euro.
Die Erbschaft umfasst keine Immobilien oder dinglichen Rechte an Immobilien.

Achtung: Wer die Erbschaftsmeldung eingereicht hat und darin Immobilien angibt, ist von der gesonderten Meldepflicht für die Gemeindeimmobiliensteuer GIS bzw. IMU befreit. Die Einnahmenagentur übermittelt in einem solchen Fall eine Kopie der Erbschaftsmeldung an die zuständige Gemeinde.

Steuerliche Pflichten vor der Einreichung

Falls eine Immobilie vererbt wird, müssen vor der Einreichung der Erbschaftsmeldung die mit der Erbschaft verbundenen Steuern und Abgaben berechnet und entrichtet werden. Hierbei handelt es sich um:

Die Hypothekensteuer (imposta ipotecaria).
Die Katastersteuer (imposta catastale).
Die Stempelsteuer (imposta di bollo).
Gebühren für Hypotheken- und Katasterdienste.

Berechnung und Zahlung der Erbschaftsteuer (Imposta di successione)

Die Methode zur Berechnung und Zahlung der eigentlichen Erbschaftsteuer hängt vom Eröffnungsdatum der Erbschaft ab:

Nachlassfälle ab dem 1. Januar 2025 (Reform)

Für Erbschaftsfälle, die ab dem 1. Januar 2025 eröffnet werden, ist die Erbschaftsteuer vom Steuerpflichtigen selbst zu berechnen. Die selbst berechnete Erbschaftssteuer kann gleichzeitig mit Einreichung der Erbschaftsmeldung oder spätestens 90 Tage nach Ablauf der Frist zur Einreichung der Erbschaftsmeldung entrichtet werden.

Nachlassfälle vor dem 1. Januar 2025

Für Erbschaftsfälle, die vor diesem Datum eröffnet wurden, wird die Steuer weiterhin von den zuständigen territorialen Ämtern der Einnahmenagentur berechnet. Die Zahlung muss in diesem Fall innerhalb von 60 Tagen nach Zustellung des Festsetzungsbescheids (avviso di liquidazione) mittels Formular F24 erfolgen.

Steuersätze und Freibeträge der Erbschaftssteuer (aliquote e franchigie)

Die Steuersätze und Freibeträge sind vom Verwandtschaftsgrad zum Erblasser abhängig. Die Steuern werden auf den gesamten Netto-Übertragungswert angewandt:

Begünstigter	Steuersatz	Freibetrag pro Begünstigten
Ehepartner und Verwandte in direkter Linie	4 %	1.000.000 €
Geschwister	6 %	100.000 €
Andere Verwandte bis zum 4. Grad und Seitenverwandte bis zum 3. Grad	6 %	-
Alle anderen	8 %	-

Für begünstigte Personen mit schweren Behinderungen ist ein Freibetrag von 1.500.000 € vorgesehen.

Ratenzahlung der Steuer

Beläuft sich die Erbschaftssteuer auf mehr als 1.000 €, kann eine Ratenzahlung beantragt werden. In diesem Fall ist eine Anzahlung von mindestens 20 % zu entrichten.

Die Restzahlung kann wie folgt gestaffelt werden:

Beträge bis 20.000 Euro: Maximal 8 gleiche vierteljährliche Raten.
Beträge über 20.000 Euro: Maximal 12 gleiche vierteljährliche Raten.

Question 46

Erbschaftssteuer und Schenkungssteuer in Italien (ital.: Imposta sulle successioni e donazioni)

Accepted Answer

Alle Vermögenswerte des Verstorbenen mit Wohnsitz in Italien, unterliegen der italienischen Erbschaftssteuer. Das Erbe wird je nach Verwandtschaftsgrad unterschiedlich hoch besteuert:

4% für die Übertragung auf den Ehepartner oder die Kinder mit einem Freibetrag von jeweils 1 Mio. €
6% auf die Geschwister des Verstorbenen mit einem Freibetrag von jeweils 100 Tsd. €
6% für Verwandte bis zum 4. Grad und Verwandte des Ehepartners bis zum 3. Grad ohne Freibetrag
8% für jene die nicht Verwandt sind ohne Freibetrag

Der jeweils zutreffende Steuersatz wird auf das Gesamtnettovermögen des Verstorbenen errechnet und versteht sich abzüglich den Verbindlichkeiten sowie Arzt- und Beerdigungsspesen. Dieselben Steuersätze treffen auch bei einer Schenkung in Italien zu, welche den Vorteil hat, bereits zu Lebzeiten das Vermögen aufzuteilen um Erbstreitigkeiten zu vermeiden.

Question 47

Erfolgskonto (ital.: Conto economico)

Accepted Answer

Erfolgskonten zählen zu den zentralen Steuerungsinstrumenten der Unternehmensrechnung. In der Gewinn- und Verlustrechnung werden Aufwendungen und Erträge systematisch abgebildet und machen transparent, welche Faktoren das Jahresergebnis maßgeblich beeinflussen. Gemeinsam mit den Bestandskonten (Bilanzkonten) bilden Erfolgskonten die Grundlage für einen aussagekräftigen Jahresabschluss und die steuerliche Gewinnermittlung (vgl. Lexikon-Einträge Bestandskonto, Bilanz in Italien, IRES – Gesellschaftssteuer).

Was ist ein Erfolgskonto?

Ein Erfolgskonto ist ein Buchhaltungskonto, auf dem alle erfolgswirksamen Vorgänge eines bestimmten Zeitraums (in der Regel des Geschäftsjahres) erfasst werden. Es zeigt also nicht, was ein Unternehmen besitzt oder schuldet (das ist Aufgabe der Bestandskonten), sondern welche Erträge erwirtschaftet und welche Aufwendungen dafür in Kauf genommen wurden.

Beispiele für Erfolgskonten

Erfolgskonten lassen sich grundlegend in Ertragskonten und Aufwandskonten unterteilen.

Ertragskonten (Beispiele):

Umsatzerlöse aus Warenverkauf oder Dienstleistungen
Mieterträge, Provisionen, Lizenz- und Zinserträge
Sonstige betriebliche Erträge (z.B. Zuschüsse)

Aufwandskonten (Beispiele):

Wareneinsatz, Materialaufwand
Löhne und Gehälter, Sozialabgaben, TFR-Rückstellungen
Miete, Leasing, Energie, Versicherungen
Abschreibungen (vgl. Lexikon-Eintrag Abschreibung – ammortamento)
Zinsaufwand, Bankspesen
Steuern und Abgaben, die als Aufwand zu erfassen sind

Aus der Summe aller Aufwands- und Ertragskonten ergibt sich das betriebliche Ergebnis. Dieses bildet wiederum die Ausgangsbasis für die steuerliche Bemessungsgrundlage (z.B. IRES, IRAP, IRPEF bei Einzelunternehmern).

Bedeutung für Unternehmer und HR-Verantwortliche

Ein fundiertes Verständnis der Erfolgskonten ist ein wichtiger Kompetenzbaustein für Unternehmer, Geschäftsführer und HR-Verantwortliche, da es eine präzisere Steuerung und Bewertung betrieblicher Prozesse ermöglicht.

Für Unternehmer und Geschäftsführer
- dient es als Grundlage, um die Wirtschaftlichkeit einzelner Geschäftsbereiche, Produkte oder Projekte zu beurteilen,
- schafft es Klarheit über Kostenstrukturen und unterstützt die Identifikation von Optimierungs- und Effizienzpotenzialen,
- liefert es wertvolle Einblicke in jene Faktoren, die das operative Ergebnis maßgeblich treiben.
Für HR-Verantwortliche
- ordnet es Personalkosten in den finanziellen Gesamtkontext des Unternehmens ein,
- macht es die Budgetwirkungen von Neueinstellungen, Gehaltsanpassungen und variablen Vergütungsmodellen sichtbar,
- stärkt es die Fähigkeit zur strategischen Personalplanung auf Basis verlässlicher betriebswirtschaftlicher Kennzahlen.
Für Privatpersonen und Freiberufler
- erleichtert es die strukturierte Erfassung von Einnahmen und Ausgaben,
- verbessert es das Verständnis der eigenen steuerlichen Ausgangslage (vgl. Lexikon-Einträge Steuererklärung in Italien, Selbständige Tätigkeit).

Ein solides Verständnis der Erfolgskonten ist damit ein wesentlicher Bestandteil professioneller Unternehmensführung und entscheidungsrelevanter Steuerungsinstrumente.

Question 48

Familienangehörige zu Lasten

Accepted Answer

Für Familienangehörige (Kinder ab 21 Jahre, Ehepartner und andere Personen) steht ein Steuerabzug direkt im Lohnstreifen oder in der Steuererklärung zu und kann direkt von der entsprechenden Einkommensteuer IRPEF in Abzug gebracht werden. Grundvoraussetzung damit eine Person aus steuerlicher Sicht als zu Lasten angesehen werden kann, ist, dass jene Personen (Kinder, Ehepartner, andere Personen) Teil derselben Familie sind bzw. den selben Wohnsitz haben. Weiteres darf das besteuerbares Jahreseinkommen in der entsprechenden Steuerperiode der zu Lasten lebenden Person nicht 2.841 Euro bzw. 4.000 Euro (Kinder von 21 bis 24 Jahren) überschreiten.

Wir weisen darauf hin, dass die Steuerabzüge degressiv gestaffelt und sich an der Höhe des Gesamteinkommens bemessen. Die theoretischen maximalen Steuerabzüge betragen:

Für zu Lasten lebende Ehepartner: bis zu Euro 800
Für zu Lasten lebende Kinder ab 21 Jahren: Euro 950 pro Kind
Für zu Lasten lebende andere Familienmitglieder: bis zu 750 Euro

Die Steuerabzugsbeträge für die Kinder ab 2021 werden normalerweise zur Hälfte zwischen den Eltern aufgeteilt; alternativ kann jenes Elternteil mit dem höheren Einkommen die gesamten Steuerabzüge beanspruchen. Ist ein Elternteil selbst zu Lasten, so kann das andere Elternteil auch die gesamten Steuerabzüge der Kinder beanspruchen. Der Vollständigkeit halber weisen wir darauf hin, dass für zu Lasten lebende Kinder unter 21 Jahren der entsprechende Absatzbetrag abgeschafft wurde und mit dem einheitlichen Kindergeld („assegno unico universale“) ersetzt wurde. Hier finden Sie weiterführende Informationen zum einheitlichen Kindergeld

Question 49

Firmenregister (ital.: Registro delle imprese)

Accepted Answer

Das Handelsregister ist ein öffentliches Register für die Eintragung und Veröffentlichung von Einzelunternehmen, Gesellschaften, Genossenschaften und Vereinigungen und bietet einen Einblick aller Unternehmen, welche zur Eintragung laut Zivilgesetzbuch verpflichtend sind. Das Handelsregister wird elektronisch geführt und beinhaltet vollständige Informationen über ein Unternehmen. Alle nachfolgenden Änderungen eines Unternehmens müssen dem Handelsregister mitgeteilt werden. Neben den Handelsregisterauszügen, sind auch die verpflichtenden hinterlegten Urkunden, Beschlüsse und Jahresabschlüsse der Unternehmen einsehbar.

Question 50

Formblatt F23 (ital.: Modello F23)

Accepted Answer

Der Einzahlungsvordruck F23 dient hauptsächlich für die Bezahlung von folgenden Steuern, Gebühren oder Strafen:

Öffentliche oder private Urkunden
Registrierung von Gerichtsurkunden
Beträge an die Gebiets-, Domäne- und Zollagentur

Im Unterschied zum Einzahlungsvordruck F24 kann der einzuzahlende Betrag vom Einzahlungsvordruck F23 nicht mit anderen Steuerguthaben verrechnet werden. Zudem kann der Einzahlungsvordruck F23 nicht online versendet werden.

Question 51

Freiwillige Berichtigung  (ital.: Ravvedimento operoso)

Accepted Answer

Die freiwillige Berichtigung (ravvedimento operoso) ist ein im italienischen Steuerrecht vorgesehenes Instrument, das es Steuerpflichtigen ermöglicht, auf eigene Initiative steuerliche Versäumnisse nachträglich zu korrigieren. Dies betrifft insbesondere Fälle, in denen Steuern verspätet gezahlt oder steuerliche Pflichten nicht oder nicht vollständig erfüllt wurden.

Die Besonderheit dieser von der Finanzverwaltung anerkannten Methode liegt darin, dass Fehler proaktiv und noch vor einer formellen Feststellung durch die Steuerbehörde berichtigt werden können und im Gegenzug profitiert der Steuerpflichtige von deutlich reduzierten Verwaltungsstrafen gegenüber den regulären Sanktionen.

Die freiwillige Berichtigung begünstigt eine frühzeitige Selbstkorrektur: Je früher der Fehler berichtigt wird, desto geringer fällt die Verwaltungsstrafe aus. Der Zeitpunkt der Berichtigung ist damit entscheidend für die wirtschaftliche Vorteilhaftigkeit des ravvedimento operoso.

Für Verstöße ab dem 1. September 2024 ist entscheidend, ob der Fehler aus eigener Initiative ohne Schreiben vom Steueramt berichtigt wird oder erst, nachdem das Steueramt davon Kenntnis erlangt hat.

Freiwillige Berichtigung in Eigeninitiative

Der Regelfall der freiwilligen Berichtigung liegt vor, wenn der Steuerpflichtige die Unregelmäßigkeit eigenständig erkennt und diesen aus eigener Initiative berichtigt, bevor das Steueramt davon Kenntnis erlangt oder Maßnahmen gesetzt hat. In diesem Fall spricht man vom klassischen ravvedimento operoso.

Die Höhe der Strafminderung richtet sich dabei ausschließlich nach dem Zeitpunkt der Berichtigung. Je früher der Fehler korrigiert wird, desto günstiger fällt die reduzierte Strafe aus:

1/10 der Strafe bei Berichtigung innerhalb von 30 Tagen,
1/9 der Strafe bei Berichtigung innerhalb von 90 Tagen,
1/8 der Strafe bei Berichtigung innerhalb eines Jahres bzw. bis zur Abgabefrist der Steuererklärung des betroffenen Jahres,
1/7 der Strafe bei Berichtigung nach Ablauf dieser Fristen, jedoch noch innerhalb der Verjährungsfrist

Freiwillige Berichtigung nach behördlicher Mitteilung

Sobald ein Schreiben des Steueramts vorliegt, sollte der weitere Umgang mit dem Sachverhalt stets gemeinsam mit dem Berater geprüft werden. Insbesondere bei noch ungeklärten Sach- oder Rechtsfragen, bei komplexen oder mehrere Steuerzeiträume betreffenden Sachverhalten oder bei möglichen alternativen Verfahrenswegen kann es sachgerecht sein, den weiteren Ablauf sorgfältig zu analysieren und erst danach über eine Berichtigung zu entscheiden.

Sowohl im Fall einer freiwilligen Berichtigung in Eigeninitiative als auch nach behördlicher Mitteilung sind zusätzlich zur reduzierten Verwaltungsstrafe die gesetzlich vorgesehenen Verzugszinsen auf die verspätete Steuerzahlung zu entrichten. Diese werden tageweise auf Grundlage des jeweils geltenden gesetzlichen Referenzzinssatzes berechnet.

Häufig gestellte Fragen (FAQ)

1. Muss die freiwillige Berichtigung beantragt werden?
Nein. Das ravvedimento operoso erfolgt ohne formellen Antrag.
Die Berichtigung wird durchgeführt durch:

die Einreichung einer korrigierten Steuererklärung (falls erforderlich) und
die Zahlung der geschuldeten Steuer, der Verzugszinsen sowie der reduzierten Verwaltungsstrafe (in der Regel über das Formular F24).

2. Warum ist eine frühzeitige Berichtigung besonders empfehlenswert?
Je früher der zugrunde liegende Sachverhalt bzw. der steuerliche Verstoß geprüft wird, desto eher kann gemeinsam mit dem Berater eine geeignete Lösung erarbeitet werden.
Eine zeitnahe Selbstkorrektur:

reduziert die finanzielle Belastung,
vermeidet spätere Auseinandersetzungen mit der Finanzverwaltung,
erhöht die Rechtssicherheit für Unternehmen und Privatpersonen.

3. Welche Beträge müssen im Rahmen des ravvedimento operoso bezahlt werden?
Im Zuge der freiwilligen Berichtigung sind stets drei Komponenten zu entrichten, erst mit der vollständigen Zahlung aller drei Bestandteile gilt die Berichtigung als wirksam:

die geschuldete Steuer,
die gesetzlichen Verzugszinsen (tageweise berechnet),
eine reduzierte Verwaltungsstrafe, deren Höhe vom Zeitpunkt der Berichtigung abhängt.

Question 52

freiwillige Zuwendung (ital.: superminimo)

Accepted Answer

Dabei handelt es sich um ein zusätzliches Lohnelement, welches vom Arbeitgeber auf freiwilliger Basis entrichtet wird. Somit stellt diese einen fixen Teil des monatlichen Bruttolohns dar.

Die freiwillige Zuwendung ist nicht mit kollektivverträglichen Lohnerhöhungen verrechenbar. Sollte ein Mitarbeiter eine freiwillige Zuwendung als Lohnerhöhung erhalten, steht ihm diese auch bei kollektivverträglichen Lohnerhöhungen im gesamten Ausmaß zu und darf nicht reduziert werden.

Question 53

Fremdkapital (ital.: debiti, capitale di prestito)

Accepted Answer

Das Fremdkapital ist der Teil des Kapitals, der nicht den Eigentümern zusteht, sondern anderen Gläubigern zuzurechnen ist. Es umfasst die Verbindlichkeiten sowie die Rückstellungen und lässt sich somit einfach durch Addition der genannten Bilanzposten berechnen. Das Fremdkapital wird in verschiedene Fristen unterschieden:

Als kurzfristiges Fremdkapital bezeichnet man jenes Fremdkapital, das innerhalb eines Jahres ausgeglichen werden muss.
Als langfristiges Fremdkapital können Schulden bezeichnet werden, die dem Unternehmen länger als 5 Jahre zur Verfügung stehen.
Das mittelfristige Fremdkapital ist das Fremdkapital, das innerhalb von 1 bis 5 Jahren zurückgezahlt werden muss.

Die Fremdkapitalquote (Fremdkapital/Gesamtkapital * 100) bezeichnet den Anteil des Fremdkapitals, gemessen am Gesamtkapital in % und lässt somit auf die Höhe der Verschuldung eines Unternehmens schließen. Mit einer hohen Fremdkapitalquote steigt das Risiko einer steigenden Verschuldung und einer Zahlungsunfähigkeit.

Question 54

Fremdwährungskonto (ital.: conto in valuta estera)

Accepted Answer

Fremdwährungskonten sind Verrechnungskonten die auf eine fremde Währung lauten. Sinnvoll sind solche Konten für deutsche, österreichische oder italienische Unternehmen mit einer Niederlassungen oder Geschäftstätigkeit in nicht Euro-Ländern. Zahlungseingänge bzw. Zahlungsausgänge können mit minimiertem Kursrisiko in Bezug auf den Euro getätigt werden. Dabei können Zahlungstransaktionen optional auch über die in vielen Ländern gängigen Schecks erfolgen. Ein Fremdwährungskonto dient auch für eine Kreditaufnahme in der Landeswährung. Daueraufträge und Zahlungsvorgänge können bequem per Onlinebanking eingerichtet und ausgeführt werden. Weitere Informationen gibt es hier.

Question 55

Fringe Benefit, Kilometergeld & mehr: häufig gestellte Fragen zum Thema Dienstfahrzeug (ital.: vettura di servizio)

Accepted Answer

Frage: Welche Möglichkeiten gibt es, dem Arbeitnehmer ein Dienstfahrzeug zur Verfügung zu stellen und wie müssen diese im Lohnstreifen berücksichtigt werden?
Antwort: Man unterscheidet zwischen folgenden Varianten:

Variante	Behandlung im Lohnstreifen
Dienstfahrzeug, welches auch privat genutzt werden kann	Mittels Fringe Benefit
Dienstfahrzeug, welches nur für berufliche Zwecke genutzt werden kann	Kein Einfluss auf Lohnstreifen
Der Mitarbeiter benutzt sein eigenes Fahrzeug für berufliche Zwecke	Mittels Rückvergütung Kilometergeld

Frage: Was versteht man unter Fringe Benefit?
Antwort: Wenn ein Mitarbeiter einen Dienstwagen zur Verfügung gestellt bekommt und diesen auch für private Zwecke nutzen darf, muss dieser sogenannte „geldwerte Vorteil“ (=Fringe Benefit), den der Mitarbeiter durch die Nutzung genießt, auf dem Lohnstreifen versteuert und den Beiträgen unterworfen werden. Der Betrag (auf welchen die Steuern und Beiträge zu bezahlen sind) hängt vom Fahrzeugtyp ab und geht aus einer dafür vorgesehenen Tabelle des ACI (Automobile Club Italiano) hervor.

ACHTUNG, folgende Regelung gilt weiterhin: Wird Arbeitnehmern nach dem 01.07.2020 ein Dienstwagen zur Privatnutzung zur Verfügung gestellt, der vor dem 01.07.2020 zugelassen (immatrikuliert) wurde, kann für die Berechnung des geldwerten Vorteils nicht der Betrag des ACI verwendet werden. In diesem Fall ist es notwendig, die Beträge jeden Monat individuell zu berechnen, wofür eine detaillierte Dokumentation notwendig ist. Da diese Methode aufgrund des hohen Aufwands und der Komplexität in der Praxis schwer umsetzbar ist, wenden wir weiterhin standardmäßig die ursprüngliche Berechnungsmethode an.

Frage: Wie wirkt sich das Fringe Benefit auf den Nettolohn des Mitarbeiters aus?
Antwort: Nachdem der Mitarbeiter das Fahrzeug samt Kosten für Treibstoff, Versicherung, Wartung usw. auch für private Zwecke nutzen darf, muss, wie oben beschrieben, ein gewisser Betrag den Steuern und Beiträgen unterworfen werden. Dies reduziert daher seinen Nettolohn.

Vereinfachtes Rechenbeispiel

	Ohne Berücksichtigung Fringe Benefit	Mit Berücksichtigung Fringe Benefit
Bruttolohn	2.000 €	2.000 €
Fringe Benefit	0 €	200 €
Beiträge (10% auf Brutto + Fringe Benefit)	200 €	220 €
Lohnsteuer (15% auf Brutto + Fringe Benefit – Beiträge)	270 €	297 €
Netto (Brutto – Beiträge – Lohnsteuer)	1.530 €	1.483 €

Frage: Wie funktioniert die Rückvergütung des Kilometergeldes über den Lohnstreifen?
Antwort: Der Mitarbeiter erhält eine Rückvergütung der für berufliche Zwecke gefahrenen Kilometer.
Der Betrag errechnet sich lt. ACI-Tabellen des jeweiligen Fahrzeugtyp und der jährlich gefahrenen Kilometer.

Achtung: Da die Rückvergütung weder den Beiträgen noch der Steuer unterworfen wird, müssen die beruflich gefahrenen Kilometer genauestens dokumentiert werden.

Question 56

Für ein deutsches Unternehmen in Italien arbeiten - was ist zu beachten?

Accepted Answer

Wer in Italien für eine deutsche Firma arbeiten möchte, muss darauf achten, dass das Unternehmen als Arbeitgeber in Italien registriert ist.

Häufig werden in Italien lebende Personen direkt von deutschen Firmen/Unternehmen angeworben, damit sich diese um die Bearbeitung und Expansion des italienischen Marktes kümmern. Immer beliebter ist auch die Arbeit im Home Office für eine deutsche Firma bzw. einen deutschen Arbeitgeber. Wer in Italien für ein deutsches (oder auch österreichisches Unternehmen), sprich für einen "ausländischen" Arbeitgeber arbeiten möchte, muss abklären, ob das "ausländische" Unternehmen ordnungsgemäß in Italien gemeldet ist. Ist dies erfolgt (z.B. durch eine Registrierung als Arbeitgeber oder durch Gründung einer italienischen GmbH), muss auf jeden Fall ein italienischer Arbeitsvertrag erstellt werden und die Lohnabrechnung muss nach italienischen Gesetzen erfolgen. Wichtig ist es auch, die 183-Tage-Regelung im Blick zu behalten.

Für die Berechnung der Lohnkosten, des Bruttogehaltes und des entsprechenden Nettolohns können Sie unseren Brutto-Netto-Kosten-Rechner für Italien verwenden.

Für eine deutsche Firma im Ausland arbeiten - was muss man beachten?

Wer in Italien für seinen ausländischen Arbeitgeber, sprich eine deutsche oder österreichische Firma, lediglich Büroarbeiten im Home-Office erbringt, hat neben der oben beschriebenen Registrierung wenig zu beachten. Das Home-Office wird als Arbeitssitz gemeldet (d. h. dort ist dieser auch versichert) und der Mitarbeiter hat sich genauso wie jeder andere Beschäftigte an die Vorgaben des Arbeitgebers zu halten. Der Unterschied liegt lediglich darin, dass der Arbeitnehmer seine Tätigkeit ganz oder teilweise von zu Hause aus erledigt. Die notwendigen Mittel, um der Tätigkeit nachkommen zu können (z. B. Computer, Drucker, Handy, Büromaterial) stellt im Normalfall der Arbeitgeber zur Verfügung, was aber auch anderweitig vereinbart werden kann. Im Normalfall gelten auch klar geregelte Arbeitszeiten und es ist klar, dass ein gewisses Vertrauensverhältnis zwischen beiden Parteien bestehen muss, da nicht bzw. nur schwer kontrolliert werden kann, wie viel Zeit der Arbeitnehmer effektiv am Arbeitsplatz verbringt. Es ist jedoch nicht so, dass der Home-Office-Mitarbeiter immer und jederzeit erreichbar sein muss.

Bei Service-/Außendienstmitarbeitern (z. B. Help-Desk-Mitarbeiter, Programmierer, Wartungsmitarbeiter) wird im Normalfall auch der Wohnsitz des Arbeitnehmers als Arbeitssitz gemeldet, da der deutsche Arbeitgeber meist keine feste Niederlassung in Italien hat und diese auch nicht nötig ist. Nachdem diese hin und wieder zu Kunden/Lieferanten fahren müssen, wird häufig ein Firmenfahrzeug zur Verfügung gestellt oder der Arbeitnehmer benützt seinen Privat-PKW und stellt die Kosten anteilsmäßig dem Arbeitgeber in Rechnung. Die Regelungen und Gesetze bzgl. PKWs sind in Italien sehr komplex und ständigen Änderungen unterworfen, daher ist dies gegebenenfalls mit dem Berater/Lohnabrechner genau zu prüfen.

Eine Besonderheit stellen Verkaufsberater und -mitarbeiter dar. Diese kümmern sich meist um die Verkäufe und Expansion in Italien und werden meist auch vertraglich wesentlich bessergestellt. Wer eine dauerhafte Schlüsselrolle beim Verkauf spielt, auch wenn der effektive Vertragsabschluss über das Mutterhaus erfolgt, begründet laut OECD-Musterabkommen eine sogenannte “Vertreter-Betriebsstätte”. In diesem Fall muss sich das Unternehmen als eigenständiges Unternehmen in Italien registrieren lassen (dieses wird dann meist „XY Italia GmbH/Srl“ benannt). Als Mitarbeiter wird man dann bei dieser italienischen Gesellschaft gemeldet.

Abschließend ist festzustellen, dass für Deutsche, die im Ausland für deutsche Firmen arbeiten möchten, Italien aufgrund seiner wirtschaftlichen und kulturellen Nähe eine attraktive Option darstellt. Deutsche Unternehmen haben in Italien eine bedeutende Präsenz, was vielfältige Karrieremöglichkeiten für deutschsprachige Fachkräfte in verschiedenen Branchen eröffnet. Dabei ist es entscheidend, sich mit den italienischen Arbeitsgesetzen und steuerlichen Regelungen vertraut zu machen. Die Zusammenarbeit zwischen deutschen Firmen und ihren Mitarbeitern in Italien erfordert eine sorgfältige Planung und Anpassung an lokale Vorschriften, um eine erfolgreiche und rechtskonforme Beschäftigung zu gewährleisten.

Weiterführende Links:
- Anmeldung Arbeitnehmer in Italien
- Entsendung/Außendienst Italien
- Betriebsstätte in Italien
- Gründung GmbH in Italien

Hermann Andrä Graber

Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Kanzleileitung, Gründungsberatung

+39 0474 572900

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Wir sind Experten bei der Registrierung als Arbeitgeber in Italien.

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Zu den Mitarbeitern Häufig gestellte Fragen Unsere Leistungen

Question 57

Gelegenheitsarbeiter ex Voucher

Accepted Answer

Nach Abschaffung der „Voucher“ wurde mit Gesetz Nr. 96/2017 eine neue Regelung zur gelegentlichen Mitarbeit eingeführt.

Unterschieden wird hierbei zwischen:

Unternehmen/Freiberuflern unter 5 unbefristeten Mitarbeitern (PrestO = prestazioni occasionali)
Privatpersonen (Libretto Famiglia)

Um die gelegentliche Mitarbeit nutzen zu können, müssen sowohl Arbeitgeber als auch Arbeitnehmer beim Nisf registriert werden.

Die Meldung der Stunden kann ausschließlich telematisch erfolgen. Dabei gelten folgende Fälligkeiten:

Unternehmen/Freiberufler: die Meldung muss mindestens 60 Minuten vor Beginn der Arbeitsleistung erfolgen. Diese Meldung kann innerhalb von drei Tagen annulliert werden
Privatpersonen: Die Meldung muss nach erbrachter Leistung und spätestens bis innerhalb des 3. Folgemonats erfolgen

Achtung, auch für die Beschäftigung mit PrestO gilt: Sämtliche Bestimmungen z.B. Arbeitszeiten, wöchentliche Ruhetage, maximale Tagesarbeitszeit usw. sowie die Bestimmungen zur Arbeitssicherheit müssen eingehalten werden.

Question 58

Gemeindesteuer auf Immobilien (ital.: ICI/IMU/TASI)

Accepted Answer

Die Gemeindeimmobiliensteuer GIS (IMI – imposta municipale immobiliare) betrifft die im Inland liegenden privat und betrieblich genutzten Immobilien - Gebäude, landwirtschaftliche Grundstücke und Baugrundstücke.

Die Steuer wird vom Eigentümer, dem Fruchtnießer oder demjenigen welcher ein anderes dingliches Recht auf die Immobilie innehat, entrichtet. Handelt es sich um eine geleaste Immobilie, ist der Leasingnehmer steuerpflichtig.

Bei Gebäuden ist der Katasterertrag Ausgangspunkt für die Berechnung der Besteuerungsgrundlage. Dieser wird je nach Katasterkategorie mit folgenden Multiplikatoren aufgewertet:

Katasterkategorie	Beispiele	Multiplikator
A (ausgenommen A/10) sowie C/2, C/6 und C/7	Wohnungen, Villen, Keller, Garagen, Autoabstellplätze	168
B, C/3, C/4 und C/5	Unterirdische Lagerräume, Werkstätten	147
A/10 und D/5	Büros, Banken und Versicherungsinstitute	84
D (ausgenommen D/5)	Industriegebäude, Hotels, Pensionen	68,25
C/1	Geschäfte	57,75

Der Katasterwert kann mittlerweile auch direkt den Katasterauszügen entnommen werden.
Die Steuerbemessungsgrundlage von Baugrundstücken entspricht dem Verkehrs- oder Marktwert (valore venale).

Der anzuwendende Steuersatz wird innerhalb des 30. September von der jeweiligen Gemeindeverwaltung für das Folgejahr bestimmt und kann zwischen 2 und 10,6 Promille liegen. Genauso werden die anzuwendenden Steuererleichterungen und -richtlinien von der Gemeinde individuell festgelegt. Die ermittelte Steuerbemessungsgrundlage wird mit dem Steuersatz multipliziert und die daraus sich ergebende Steuer ist in zwei Raten (Juni und Dezember) zu bezahlen.

Beispiel:
Bei einer Wohnung der Kategorie A/2 und einem Katasterertrag von 500 € beläuft sich die Besteuerungsgrundlage auf 84.000 €.

Question 59

Genossenschaften (ital.: cooperative)

Accepted Answer

Eine Genossenschaft ist ein Zusammenschluss von natürlichen/juristischen Personen, welche sich zum gemeinschaftlichen Betrieb eines Unternehmens zusammengeschlossen haben, um gemeinsam wirtschaftliche, kulturelle oder soziale Interessen zu verfolgen. Dass Ziele gemeinsam wesentlich einfacher als im Alleingang zu erreichen sind, bildet bis heute den Grundgedanken, der hinter jeder Genossenschaft steht.

Ein Merkmal der Genossenschaft ist, dass die Anzahl der Mitglieder nicht begrenzt ist. Unabhängig von der Höhe der Einlagen in die Genossenschaft, haben alle Mitglieder die gleichen Rechte.

Die Genossenschaften unterliegen der Körperschaftssteuer (IRES).

Question 60

Geschäftsführer GmbH in Italien

Accepted Answer

Die ersten Geschäftsführer bzw. Vorstände italienischer GmbHs werden in der Gründungsurkunde genannt. Danach ist die ordentliche Hauptsammlung für ihre Bestellung verantwortlich.

In Italien können sowohl natürliche als auch juristische Personen, unabhängig von der Staatsangehörigkeit oder dem Wohnsitz, Geschäftsführer einer italienischen GmbH werden. Gemäß italienischem Recht benötigen alle ausländischen Geschäftsführer einer italienischen Gesellschaft eine italienische Steueridentifikationsnummer.

Die Geschäftsführer können Gesellschafter oder Nicht-Gesellschafter sein. In den italienischen GmbHs („S.r.l.“) wird die Verwaltung, sofern die Satzung nichts Anderes vorsieht, einem oder mehreren Gesellschaftern anvertraut, die durch Beschluss der Gesellschafter ernannt werden und auf bestimmte oder unbestimmte Zeit im Amt bleiben.

Jedoch liegen die Vorteile der italienischen GmbHs – im Gegensatz zu den italienischen Aktiengesellschaften - grundsätzlich in der Flexibilität in Bezug auf die Bestellung des Verwaltungsorgans, da die Geschäftsführung bzw. der Vorstand alternativ an folgende verschiedene Verwaltungsorgane übertragen werden kann:

an einen Alleinverwalter;
an einen Verwaltungsrat bestehend aus zwei oder mehreren Mitgliedern als kollegiales Organ, aus deren Mitte ein oder mehrere Geschäftsführer bestellt werden.
an mehrere Verwalter bzw. Geschäftsführer mittels Einzelgeschäftsführung („amministrazione disgiunta“); in diesem Fall ist jeder Verwalter einzeln berechtigt, die in seine Zuständigkeit fallenden Entscheidungen zu treffen, vorbehaltlich eines Vetos der anderen Verwalter;
an mehrere Verwalter mittels Gesamtgeschäftsführung („amministrazione congiunta“); in diesem Fall müssen die Geschäftsführer gemeinsam entscheiden und sind nicht befugt, eigenständig Handlungen vorzunehmen, es sei denn, im Fall der Dringlichkeit, um einen Schaden für die Gesellschaft zu vermeiden.

In bestimmten Fällen, wie bspw. bei Beschlüssen in Bezug auf den Jahresabschluss, Verschmelzungs- und Spaltungspläne, Erhöhung des Gesellschaftskapital, müssen nach italienischem Recht selbst im Falle mehrerer Geschäftsführer, die keinen Verwaltungsrat bilden und mit Einzel- und/oder Gesamtgeschäftsführung handeln, die Entscheidungen notwendigerweise von der gesamten Verwaltung in kollegialer Form getroffen werden.

Grundsätzlich kann ein Geschäftsführer einer italienischen GmbH nur mittels triftigen Grund abberufen werden (bspw. Ablauf des Mandats, Rücktritt, es liegt ein Grund der Nichtwählbarkeit vor, Tod). Wird der Geschäftsführer ohne triftigen Grund abberufen, so steht dem Geschäftsführer jedoch das Recht auf Schadensersatz zu.

Wurden die Geschäftsführer auf unbestimmte Zeit ernannt, können sie auch ohne triftiger Grund widerrufen werden, aber in diesem Fall haben sie das Recht auf eine angemessene Kündigungsfrist (in der Praxis 6 Monate).

In diesem Zusammenhang gilt zu berücksichtigen, dass obwohl es nicht verpflichtend ist in der Praxis oftmals ein Vertrag mit den Geschäftsführern abgeschlossen wird, um für beide Seiten bessere Rechtssicherheit zu gewährleisten.

Question 61

Gesellschaft mit beschränkter Haftung (ital.: Società a responsabilità limitata)

Accepted Answer

Die Società a responsabilità limitata (Srl) ist die italienische Form der Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) und gilt aufgrund der klaren Haftungsabgrenzung und der flexiblen Organisationsstruktur als die häufigste Kapitalgesellschaft in Italien, insbesondere für kleine und mittlere Unternehmen (KMU). Sie ist eine juristische Person mit vollständiger Vermögensautonomie (autonomia patrimoniale perfetta) und stellt das funktionale Pendant zur deutschen GmbH dar.

Wesentliche Merkmale der GmbH

Haftungsbeschränkung

Das zentrale Merkmal der GmbH ist die begrenzte Haftung der Gesellschafter (soci) auf die Höhe ihrer Kapitaleinlage. Nur das Gesellschaftsvermögen haftet für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft, wodurch das Privatvermögen der Gesellschafter geschützt wird.

Stammkapital

Das Mindeststammkapital für die „gewöhnliche“ GmbH (s.r.l. ordinaria) beträgt 10.000,00 Euro.

Es besteht jedoch die Möglichkeit, eine GmbH mit einem Kapital von mindestens 1 Euro zu gründen. In diesem Fall gelten besondere Anforderungen.

Gesellschaftsanteile und Übertragung

Die Beteiligungen der Gesellschafter sind in Quoten (quote) verkörpert. Die Anteile sind grundsätzlich frei übertragbar. Die Satzung kann jedoch Vorkaufsrechte, Zustimmungspflichten oder Übertragungsbeschränkungen vorsehen.

Gründung und Organe

Die Gründung einer GmbH erfordert die Beteiligung eines italienischen Notars (notaio). Die Gesellschaft entsteht erst mit der Eintragung des Gründungsakts (atto costitutivo) in das Handelsregister (Registro delle Imprese).

Verwaltungsorgane

Die Geschäftsführung obliegt dem oder den Verwaltern (amministratori), dem Pendant zum deutschen Geschäftsführer. Die Verwaltung kann sehr flexibel organisiert werden:

Alleinverwalter (amministratore unico).
Mehrere Verwalter (mit Einzel- oder Gesamtvertretungsbefugnis) (amministrazione collegiale – conguinta und disgiunta)
Verwaltungsrat (consiglio di amministrazione).

Haftung der Verwalter

Verwalter haften gegenüber der Gesellschaft, den Gesellschaftern und Dritten persönlich und gesamtschuldnerisch (solidarisch) für Schäden, die durch vorsätzliche oder fahrlässige Pflichtverletzungen entstehen.

Gesellschafterversammlung

Die Gestaltung der Entscheidungsfindung in der GmbH ist flexibel.

Unabhängig von der gewählten Form müssen Gesellschafter über folgende Sachverhalte entscheiden:

Die Genehmigung des Jahresabschlusses und die Verteilung der Gewinne.
Die Bestellung und Abberufung der Verwalter (falls im Gründungsakt vorgesehen).
Satzungsänderungen oder andere tiefgreifende Maßnahmen (z. B. Kapitalerhöhung oder -herabsetzung, Umwandlung, Verschmelzung oder Spaltung der Gesellschaft).
Die Entscheidung über Geschäfte, die eine wesentliche Änderung des Gesellschaftszwecks oder der Gesellschafterrechte bewirken.

Die Stimmrechte der Gesellschafter bemessen sich, sofern im Gründungsakt nichts anderes festgelegt ist, nach dem Verhältnis ihrer Beteiligung am Gesellschaftskapital.

Kontrollorgan und Abschlussprüfung

Ein Kontrollorgan (collegio sindacale) oder ein Abschlussprüfer (revisore) ist bei einer GmbH generell nicht verpflichtend. Die Pflicht zur Bestellung ergibt sich aus Art. 2477 Codice Civile.

Das Kontrollorgan hat die Einhaltung des Gesetzes und des Gesellschaftsvertrags sowie die Grundsätze einer ordnungsgemäßen Verwaltung und die Eignung der Verwaltungs- und Buchführungseinrichtungen zu überwachen.

Jahresabschluss und Hinterlegung

Die GmbH ist zur Führung einer ordentlichen Buchhaltung (contabilità ordinaria) verpflichtet und muss gesetzlich vorgeschriebene Bücher führen.

Der Jahresabschluss (bilancio d’esercizio) wird von den Verwaltern erstellt und in der Regel spätestens 120 Tage nach Ende des Geschäftsjahres (unter bestimmten Voraussetzungen 180 Tage) der Gesellschafterversammlung zur Genehmigung vorgelegt. Innerhalb von 30 Tagen nach der Genehmigung muss der Jahresabschluss beim Handelsregisteramt hinterlegt werden.

Steuerliche Aspekte

Die GmbH ist eine Kapitalgesellschaft und als solche steuerpflichtig. Weitere Details zur IRES finden Sie in unserem Lexikonbeitrag „Die Gesellschaftssteuer IRES“.

Steuern (Unternehmensebene):

IRES (Imposta sul Reddito delle Società): Körperschaftsteuer, aktuell 24% auf das steuerpflichtige Einkommen.
IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive): Regionale Wertschöpfungssteuer, variiert je nach Region und Sektor (Basiswert ca. 3,9%).

Gewinnausschüttung (Dividenden):

Dividenden, die an Gesellschafter (natürliche Personen) ausgeschüttet werden, unterliegen grundsätzlich einer Quellensteuer von 26% (endgültige Besteuerung).

Häufig gestellte Fragen (FAQ)

1. Wer kann eine GmbH in Italien gründen?
Eine GmbH kann von einer oder mehreren Parteien (Gesellschaftern) durch Vertrag gegründet werden. Gesellschafter können sowohl natürliche als auch juristische Personen sein.

2. Wie hoch ist das Mindestkapital für eine GmbH?
Das Mindestkapital einer gewöhnlichen GmbH beträgt 10.000 Euro.

3. Wer haftet für die Schulden einer italienischen GmbH?
Grundsätzlich haftet nur die Gesellschaft selbst mit ihrem Vermögen. Die Gesellschafter haften nur bis zur Höhe ihrer eingebrachten Kapitaleinlage.

4. Wie erfolgt die Besteuerung?
Die Besteuerung erfolgt nach dem Trennungsprinzip: Besteuerung auf der Gesellschaftsebene (IRES 24%, IRAP ca. 3,9%) und gesonderte Besteuerung bei Ausschüttungen.

5. Muss eine GmbH ein Kontrollorgan oder einen Abschlussprüfer bestellen?
Die Bestellung eines Kontrollorgans (wie Rechnungsprüfer oder Kontrollrat) ist obligatorisch, wenn bestimmte Größenordnungen in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren überschritten werden oder die Gesellschaft zur Aufstellung eines konsolidierten Jahresabschlusses verpflichtet ist.

6. Ist die Hinterlegung des Jahresabschlusses verpflichtend?
Ja. Die Nicht-Hinterlegung kann zu Sanktionen und haftungsrechtlichen Konsequenzen führen.

Question 62

Gesellschafterfinanzierung

Accepted Answer

Die Gesellschafterfinanzierung ist ein häufig genutztes Instrument, mit dem Gesellschafter ihrem Unternehmen finanzielle Mittel zur Verfügung stellen. Sie dient vor allem der Sicherung der Liquidität, der Überbrückung von Engpässen oder der Finanzierung von Investitionen. Im Gegensatz zur Kapitalerhöhung handelt es sich dabei nicht um Eigenkapital, sondern um eine Finanzierung mit Rückzahlungsanspruch.

Was versteht man unter Gesellschafterfinanzierung?

Unter Gesellschafterfinanzierung versteht man die Gewährung eines Darlehens durch einen Gesellschafter an seine eigene Gesellschaft. Der Gesellschafter stellt der Gesellschaft Geldmittel zur Verfügung, ohne das Stamm- oder Gesellschaftskapital zu erhöhen.

Im Unterschied zur Eigenkapitalzufuhr (z. B. Kapitalerhöhung oder Gesellschaftereinlage):

bleibt die Beteiligungsquote unverändert
entsteht keine dauerhafte Kapitalbindung
besteht eine vertragliche Rückzahlungspflicht

Die Gesellschafterfinanzierung ist daher flexibler als eine Kapitalerhöhung, bringt jedoch besondere rechtliche Folgen mit sich.

Vertragliche Voraussetzungen

Eine Gesellschafterfinanzierung muss zwingend durch einen schriftlichen Darlehensvertrag dokumentiert sein.

Der Darlehensvertrag sollte insbesondere folgende Punkte regeln:

Vertragsparteien (Gesellschafter / Gesellschaft)
Höhe der Finanzierung
Zeitpunkt und Modalitäten der Rückzahlung
eventuelle Verzinsung: Ist eine Verzinsung vorgesehen, sollten die Konditionen marktüblich sein, damit die Finanzierung rechtlich als Darlehen anerkannt wird
Laufzeit des Darlehens

Aus dem Vertrag muss eindeutig hervorgehen, dass eine Rückzahlungspflicht der Gesellschaft besteht. Durch den Abschluss des Darlehensvertrags wird der Gesellschafter zum Gläubiger der Gesellschaft und erwirbt einen Anspruch auf Rückerstattung der zur Verfügung gestellten Mittel.

Bilanzielle Einordnung

Die Gesellschafterfinanzierung wird in der Bilanz der Gesellschaft unter den Verbindlichkeiten ausgewiesen und ist klar vom Eigenkapital abzugrenzen.

Gläubigerstellung: Der Gesellschafter ist rechtlich Gläubiger der Gesellschaft und hat Anspruch auf Rückzahlung der Finanzierung.
Bilanzposition: Das Darlehen wird je nach Laufzeit unter kurzfristigen oder langfristigen Verbindlichkeiten erfasst.
Ausweis im Anhang: Zusätzlich sollten im Bilanzanhang Höhe, Laufzeit und Zinsvereinbarungen erläutert werden, um Transparenz gegenüber Gesellschaftern und Behörden zu gewährleisten.

Gesellschafterdarlehen sind Fremdmittel, die bilanziell wie andere Verbindlichkeiten behandelt werden. Eine korrekte Dokumentation stellt die klare Abgrenzung zum Eigenkapital sicher und ist insbesondere für die Beurteilung der finanziellen Struktur der Gesellschaft von Bedeutung.

Besonderheiten bei unterkapitalisierten Gesellschaften

Vorsicht ist geboten, wenn eine unterkapitalisierte Gesellschaft zusätzliche Finanzmittel von Gesellschaftern erhält. Unterkapitalisiert bedeutet, dass das Eigenkapital nicht ausreicht, um die bestehenden Risiken und Verbindlichkeiten der Gesellschaft abzudecken.

Liegt eine finanzielle Schieflage vor, in der eine Kapitalerhöhung wirtschaftlich angemessen wäre, die Gesellschafter aber stattdessen ein Darlehen gewähren, gelten besondere Schutzmechanismen zugunsten der Gläubiger.

In solchen Fällen gilt nach Art. 2467 des italienischen Zivilgesetzbuchs:

Die Rückzahlung der Gesellschafterfinanzierung ist gegenüber anderen Verbindlichkeiten nachrangig
Die Gesellschafter treten im Rang hinter die Forderungen externer Gläubiger zurück
Dies gilt insbesondere im Insolvenz- oder Konkursverfahren

Dieser sogenannte Rangrücktritt soll verhindern, dass Gesellschafter ihre Finanzierungen vor anderen Gläubigern zurückerhalten und damit deren Position schwächen.

Fazit

Die Gesellschafterfinanzierung ist ein wirkungsvolles und flexibles Instrument zur Unternehmensfinanzierung. Sie ermöglicht es Gesellschaftern, ihre Gesellschaft kurzfristig zu unterstützen, ohne das Gesellschaftskapital zu verändern.

Gleichzeitig erfordert sie eine saubere vertragliche Gestaltung, eine korrekte bilanzielle Erfassung und besondere Vorsicht bei finanziell angeschlagenen Unternehmen. Nur so lassen sich rechtliche Risiken und Nachteile im Krisenfall vermeiden.

Question 63

Gesellschaftsbücher (ital.: Libri sociali)

Accepted Answer

Alle Gesellschaften und Genossenschaften - mit Ausnahme der Personengesellschaften, sind laut Art. 2421 des Zivilgesetzbuches verpflichtet, die sogenannten Gesellschaftsbücher zu führen und müssen laufend aktualisiert werden.

Dazu zählen:

Das Buch der Gesellschafterversammlungen
Das Buch des Verwaltungsrates oder des Vorstands (falls vorhanden)
Das Buch des Überwachungsrates oder Aufsichtsrat (falls vorhanden)

Die Seiten müssen laufend nummeriert werden und sind auf vidimierten Papier gedruckt. Bei Abmeldung eines Unternehmens müssen die Gesellschaftsbücher bei der zuständigen Handelskammer abgegeben werden, welche die Aufbewahrung für 10 Jahre gewährleistet.

Question 64

Gewinnausschüttung und Dividenden (ital. distribuzione utili)

Accepted Answer

Was ist eine Gewinnausschüttung?

Von einer Gewinnausschüttung spricht man, wenn die Gewinne der GmbH (nach Steuerabzug) an die Gesellschafter verteilt werden. Im Normalfall erfolgt dies proportional zum Verhältnis der Gesellschaftsanteile, außer es wurde etwas anderweitiges in der Satzung definiert.

Die Besteuerung der Gewinnausschüttungen von GmbHs und von Aktiengesellschaften (Dividende genannt) an Privatpersonen wurde mit dem Jahr 2018 reformiert. Galt für Gewinne bis einschließlich jener des Jahres 2017 eine Unterscheidung zwischen „wesentlichen“ und „unwesentlichen“ Beteiligungen, so ist diese Unterscheidung beginnend mit den Gewinnen des Jahres 2018 nunmehr hinfällig.

Das Teileinkünfteverfahren

Gewinne oder Dividenden, welche Gesellschafter mit einer Beteiligung an der ausschüttenden Gesellschaft von mehr als 25 % erhalten und die in den Jahren vor 2018 erzielt wurden, unterliegen dem Teileinkünfteverfahren, sofern sie noch innerhalb 31.12.2022 ausgeschüttet werden. Das Teileinkünfteverfahren besagt, dass „ein Teil“ (ganz genau 49,72 %) der ausgeschütteten Gewinne in der persönlichen Steuererklärung des Gesellschafters zu versteuern sind und das dann zum persönlichen Grenzsteuersatz. D. h. die Nettorendite aus der Tätigkeit der Gesellschaft, welche schlussendlich beim Gesellschafter ankommt, hängt nicht nur von der Besteuerung der Gesellschaft ab (24 % Körperschaftssteuer, 3-6 % IRAP), sondern auch vom Grenzsteuersatz des Gesellschafters, welcher ab 75.000 Euro bereits 43 % + Regionalzuschlag beträgt.

Definitive Besteuerung an der Quelle

Für Gewinne des Jahres 2017 und früher gilt die Unterscheidung zwischen Gewinnen die an natürliche Personen mit „qualifizierter“ Beteiligungen (> 25%) und „nicht qualifizierter“ Beteiligung ausgeschüttet wurden. Für letztere galt und gilt immer noch eine (hohe) Pauschalbesteuerung von 26 %, dafür hat der begünstigte Gesellschafter keinerlei steuerliche Verpflichtungen mehr, er muss also in seiner persönlichen Steuererklärung, im Gegensatz wie oben für qualifizierte Beteiligungen gesehen, nichts mehr angeben.

Die Rentenbeiträge

Sitzt der Gesellschafter gleichzeitig im Verwaltungsrat der GmbH, so entsteht auch noch eine Rentenbeitragspflicht zu Lasten des Gesellschafters in Höhe von 24 % seines anteiligen Gewinns vor Steuern und dies auch, wenn der Gewinn gar nicht ausgeschüttet wurde und egal ob es sich um eine qualifizierte Beteiligung handelt oder nicht! Eine Steuer- und Sozialabgabenbelastung in Höhe von insgesamt 75% ist damit durchaus wahrscheinlich.

Ausschüttung der Tochter- an die Muttergesellschaft

Völlig anders präsentiert sich die Ausschüttung von Gewinnen zwischen Gesellschaften. Macht die Beteiligung der Muttergesellschaft zumindest 20% an der ausschüttenden Gesellschaft aus, so unterliegen die auszuschüttenden Gewinne keiner Quellensteuer bei der Tochtergesellschaft und bei der Muttergesellschaft werden nur 5% der erhaltenen Gewinne der IRES-Körperschaftssteuer in Höhe von 24% unterworfen. Dies ergibt somit eine Besteuerung von 1,2 %. Das aufgezeigte Verfahren – PEX (partecipation excemption) genannt, kommt auch zur Anwendung, wenn sich die Tochtergesellschaft im Ausland befindet.

Allgemeine Informationen: Gründung und Führung einer GmbH in Italien