Q: Aumenti salariali

Dal mese di dicembre si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi : Chimica industria : Aumento mensile lordo che va da € 14 per il livello F ad € 30 per il livello A1. Abbigliamento industria : Assegnazione welfare per un importo di 200 €. Si prega di informare il proprio consulente delle paghe sull’importo del buono, in modo che il valore risulti correttamente indicato nel cedolino e, di conseguenza, anche nella Certificazione Unica (CU). Turismo : Aumento dell’elemento provinciale della Provincia di Bolzano da € 130 a € 150 lordi mensili.

Question 1

ASPI – contributo di licenziamento

Accepted Answer

L'importo del contributo ASPI da versare all'Istituto previdenziale INPS in caso di licenziamento per l&rsquo;anno 2026 &egrave; stato aumentato da &euro; 1.922,28 a &euro; 1.949,19 (&euro; 649,73 per anno).

Question 2

Dipendenti con reddito > € 122.295 - Utilizzare correttamente il limite contributivo

Accepted Answer

Per i dipendenti con un reddito lordo annuo superiore a 122.295 €, la classificazione previdenziale (come dipendente, lavoratore o amministratore) può avere un impatto sull'importo dei contributi INPS.

Di seguito è riportato un confronto semplificato dei due modelli assicurativi:

	Dipendente	Amministratore
Importo dei contributi	Circa il 10% ^() a carico del dipendente, lavoratore Circa il 30% ^() a carico dell'azienda (*) Questi dati sono solo indicativi, poiché i contributi possono variare in base alla classificazione, al contratto collettivo ed eventuali fondi.	11,677 % a carico dell'amministratore 23,35 % a carico dell'azienda
Massimale contributivo applicabile	Primo rapporto di lavoro dopo il 1995 (è necessaria l'autocertificazione del dipendente) → I contributi vengono riscossi solo fino al limite massimo contributivo (attualmente 122.295 €). Primo rapporto di lavoro prima del 1996 → Contributi sull'intero reddito.	I contributi vengono riscossi solo fino al limite massimo contributivo (attualmente 122.295 €), indipendentemente dalla data del primo rapporto di lavoro.
Vantaggi	Ampia tutela dal punto di vista del diritto del lavoro, in particolare: Protezione contro il licenziamento Diritto al trattamento, indennità fine rapporto TFR Ferie e congedo per malattia Diritto all'indennità di disoccupazione Sondo di solidarietà Chiaro inquadramento giuridico in materia di diritto del lavoro ed elevata certezza del diritto	Applicazione del limite massimo di contribuzione indipendentemente dalla data di inizio del primo rapporto di lavoro.
Svantaggi	In caso di primo rapporto di lavoro prima del 1996: nessun limite contributivo	In caso di registrazione come amministratore, vengono meno importanti meccanismi di tutela previsti dal diritto del lavoro, in particolare: tutela contro il licenziamento Trattamento, indennità fine rapporto TFR/fondo pensione/sondo di solidarietà Ferie e congedo per malattia Diritto all'indennità di disoccupazione L'applicazione del limite massimo contributivo ha ripercussioni sulla pensione futura, poiché redditi contributivi più elevati comportano generalmente diritti pensionistici più elevati.

Conclusione: per i dipendenti con retribuzioni elevate occorre verificare

se sia possibile applicare il limite in base alla data di riferimento (31.12.2025),
e, in caso contrario, se sia possibile in alternativa l’assunzione come amministratore per usufruire del limite contributivo. A tal proposito occorre tenere presente

che la persona in questione deve essere formalmente nominata membro del consiglio d'amministrazione dell'azienda
il cambiamento della forma di impiego può comportare svantaggi per la persona interessata (vedi sopra).

Raccomandiamo di valutare attentamente questi aspetti sia per l'azienda che per la persona interessata.

Question 3

Imposizione sostitutiva aumenti retributivi previsti dal contratto collettivo e maggiorazioni

Accepted Answer

Per l’anno 2026 su determinati compensi (vedi allegato) può essere applicata l’imposta sostitutiva. L’applicazione avviene, in presenza dei requisiti sotto indicati, direttamente in busta paga.

Aumenti retributivi previsti dal contratto collettivo:

imposta sostitutiva del 5 %
a condizione che abbiano decorrenza nel 2026
reddito di lavoro dipendente nell’anno 2025 non superiore a € 33.000

Maggiorazioni per lavoro notturno, festivo e indennità di turno:

imposta sostitutiva del 15 %
reddito di lavoro dipendente nell’anno 2025 non superiore a € 40.000
possono essere assoggettati a imposta sostitutiva al massimo € 1.500 annui delle relative indennità

Attenzione in particolare per lavoratori part-time, assunti nel 2025 o 2026 oppure con più rapporti di lavoro:

In tali casi è necessario verificare con attenzione se nel 2025 siano stati percepiti ulteriori redditi, ad esempio derivanti da un precedente o da un rapporto di lavoro contemporaneo.

In assenza di riscontro, l’imposta sostitutiva verrà applicata sulla base dei dati in nostro possesso. Qualora successivamente si accerti che il limite di reddito (€ 33.000 ovvero € 40.000) sia stato comunque superato, gli importi assoggettati ad imposta sostitutiva dovranno essere rideterminati in sede di dichiarazione dei redditi secondo la tassazione ordinaria, con conseguente versamento della differenza d’imposta dovuta.

Question 4

aumenti salariali, ACI, Comunicazione rappresentante per la sicurezza presso l’INAIL

Accepted Answer

Aumenti salariali

Dal mese di gennaio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Parucchieri

Categoria	1	2	3	4
Aumento mensile (€)	49,65	45,36	43,00	40,53

Legno artigianato

Categoria	AS	A	B	CS	C	D	E	F
Aumento mensile (€)	54,42	50,72	46,37	44,35	42,32	40,00	37,88	35,59

Autotransporto

Categoria	Q	1	2	C3	B3	A3	3S	F2	E2
Aumento mensile (€)	51,21	48,18	44,24	40,15	40	39,85	40	38,95	38,80
Categoria	3J	D2	H1	G1	4	4J	5	6	6J
Aumento mensile (€)	38,79	38,65	37,45	37,30	36,97	36,06	35,15	32,73	Abgeschafft mit 2026

Edilizia artigianato

Categoria	Q	7	6	5	4	3	2	1
Aumento mensile (€)	71,75	71,75	63,00	52,50	48,65	45,50	40,25	35,00

Abbigliamento industria

Categoria	8	7	6	5	4	3S	3	2S	2	1
Aumento mensile (€)	72,39	68,40	63,84	59,85	57,00	55,86	54,72	53,01	51,87	90,32

Alimentari industria

Categoria	Q	1S	1	2	3A	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	100,73	100,73	87,59	72,27	63,50	56,94	52,55	48,17	43,80

Turismo: Seconda e ultima rata del pagamento “una tantum” per tutti i lavoratori che alla data del 02/08/2024 risultavano assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato, ridotta in proporzione all’effettivo orario di lavoro svolto nel periodo dal 01/01/2022 al 31/12/2023.

Dirigenti industria:

Categoria	tutti
Aumento mensile (€)	384,62

Metalmeccanica industria: L’importo del welfare obbligatorio previsto dal contratto collettivo aumenta a partire dal 2026 da € 200 a € 250 e, limitatamente all’anno in corso, dovrà essere assegnato entro il mese di febbraio.
Per gli anni successivi, l’assegnazione dovrà avvenire nuovamente – come di consueto – entro il mese di giugno.

Dirigenti Commercio:

A seguito del rinnovo del contratto collettivo, si applicano le seguenti modifiche:
• Aumenti salariali:

Categoria	tutti
Aumento mensile (€)	320,00

• Welfare: Per il triennio 2026–2028, l’azienda dovrà assegnare a ciascun responsabile di unità produttiva un importo minimo di 1.500 euro annui a titolo di welfare.
• Mario Negri: I contributi al fondo per la formazione (CFMT) vengono lievemente ridotti. I contributi al fondo di previdenza complementare, invece, vengono aumentati:
– dal 2,47% al 2,52% a carico dell’azienda
– dall’1% al 2% a carico del dirigente
• Antonio Pastore (ente bilaterale): Aumento del contributo fisso di 50 euro annui, con effetto retroattivo a partire da ottobre 2025.

Commercio e terziario: i contributi al fondo QUAS, previsto per i quadri, aumentano di 20 € annui, a carico dell’azienda.

Commercio e terziario Provincia di Bolzano: per le aziende con fino a 5 dipendenti, il contributo FIS si riduce dallo 0,5% allo 0,3%. Tale agevolazione si applica ora anche alle aziende che versano i contributi al Fondo di solidarietà dell’Alto Adige. Qualora la Sua azienda ne abbia diritto, applicheremo l’agevolazione automaticamente.

Tassazione delle auto aziendali

In sede di tassazione dell’auto aziendale, il valore del fringe benefit viene assoggettato a imposizione per l’intero importo nel mese in cui viene superato il limite massimo esente da imposte e contributi (1.000 o 2.000 euro).

Ciò può comportare un maggiore carico fiscale concentrato in un’unica mensilità. Qualora sia già prevedibile fin dall’inizio che tale soglia verrà superata e si desideri applicare la tassazione in modo continuativo sin da gennaio.

Comunicazione rappresentante per la sicurezza presso l’INAIL

In caso di nomina di un rappresentante per la sicurezza, il datore di lavoro deve obbligatoriamente comunicarne i dati in via telematica all’Inail. Nel caso in cui non vi sia alcuna nomina, è richiesta all’azienda una dichiarazione di rinuncia.

Vi chiediamo, pertanto, di comunicarci i dati del soggetto nominato rappresentante dei lavoratori per la sicurezza, oppure di verificare l’esistenza della dichiarazione di rinuncia presso l’azienda.

Per ulteriori informazioni sulla designazione del rappresentante per la sicurezza, dei suoi obblighi e per le informazioni circa le comunicazioni delle nuove assunzioni, Vi preghiamo di contattare un consulente per la sicurezza sul lavoro. Vi possiamo consigliare la società nostra partner De Monte & Partner Srl (www.demonte-partner.com), che opera in maniera indipendente da noi ed emette separatamente fattura.

Nuove tabelle ACI

Per il calcolo del rimborso chilometrico dei dipendenti dovranno essere utilizzate, le tariffe aggiornate indicate nelle nuove tabelle ACI.

Comunicazione del personale – categorie protette

Anche quest’anno è previsto, per le imprese con più di 15 dipendenti, l’obbligo d’invio, entro il 31/01, della comunicazione telematica per il personale protetto.

Riduzione premio INAIL

Anche quest’anno è possibile richiedere una riduzione del pagamento del premio INAIL per l’anno in corso (Mod. OT23). Poiché la riduzione è concessa solo in presenza dei requisiti di legge in materia di sicurezza sul lavoro, il modulo deve essere compilato dal vostro consulente per la sicurezza sul lavoro.

Question 5

Autoliquidazione INAIL

Accepted Answer

Anche quest’anno, entro il 16 febbraio, i datori di lavoro dovranno versare il premio per l’assicurazione infortuni e presentare la dichiarazione annuale telematicamente all’INAIL.

Pagamento a rate

Anziché in un’unica soluzione, il premio annuale può essere pagato in quattro rate.

Riduzione Artigianato

Anche per l’anno 2026 è possibile richiedere nuovamente la riduzione per l'artigianato (5,07 %) che viene calcolata sulla base delle retribuzioni dell’anno 2025. Devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

Essere in regola con gli adempimenti contributivi e con tutti gli obblighi in materia di tutela della salute e della sicurezza sul lavoro, previsti dal decreto 81/2008.
Non sono stati registrati infortuni nel biennio precedente (biennio 2023/2024).

Question 6

Legge di bilancio paghe

Accepted Answer

Il nuovo anno porta con sé una serie di novità fiscali. La maggior parte di queste derivano dalla legge di bilancio 2026, pubblicata il 30.12.2025 nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica.

Di seguito vi illustriamo le novità più importanti relative alla consulenza del lavoro per l'anno 2026.

Agevolazioni per assunzioni/trasformazioni a tempo indeterminato

Con la nuova legge di bilancio è stata introdotta per il 2026 una nuova riduzione contributiva per le nuove assunzioni o le trasformazioni di quelle in essere in contratti a tempo indeterminato. La misura prevede una parziale esenzione dai contributi sociali a carico del datore di lavoro.

Entità e durata dell'agevolazione:

24 mesi
L'importo e la percentuale esatta dell'agevolazione devono ancora essere regolati in un apposito decreto attuativo. Non appena questo sarà emanato, forniremo informazioni sui contenuti precisi.

Di contro, l'attuale agevolazione speciale per l'assunzione di dipendenti di età inferiore ai 35 anni scadrà alla fine del 2025, mentre l'agevolazione per l'assunzione di dipendenti di età inferiore ai 30 anni rimarrà invariata.

Contributo per le madri con almeno 2 figli (bonus mamme)

Come per il 2025, anche nel 2026 il bonus per le madri con due figli (o con tre figli e un contratto di lavoro a tempo determinato) non verrà riconosciuto in busta paga, ma direttamente dall´INPS sul conto bancario privato delle aventi diritto. Il requisito per ottenerlo è nuovamente la presentazione di una domanda specifica nel dicembre 2026.

L'importo mensile per il 2026 sarà aumentato da € 40 a € 60. Allo stesso tempo, però, verrà introdotto per la prima volta un limite di reddito: il diritto sussiste solo se l’imponibile contributivo annuale non supera i € 40.000.

Le madri con tre figli e con contratto a tempo indeterminato continueranno invece a ricevere l'indennità direttamente tramite la busta paga.

Per entrambe le agevolazioni, la misura sarà applicabile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Non appena saranno disponibili, vi informeremo al riguardo.

Riduzione contributiva per l'assunzione di madri con almeno 3 figli

È prevista una riduzione contributiva totale per le aziende che assumono madri che soddisfano i seguenti requisiti:

almeno tre figli, tutti di età inferiore ai 18 anni;
nessun rapporto di lavoro esistente negli ultimi sei mesi prima dell'assunzione.

Entità e durata dell'agevolazione:

24 mesi in caso di assunzione a tempo indeterminato;
12 mesi in caso di assunzione a tempo determinato;
18 mesi in caso di trasformazione di un contratto a tempo determinato in un contratto a tempo indeterminato;
massimo € 8.000 all'anno per dipendente.

Anche questa misura sarà applicabile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Vi informeremo sulla data esatta di inizio e sulle modalità concrete di attuazione non appena saranno disponibili le relative specifiche.

Concessione contributiva in caso di concessione di contratti a tempo parziale per madri con almeno 3 figli

È prevista una riduzione contributiva per le aziende che concedono un contratto a tempo parziale alle madri con almeno tre figli. I requisiti sono:

• che il figlio più piccolo non abbia ancora compiuto 10 anni
• che un rapporto di lavoro a tempo pieno esistente venga convertito in un rapporto di lavoro a tempo parziale, oppure
• un rapporto di lavoro a tempo parziale già esistente venga ridotto di almeno il 40%.

Durata e importo dell'agevolazione:

• 24 mesi a partire dall'entrata in vigore della riduzione dell'orario di lavoro;
• massimo 3.000 € all'anno per dipendente.

Anche per questa misura, l'applicazione è possibile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Non appena saranno disponibili, vi informeremo sulle misure concrete di attuazione nella busta paga.

Permessi per malattia del figlio

Con l'attuale adeguamento legislativo, è stata estesa la durata dei permessi per malattia dei figli:

i giorni di congedo annuali sono stati aumentati da 5 a 10 giorni lavorativi all'anno.
Allo stesso tempo è stata ampliata anche la fascia di età dei figli beneficiari: il diritto sussiste ora fino al compimento del 14° anno di età del figlio (in precedenza fino all'8° anno di età).

I permessi utilizzati continueranno a non essere retribuiti.

Riduzione dell'aliquota fiscale

Dal 2024 esistono solo 3 fasce di reddito e aliquote fiscali per le persone fisiche. Con la legge di bilancio 2026, l'aliquota fiscale della fascia di reddito medio è stata ridotta dal 35% al 33%. Pertanto, a partire dal 2026 si applicano le seguenti fasce di reddito e aliquote fiscali progressive:

Fascia di reddito	Aliquota fiscale
fino a 28.000 €	23
oltre 28.000 € fino a 50.000 €	33
oltre 50.000 €	43

La riduzione comporta uno sgravio fiscale massimo di 440 €.

Buoni pasto Aumento dell'importo esente da imposta

A partire dal 2026, l'importo massimo esente da imposta per i buoni pasto elettronici sarà aumentato da € 8 a € 10 per giorno lavorativo.
Per i buoni pasto cartacei, invece, l'importo esente da imposta rimane invariato a € 4 per giorno lavorativo.

Aumento dell'importo di deducibilità dei fondi pensione complementari

Finora i contributi ai fondi pensione integrativi potevano essere dedotti dalla base imponibile dell'imposta sul reddito fino a un importo massimo annuo di € 5.165.

A partire dal 2026, tale limite massimo sarà aumentato a € 5.300 all'anno. Ciò aumenterà il margine di manovra fiscale per i dipendenti, lavoratori che versano contributi a un fondo pensione integrativo.

Estensione dell'obbligo di iscrizione al "Fondo Tesoreria" dell`INPS

In base alla normativa previgente, solo le aziende, che al momento della costituzione avevano un numero di dipendenti superiore al limite previsto dalla legge, erano tenute a versare il trattamento di fine rapporto TFR per i dipendenti non iscritti a un fondo previdenziale integrativo, al Fondo Tesoreria dell`INPS (*). In tutti gli altri casi, il trattamento rimaneva nell'azienda e veniva accumulato lì.

Novità a partire dal 2026:
A partire dal 2026, il campo di applicazione del Fondo Tesoreria sarà gradualmente ampliato. Nel 2026 l'obbligo di iscrizione riguarderà tutte le aziende con più di 60 dipendenti. Negli anni successivi è previsto un ulteriore abbassamento di tale soglia, in modo che in futuro possano essere incluse anche le aziende con un numero inferiore di dipendenti.

Se e quando la vostra azienda sarà soggetta all'obbligo di iscrizione dipenderà dal numero di dipendenti e dalle disposizioni transitorie previste dalla legge. Se la vostra azienda rientrerà nelle nuove disposizioni, vi informeremo tempestivamente e provvederemo alla conversione.

(*) In breve: cos'è il Fondo Tesoreria?
Il Fondo Tesoreria è un fondo gestito dall’INPS in cui devono essere versate le indennità fine rapporto TFR dei dipendenti, a meno che questi non siano iscritti a un fondo pensione complementare. In questo caso, il trattamento, l'indennità fine rapporto TFR non viene più accumulato nell'azienda, come avviene normalmente, ma viene versato mensilmente all’INPS, che gestisce gli importi e li versa al dipendente, lavoratore, al termine della cessazione del rapporto di lavoro.

Imposta sostitutiva sui premi

Per quanto riguarda l'imposta sostitutiva sui premi , per gli anni 2026 e 2027 è previsto un vantaggio significativo: sia l'aliquota fiscale che l'importo massimo imponibile agevolato saranno adeguati.

L'aliquota fiscale attuale del 5% sarà ridotta all'1% per il 2026 e il 2027.
L'importo massimo dei premi soggetti a imposta agevolata passerà da 3.000 € a 5.000 € all'anno.

Ciò significa che premi più elevati (entro i limiti previsti) potranno essere versati con un onere fiscale notevolmente inferiore.

È importante notare che l'imposizione sostitutiva può continuare ad essere applicata solo se i premi vengono versati sulla base di un accordo/contratto aziendale depositato e se l’imponibile fiscale del dipendente dell’anno precedente non supera i € 80.000.

Question 7

Novitá fiscali del 2026

Accepted Answer

Il nuovo anno porterà ancora una volta una serie di novità fiscali. La maggior parte delle quali derivano dalla legge di bilancio 2026, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale il 30.12.2025.
Di seguito Vi illustriamo le principali novità fiscali per il 2026.

In una circolare separata abbiamo riassunto le novità relative alle paghe.

Iper‑ammortamento per investimenti “Industria 4.0”

Dal 2020 gli investimenti riconducibili a “Industria 4.0” erano sostenuti, in linea generale, da un credito d’imposta. A partire dal 2026 gli investimenti saranno incentivati non più attraverso crediti fiscali ma mediante una maggiorazione degli ammortamenti, spesso indicata come “iper‑ammortamento”. Il meccanismo richiama in parte quello in vigore fino al 2019. Le caratteristiche principali dell’incentivo possono essere riassunte come segue:

Beneficiari
L'agevolazione può essere richiesta solo dalle imprese. Sono esclusi i liberi professionisti, i contribuenti che applicano il regime forfettario e gli agricoltori che determinano il reddito sulla base dei redditi catastali. Per questi ultimi continua ad applicarsi un incentivo sotto forma di credito d'imposta. Il requisito per beneficiare dell'incentivo è il rispetto delle norme in materia di sicurezza sul lavoro e il regolare versamento dei contributi sociali per i dipendenti.

Investimenti agevolati

Gli investimenti devono essere effettuati dal 01.01.2026 al 30.09.2028.
Devono riguardare beni strumentali nuovi, materiali o immateriali, riconducibili a “Industria 4.0”, prodotti nell’UE o nello SEE e interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Sono agevolati anche gli investimenti in nuovi impianti per la produzione e l’accumulo di energia da fonti rinnovabili. Nel caso del fotovoltaico, i moduli devono essere prodotti nell’UE e rispettare specifici requisiti minimi di efficienza energetica.
Gli investimenti dovranno essere comunicati tramite la piattaforma telematica del GSE; modalità e scadenze operative devono essere ancora definite.
Fatture, documenti di trasporto e altra documentazione connessa all’acquisto devono riportare un richiamo esplicito alla norma. La dicitura è la seguente: “Acquisto di beni indicati all’articolo 1, commi da 427 a 436 e da 454 a 459 della legge 199/2025".
Le spese devono essere oggetto di attestazione da parte di un revisore legale.

Come funziona l’agevolazione
L’incentivo comporta una maggiorazione del costo fiscalmente ammortizzabile come segue:

Importo dell´investimento	Maggiorazione del costo
Fino a 2,5 Milioni €	180 %
da 2,5 Milioni € a 10 Milioni €	100 %
da 10 Milioni € a 20 Milioni €	50 %

Gli ammortamenti maggiorati non vengono riportati nel conto economico, ma possono essere fatti valere come deduzione nel calcolo dell'imposta sulle società (Ires) o dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) direttamente nella dichiarazione dei redditi.

L'iper-ammortamento non ha alcun effetto ai fini della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive (Irap). Nel caso di finanziamenti in leasing, la maggiorazione si calcola sui costi di acquisto sostenuti dalla società di leasing.

Regola speciale per l’agricoltura
Per il settore agricolo, in relazione agli investimenti indicati, è previsto ancora un credito d’imposta anziché l’iper‑ammortamento. Il credito di imposta è pari al 40% delle spese sostenute.

Modifica della regola sulla tassazione delle plusvalenze

Finora le imprese potevano “spalmare” la tassazione delle plusvalenze realizzate dalla vendita di beni strumentali su un periodo fino a 5 anni con l’unica condizione che i beni fossero stati posseduti almeno 3 anni.

Dal 2026 questa possibilità viene sostanzialmente eliminata e resta prevista solo per le plusvalenze derivanti dalla cessione di aziende o di rami d’azienda.

Assegnazione o vendita agevolata di beni sociali ai soci

Anche nel 2026 le società possono assegnare ai soci, oppure vendere loro, beni non strumentali all’attività applicando un’imposta sostitutiva agevolata. L’imposta è pari all’8% e si calcola sulla differenza positiva tra valore di mercato e valore fiscale ovvero il valore riconosciuto ai fini delle imposte. Per gli immobili è particolarmente conveniente la possibilità di utilizzare come riferimento, al posto del valore di mercato, il valore catastale.

Un ulteriore beneficio legato alle assegnazioni o vendite riguarda l’imposta di registro ove dovuta: le aliquote sono infatti dimezzate. Per le imposte ipotecaria e catastale sono inoltre dovuti soli gli importi fissi.

Estromissione agevolata degli immobili strumentali per le ditte individuali

Come già previsto lo scorso anno, anche nel 2026 le ditte individuali possono estromettere dal patrimonio dell’impresa gli immobili strumentali con un regime agevolato. È prevista anche in questo caso un’imposta sostitutiva dell’8% sulla differenza positiva tra valore di mercato e valore fiscale; anche in questo caso può essere considerato nel calcolo come valore di mercato il valore catastale.

Questa opzione è da valutare soprattutto quando si prevede, nel breve o medio periodo, la cessazione dell’attività.

Affrancamento di riserve in sospensione d’imposta

Se nel bilancio 2025 risultano ancora riserve in sospensione d’imposta, è possibile renderle “libere” pagando un’imposta sostitutiva ridotta pari al 10%. In assenza di affrancamento, tali riserve, se distribuite, vanno tassate integralmente. La fattispecie riguarda in particolare alcune riserve da rivalutazione. L’affrancamento è da prendere in considerazione soprattutto quando si prevedono future distribuzioni di utili ma non si dispone di riserve liberamente utilizzabili sufficienti.

Modifica dell’esenzione sui dividendi

Per i dividendi percepiti da società di capitali opera, in via generale, il cosiddetto “regime di partecipation exemption” per cui il 95% del dividendo è escluso da tassazione e solo il 5% concorre al reddito imponibile.

Dal 2026 la regola viene ridimensionata: l’esenzione non si applica più alle partecipazioni di minoranza inferiori al 5% oppure quando il valore fiscale della partecipazione è inferiore a 500.000 €.

Aliquote IRPEF e scaglioni di reddito

Dal 2024 gli scaglioni IRPEF sono stati ridotti a tre. Con la Legge di Bilancio 2026, l’aliquota dello scaglione intermedio scende dal 35% al 33%.
Gli scaglioni progressivi per dall`anno 2026 sono quindi i seguenti:

Reddito complessivo	Aliquota
Fino a 28.000 €	23 %
da 28.000 € a 50.000 €	33 %
oltre 50.000 €	43 %

La riduzione comporta un risparmio massimo d’imposta pari a 440 €.

Aumento della deducibilità dei versamenti alla previdenza complementare

I versamenti a forme di previdenza complementare (fondi pensione) erano deducibili dal reddito finora nella misura massima di 5.165 €. Dal 2026 il limite massimo sale a 5.300 €.

Aumento dell’imposta sulle transazioni finanziarie

Dal 2026 l’imposta sulle transazioni finanziarie viene raddoppiata. Per le operazioni effettuate su mercati regolamentati l’aliquota passa dallo 0,1% allo 0,2%. Per le operazioni su mercati non regolamentati l’aliquota sale dallo 0,2% allo 0,4%. La cessione di quote di S.r.l. non rientra in questa disciplina.

Interventi di recupero edilizio

Nel 2026 sono previste ulteriori modifiche alle detrazioni fiscali per gli interventi di ristrutturazione. Le riduzioni delle detrazioni fiscali per i lavori di recupero e le misure di risparmio energetico originariamente previste per il 2026 entreranno in vigore solo nel 2027. Le singole disposizioni possono essere riassunte come segue:

Interventi di ristrutturazione
Il tetto massimo di spesa agevolabile resta pari a 96.000 € per unità immobiliare. La detrazione del 50% è però riconosciuta solo per spese sostenute dal proprietario o dal titolare di un diritto reale (ad esempio usufrutto o diritto di abitazione) e solo se l’intervento riguarda l’abitazione principale. Negli altri casi la detrazione è pari al 36%. Come in passato, la detrazione si ripartisce in 10 anni.

Dal 2027 la detrazione per l’abitazione principale scende al 36% e, per gli altri casi, al 30%.

Interventi di risparmio energetico
Gli importi massimi sui quali possono essere calcolate le detrazioni fiscali per misure di risparmio energetico (ad es. sostituzione di finestre, isolamento degli edifici, sostituzione dell'impianto di riscaldamento) rimangono invariati.

Come per i lavori di recupero, nel 2026 è prevista una detrazione fiscale del 50% per le spese sostenute dal proprietario o dal titolare di un diritto reale, purché riguardino l'abitazione principale. In tutti gli altri casi è applicabile solo una detrazione fiscale del 36%. Come in precedenza, la detrazione deve essere effettuata su un periodo di 10 anni.

A partire dal 2027, la detrazione fiscale per l'abitazione principale sarà ridotta al 36% e quella per tutti gli altri casi al 30%.

Bonus mobili ed elettrodomestici
L'importo massimo a cui può essere applicata la detrazione fiscale per l'acquisto di mobili e/o elettrodomestici a basso consumo energetico rimane nel 2026 pari a 5.000 €. Anche la detrazione fiscale stessa rimane invariata e continua ad ammontare al 50%.

Come in precedenza, la detrazione fiscale deve essere ripartita su 10 anni ed è applicabile solo se gli acquisti riguardano unità immobiliari che sono state sottoposte a un lavoro di recupero dopo il 1° gennaio dell'anno precedente.

Eliminazione del bonus barriere architettoniche
Il bonus specifico per l’eliminazione delle barriere architettoniche non è stato prorogato; dal 2026 non è quindi più applicabile. Se ricorrono i requisiti, tali interventi potranno eventualmente rientrare nelle detrazioni per gli interventi di recupero edilizio.

Bonus verde (giardini e aree verdi)
La detrazione per interventi di sistemazione a verde e impianti di irrigazione, già non prorogata nel 2025, non è applicabile neppure nel 2026.

Riduzione delle detrazioni per i redditi più elevati

La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto un forte ridimensionamento delle detrazioni per interventi edilizi a partire dalle spese sostenute dal 2025, per coloro che hanno redditi più elevati. Poiché la regola è molto impattante, la riepiloghiamo nuovamente.

Le limitazioni interessano i redditi complessivi superiori a 75.000 € e diventano ancora più stringenti oltre 100.000 €. La spesa massima detraibile si calcola partendo da un importo base, che dipende dal reddito, il quale viene moltiplicandolo per un coefficiente in base al numero di figli a carico.

Si applicano i seguenti importi di base e coefficienti:

Reddito complessivo	Importo base	Figli a carico	Coefficente
da75.000 € a 100.000 €	14.000 €	0	0,50
oltre 100.000 €	8.000 €	1	0,70
		2	0,85
		- 3 o più - almeno un figlio con disabilità	1

Da questi valori deriva il limite massimo di spesa detraibile:

Reddito complessivo	Figli a carico	Limite massimo di spesa detraibile
da 75.000 € a 100.000 €	0	14.000 € x 0,5	7.000 €
	1	14.000 € x 0,7	9.800 €
	2	14.000 € x 0,85	11.900 €
	3 o più o almeno un figlio con disabilità	14.000 € x 1	14.000 €
Reddito complessivo	Figli a carico	Limite massimo di spesa detraibile
oltre 100.000 €	0	8.000 € x 0,5	4.000 €
	1	8.000 € x 0,7	5.600 €
	2	8.000 € x 0,85	6.800 €
	3 o più o almeno un figlio con disabilità	8.000 € x 1	8.000 €

Le limitazioni si applicano alle spese sostenute a partire dal 2025.

Cedolare secca per le locazioni brevi

Dal 2026, la cedolare secca per le locazioni brevi (durata massima 30 giorni) può essere applicata al massimo a due appartamenti. Per il primo appartamento l’aliquota resta al 21%, mentre per il secondo sale al 26%.

La locazione breve di più di due appartamenti viene considerata, dal 2026, attività d’impresa.

Altre novità

Alcune ulteriori novità, in sintesi:

Il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha rideterminato il tasso legale. Dal 01.01.2026 il tasso legale scende dal 2,0% all’1,6%. Il tasso è rilevante, tra l’altro, per il calcolo degli interessi in caso di ravvedimento operoso.
L’obbligo di stipulare una polizza assicurativa contro eventi catastrofali è stato prorogato all’ultimo momento, ma solo per micro e piccole imprese del settore ricettivo e della ristorazione. La nuova scadenza è fissata per il 31.03.2026.
Con riguardo alle plusvalenze da cessione di criptovalute, dopo le modifiche già introdotte con la Legge di Bilancio 2025, entra in vigore dal 2026 l’aumento dell’aliquota dal 26% al 33%.

Question 8

Riduzione contributiva nel settore edilizio

Accepted Answer

Anche per l’anno 2025 è stata confermata la riduzione contributiva per le imprese edili. La richiesta telematica è stata fatta da noi all’INPS. Appena riceviamo la conferma, il credito verrà compensato tramite modello F24.

Question 9

Cassa Integrazione ordinaria nel settore edile

Accepted Answer

Poiché la cassa integrazione per motivi meteorologici nel settore edile è molto controllata, le possibilità di utilizzo della stessa sono da valutare attentamente prima di quest’inverno.

Esiste la possibilità di richiedere la compensazione salariale con la motivazione "fine del cantiere" o la compensazione salariale legata alle condizioni di gelo e/o neve. Qualora un cantiere venga completato e non ne vengono avviati altri a causa dell'arrivo dell'inverno è verosimile che la compensazione salariale venga approvata. È necessario prestare molta attenzione alle richieste legate alle condizioni meteorologiche. Ad esempio, quando ci sono giorni con temperature sopra lo zero, l'INPS potrebbe non autorizzarli. Le relazioni tecniche da allegare devono essere sempre dettagliate e possono includere le foto delle condizioni meteorologiche.

Qualora sussistano dubbi in merito, potete contattare al più presto il vostro consulente personale al fine di trovare la soluzione migliore.

Question 10

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di dicembre si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Chimica industria: Aumento mensile lordo che va da € 14 per il livello F ad € 30 per il livello A1.
Abbigliamento industria: Assegnazione welfare per un importo di 200 €. Si prega di informare il proprio consulente delle paghe sull’importo del buono, in modo che il valore risulti correttamente indicato nel cedolino e, di conseguenza, anche nella Certificazione Unica (CU).
Turismo: Aumento dell’elemento provinciale della Provincia di Bolzano da € 130 a € 150 lordi mensili.

Question 11

F24 – Importo del debito maggiorato a causa della 13ma mensilità

Accepted Answer

A dicembre viene corrisposta la tredicesima mensilità in aggiunta al mese corrente. Informazioni più dettagliate sulle mensilità supplementari sono disponibili nelle domande frequenti sul nostro sito web al seguente link: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/68-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-zusaetzliche-monatsloehne-ital-mensilita-supplementare.html

L’importo dell’F24 con scadenza 16 gennaio quindi sarà circa il doppio di quello relativo agli altri mesi perché, in aggiunta ai contributi e alle tasse dei salari di dicembre verranno pagati anche quelli relativi alla 13° mensilità.

Question 12

Conguaglio fiscale

Accepted Answer

Con la busta paga di dicembre avviene il conguaglio fiscale per i dipendenti (riassunto dell’imponibile fiscale complessivo dell’anno). Per questo motivo, i salari netti di dicembre possono variare rispetto a quelli degli altri mesi.

Una spiegazione dettagliata e un esempio di calcolo sono disponibili nella sezione “domande frequenti”.

Question 13

Scadenzario consulenza del lavoro e busta paga – 1° semestre 2026

Accepted Answer

	Data	Descrizione
Gennaio	12/01/2026	Trasmissione telematica della distinta del 4° trimestre dell’anno precedente dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 4° trimestre dell’anno precedente Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	16/01/2026	Cedolini di dicembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di dicembre
	20/01/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di dicembre
	30/01/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di dicembre Archiviazione libro unico per il mese di dicembre Trasmissione del prospetto informativo dei disabili Comunicazione dei lavoratori somministrati ai sindacati
Febbraio	16/02/2026	Cedolini di gennaio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di gennaio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento premi annuali all’INAIL ossia pagamento della prima rata Denuncia del DURC interno all‘ INAIL per ditte con riduzioni dei premi Domanda pagamento anticipato ridotto all’INAIL
	20/02/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di gennaio
	27/02/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di gennaio Archiviazione libro unico per il mese di gennaio Domanda di riduzione premio all’INAIL (OT23) Autoliquidazione INAIL
Marzo	16/03/2026	Cedolini di febbraio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di febbraio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Certificazione Unica (CU) Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate e consegna ai dipendenti
	20/03/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di febbraio
	31/03/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di febbraio Archiviazione libro unico per il mese di febbraio Comunicazione dei lavori usuranti
Aprile	10/04/2026	Trasmissione telematica della distinta del 1° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 1° trimestre
	16/04/2026	Cedolini di marzo Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di marzo Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	20/04/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di marzo
	30/04/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di marzo Archiviazione libro unico per il mese di marzo Consegna dei costi definitivi per il contributo per persone con disabilità dell’anno precedente (provincia BZ)
Maggio	18/05/2026	Cedolini di aprile Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di aprile Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della seconda rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Comunicazione al Fondo Pensione Previndai dei contributi non dedotti
	20/05/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di aprile
	29/05/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di aprile Archiviazione libro unico per il mese di aprile
Giugno	16/06/2026	Cedolini di maggio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di maggio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento INAIL calcolo premio per nuove posizioni Imposta municipale immobiliare (IMI): pagamento della 1° rata
	19/06/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di maggio
	30/06/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di maggio Archiviazione libro unico per il mese di maggio

Question 14

Anno competenza – Stipendi di dicembre

Accepted Answer

Gli stipendi del mese di dicembre 2025 dei dipendenti e degli amministratori possono essere considerati erogati e percepiti con anno di competenza 2025, se pagati entro il 12 gennaio 2026.

Per i liberi professionisti trova applicazione il più rigido principio di cassa, secondo il quale gli stipendi dovranno essere pagati entro il 31 dicembre.

Question 15

Scadenzario bilancio & contabilità – 1° semestre 2026

Accepted Answer

	Data	Descrizione
Gennaio	12/01/2026	Trasmissione telematica della distinta del 4° trimestre dell’anno precedente dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 4° trimestre dell’anno precedente Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	16/01/2026	Cedolini di dicembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di dicembre
	20/01/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di dicembre
	30/01/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di dicembre Archiviazione libro unico per il mese di dicembre Trasmissione del prospetto informativo dei disabili Comunicazione dei lavoratori somministrati ai sindacati
Febbraio	16/02/2026	Cedolini di gennaio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di gennaio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento premi annuali all’INAIL ossia pagamento della prima rata Denuncia del DURC interno all‘ INAIL per ditte con riduzioni dei premi Domanda pagamento anticipato ridotto all’INAIL
	20/02/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di gennaio
	27/02/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di gennaio Archiviazione libro unico per il mese di gennaio Domanda di riduzione premio all’INAIL (OT23) Autoliquidazione INAIL
Marzo	16/03/2026	Cedolini di febbraio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di febbraio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Certificazione Unica (CU) Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate e consegna ai dipendenti
	20/03/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di febbraio
	31/03/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di febbraio Archiviazione libro unico per il mese di febbraio Comunicazione dei lavori usuranti
Aprile	10/04/2026	Trasmissione telematica della distinta del 1° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 1° trimestre
	16/04/2026	Cedolini di marzo Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di marzo Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	20/04/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di marzo
	30/04/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di marzo Archiviazione libro unico per il mese di marzo Consegna dei costi definitivi per il contributo per persone con disabilità dell’anno precedente (provincia BZ)
Maggio	18/05/2026	Cedolini di aprile Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di aprile Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della seconda rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Comunicazione al Fondo Pensione Previndai dei contributi non dedotti
	20/05/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di aprile
	29/05/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di aprile Archiviazione libro unico per il mese di aprile
Giugno	16/06/2026	Cedolini di maggio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di maggio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento INAIL calcolo premio per nuove posizioni Imposta municipale immobiliare (IMI): pagamento della 1° rata
	19/06/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di maggio
	30/06/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di maggio Archiviazione libro unico per il mese di maggio

Question 16

Contributi alle piccole imprese per investimenti aziendali – Bando 2026

Accepted Answer

Anche nel 2026, la Provincia Autonoma di Bolzano incentiva l’acquisto di investimenti in beni mobili con procedura a bando a favore delle microimprese e le piccole imprese con un’unità aziendale situata in Alto Adige. L'importo del finanziamento è pari al 20 % degli investimenti ammessi.

La selezione dei beneficiari avviene tramite una procedura competitiva basata sull'assegnazione di punti. Il pagamento dei fondi disponibili (5 milioni di €) avviene in base alla graduatoria. Le aziende con un punteggio basso potrebbero quindi rimanere escluse qualora i fondi non siano sufficienti.

In generale, sono ammessi al finanziamento gli investimenti in arredamento, hardware, software, macchinari, mezzi di trasporto, attrezzature e veicoli speciali. Gli investimenti sostitutivi non sono ammissibili. L'investimento minimo richiesto è di € 15.000. Per ulteriori dettagli, consultare il seguente Link.

Se avete in programma un investimento del genere per il 2026, Vi invitiamo a contattarci tempestivamente. La domanda può essere presentata da subito e fino al 31.03.2026 tramite il portale myCivis, e dev’essere presentata in ogni caso prima dell'inizio del progetto di investimento.

Question 17

Organizzazione a fine anno

Accepted Answer

A fine anno ci sono sempre alcuni punti da considerare sotto l’aspetto fiscale. Questi riguardano essenzialmente la detrazione dell’IVA e la competenza temporale dei ricavi e dei costi.
Nelle pagine seguenti tratteremo i punti più importanti.

Tempistica detrazione IVA

Presupposto per la detrazione dell’IVA sugli acquisti è la ricezione della fattura d’acquisto. La data di consegna della fattura elettronica è tracciabile e quindi può essere controllata.

Le fatture d’acquisto non possono essere contabilizzate prima della data di consegna. In corso d’anno, per le fatture con effettuazione dell’operazione relativa ad un mese e contabilizzate entro il 15 del mese successivo è possibile detrarre l’IVA nel mese di effettuazione dell’operazione.

Esempio: Un contribuente mensile riceve il 10.12.2025 una fattura con data 30.11.2025. La fattura può essere quindi contabilizzata a partire dal 10.12.2025. Se la contabilizzazione avviene entro il 15.12.2025, la detrazione IVA può già essere operata nella liquidazione IVA di novembre.

Fanno eccezione le operazioni a cavallo dell’anno. In tal caso, l’IVA è detraibile appena nell’anno in cui la fattura d’acquisto è stata ricevuta dal cliente.

Esempio: Una fattura d’acquisto con data 31.12.2025 è stata inviata il 05.01.2026. La registrazione della fattura può avvenire al più presto il 05.01.2026 e la detrazione IVA può essere effettuata solo nella liquidazione IVA di gennaio 2026 o, in caso della liquidazione trimestrale, in quella del nel primo trimestre 2026.

Indennità in natura

Per le indennità in natura esenti da imposte e contributi per i dipendenti, anche nel 2025 è previsto un limite massimo di 1.000 €. Questo limite è aumentato a 2.000 € per i dipendenti con figli a carico. Nella verifica dei limiti, devono essere considerati tutti i compensi in natura dell'anno, inclusi i veicoli aziendali messi a disposizione dei dipendenti per uso privato.

Se viene superato il limite, concorre a formare reddito l’intero valore e non solo la parte eccedente.
La forma più semplice delle indennità in natura sono i buoni acquisto. I buoni devono essere acquistati entro il 31.12.2025, distribuiti ai dipendenti entro il 12.01.2026 e indicati nella busta paga del mese di dicembre.

I limiti sopra indicati per le indennità in natura si applicano anche agli amministratori delle società. Se vengono consegnati loro dei buoni, è necessaria una delibera dell'assemblea dei soci. Per questo, Vi preghiamo di rivolgerVi al vostro consulente personale della contabilità.

Pagamenti lavoratori autonomi

Per i lavoratori autonomi vale il principio di cassa. Per loro i costi sono deducibili solo nel 2025, se sono stati pagati nel 2025. Per evitare complicazioni e rettifiche, Vi consigliamo di eseguire i pagamenti al più tardi entro il 29.12.2025.

Pagamento compensi amministratori

Affinché i compensi degli amministratori possano essere attribuiti fiscalmente all'anno 2025, è necessario che vengano effettivamente pagati. La data limite per i pagamenti è il 12.01.2026. Entro questa data, i compensi degli amministratori relativi all'anno 2025 devono essere stati pagati, affinché possano ancora essere dedotti fiscalmente nell'anno 2025.

Fattura per l’auto ad uso promiscuo

Se è concessa un’autovettura aziendale ad uso promiscuo ad un dipendente oppure all’amministratore, per il fringe benefit non addebitato in busta paga, deve essere emessa una fattura entro il 31.12.2025, determinata in base alla tariffa ACI su un chilometraggio forfettario. La fatturazione non va effettuata, per le autovetture concesse ad uso promiscuo, se il fringe benefit viene addebitato in busta paga.

Altri pagamenti

Già dall’anno 2020, per quasi tutte le spese private per le quali si intende usufruire in sede di dichiarazione dei redditi di una detrazione fiscale, è richiesta una modalità di pagamento tracciabile (bonifico, bancomat, carta di credito). Resteranno escluse dalla disciplina solo poche spese, ad esempio quelle sostenute per l’acquisto di farmaci.

Per la deducibilità delle spese private è decisivo il momento del pagamento. Le spese per il recupero del patrimonio edilizio e per la riqualificazione energetica sono deducibili già nel 2025 solo se i pagamenti corrispondenti sono stati effettuati nel 2025. Lo stesso vale per i pagamenti di premi per forme pensionistiche complementari. Anche in questo caso, a causa di date di valuta ritardate, è consigliabile effettuare il pagamento entro il 29 dicembre.

Question 18

Obbligo PEC per amministratori di società di capitali

Accepted Answer

Dopo un lungo dibattito tra legislatore, Camera di Commercio e Camera dei Notai, è stato introdotto con decreto del Governo l'obbligo per gli amministratori di Srl e Spa di disporre di un proprio e personale indirizzo e-mail certificato (PEC - posta elettronica certificata) e di comunicarlo al Registro delle Imprese entro e non oltre il 31.12.2025.

La novità riguarda quindi i seguenti soggetti nelle Srl, SpA, cooperative e società consortili:

amministratore unico
amministratori delegati
Presidente del consiglio di amministrazione (se non sono presenti amministratori delegati)

Non sono interessati, ad esempio:

soci/azionari di Srl e Spa (a meno che non siano anche amministratori)
puri membri del consiglio di amministrazione (senza deleghe/competenze)
amministratori di società di persone (SNC, SAS) e altre forme societarie

Ulteriori indicazioni:

Le persone che ricoprono cariche in diverse società possono utilizzare lo stesso indirizzo PEC personale (ad es. mario.rossi@pec.it) per tutte le società.
L'indirizzo PEC della società (ad es. miasrl@pec.it) non può essere utilizzato per l'amministratore (contrariamente alla prima interpretazione della Camera di commercio e dell'Ordine dei notai).
L'obbligo di dotare la società o la ditta individuale di un indirizzo PEC, in vigore già dal 2011, rimane ovviamente invariato.

La mancata comunicazione comporta sanzioni da 206 a 2.064 € e l’impossibilità di evadere le comunicazioni trasmesse alla Camera di Commercio, pertanto la comunicazione è obbligatoria.

Question 19

Conguaglio Modello 730

Accepted Answer

Con la busta paga del mese di novembre avverrà il conguaglio della seconda rata dell’acconto risultante dal Modello 730 (dichiarazione dei redditi dei lavoratori dipendenti). Il presente addebito è neutrale per il datore di lavoro, siccome la trattenuta addebitata al lavoratore dipendente, sarà versata utilizzando il modello F24.

Question 20

4° novembre – festività soppressa

Accepted Answer

Il 4 novembre non è più considerato un giorno festivo, pertanto, sarà retribuito come giorno aggiuntivo nella busta paga di novembre.

Question 21

Bonus mamme

Accepted Answer

Alla fine di ottobre 2025, l’INPS ha pubblicato le istruzioni operative per il “Bonus Mamme” relativo all’anno 2025. Stratta di un sostegno economico mensile di 40 €, che non viene più erogato tramite il cedolino paga, come avveniva nel 2024, ma direttamente dall’INPS.

Chi ne ha diritto?

Hanno diritto al bonus le lavoratrici dipendenti o autonome che:

hanno almeno due figli,
il figlio più piccolo ha meno di 10 anni,
e il reddito annuo da lavoro non supera i € 40.000.

Inoltre, il bonus spetta anche alle madri con tre o più figli,

se il figlio più piccolo ha meno di 18 anni, e
sono occupate con contratto a tempo determinato o autonome,
non beneficiando quindi dell’agevolazione contributiva automatica in busta paga prevista per le madri con contratto a tempo indeterminato e tre figli.

Modalità e termini di presentazione della domanda

La domanda può essere presentata esclusivamente online, tramite il proprio SPID personale, sul sito www.inps.it nel percorso “Sostegni, Sussidi e Indennità → Per genitori → Nuovo Bonus Mamme”. In alternativa, è possibile rivolgersi a un patronato o a un sindacato per l’invio della domanda.

La domanda per l’anno 2025 deve essere presentata entro il 9 dicembre 2025. L’erogazione del bonus avverrà direttamente da parte dell’INPS – e non tramite il datore di lavoro –, in un’unica soluzione (massimo € 480), entro febbraio 2026 sul conto corrente indicato dalla richiedente.

Question 22

Aggiornamento del calcolatore lordo-netto-costo del lavoro online

Accepted Answer

Il nostro calcolatore online per il calcolo lordo/netto/costo del lavoro è stato aggiornato e tiene già conto, tra l’altro, della riduzione dell’aliquota IRPEF dal 35% al 33% applicabile dal 2026 per i redditi compresi tra 28.000 € e 50.000 €.

Le aziende possono quindi già ora, tramite il link https://calculator.graber-partner.com/it/calcolo-stipendio-netto.html calcolare online in modo semplice sia i futuri stipendi netti 2026 dei propri dipendenti, sia i costi complessivi del lavoro.

Ulteriori dettagli sulla composizione dei costi del lavoro sono riportati nell’ultima pagina della presente circolare, nella sezione “Domande frequenti sul tema”.

Question 23

Aumenti Salariali

Accepted Answer

Dal mese di novembre si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Commercio e terziario: Aumento mensile lordo che va da € 24 per il livello 7 ad € 55 per il livello 1.
Alimentari artigiani: Aumento mensile lordo che va da € 44 per il livello 6 ad € 55 per il livello 3A.

Question 24

13ma mensilità

Accepted Answer

Anche quest’anno la tredicesima mensilità verrà calcolata e corrisposta a metà dicembre.

Il pagamento avviene indipendentemente dallo stipendio di dicembre e rappresenta – come di consueto – la gratifica natalizia per tutti i dipendenti.

Maggiori dettagli sulla tredicesima mensilità sono disponibili nelle nostre Domande frequenti al seguente link: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/230-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-13-monatslohn.html

Question 25

Imposta sostitutiva sul TFR

Accepted Answer

L’imposta sostitutiva sulla rivalutazione annuale del TFR del 17 % deve essere versata anche per quest’anno in acconto il 16 dicembre ed a saldo il 16 febbraio dell’anno prossimo.

Il calcolo della rivalutazione e dell’imposta dovuta sarà eseguito da noi ed è incluso nei pagamenti fatti con il modello F24.

Question 26

Agevolazioni fiscali previste per IRPEF 2026 per persone fisiche e lavoratori dipendenti in Italia

Accepted Answer

Nota: Queste misure sono bozze per la Legge di Bilancio 2026. Le misure possono ancora cambiare o essere completamente eliminate. Si tratta di proposte iniziali ma verificate.

1. Riduzione dell'aliquota IRPEF 2026 per i redditi medi

L'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) per il 2026 viene alleggerita per la fascia di reddito media:

Riduzione dell'aliquota: l'aliquota IRPEF 2026 passa dal 35% al 33%.
Fascia interessata: la riduzione si applica ai redditi compresi tra 28.000 € e 50.000 €.

Per il calcolo del costo del lavoro, dello stipendio lordo e del corrispondente salario netto, potete utilizzare il nostro calcolo stipendio netto.

Esempio di calcolo del risparmio IRPEF previsto per il 2026

Il massimo alleggerimento è calcolato sulla parte di reddito che rientra nel corridoio fiscale corretto (28.000 € - 50.000 €), pari a massimo 22.000 €. Il risparmio d'imposta annuo massimo è il 2% di 22.000 €, cioè 440 €.

Reddito lordo annuo	Imposta totale 2025 (35 % nello scaglione 2)	Imposta totale 2026 (33 % nello scaglione 2)	Risparmio d'imposta 2026
35.000 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 7.000 € * 35 % = 2.450 € Totale: 8.890 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 7.000 € * 33 % = 2.310 € Totale: 8.750 €	140 €
50.000 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 22.000 € * 35 % = 7.700 € Totale: 14.140 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 22.000 € * 33 % = 7.260 € Totale: 13.700 €	440 €
70.000 €	Imposta fino a 50.000 € = 14.140 € 20.000 € * 43 % = 8.600 € Totale: 22.740 €	Imposta fino a 50.000 € = 13.700 € 20.000 € * 43 % = 8.600 € Totale: 22.300 €	440 €

Nota: per i redditi più elevati il risparmio d'imposta sarà verosimilmente parzialmente compensato da detrazioni ridotte.

2. Misure per retribuzioni e prestazioni accessorie

Premi di produttività: l'imposizione dei premi di produttività scende dal 5% all'1%. Il tetto dei premi soggetti a questa imposta sostitutiva agevolata passa da 3.000 € a 5.000 €.

Premio	Aliquota precedente	Nuova aliquota	Risparmio
5.000 €	5 % = 250 €	1 % = 50 €	200 €

Turni notturni e festivi: le componenti retributive per i turni notturni e festivi sono esentate da imposta.
Buoni pasto: la soglia esente per i buoni pasto elettronici per i dipendenti aumenta da 8 € a 10 €.

3. Sostegno a famiglie e sociale

Bonus per lavoratrici (2026): il bonus per le lavoratrici con almeno due figli e reddito fino a 40.000 € è rafforzato per il 2026. Aumenta da 40 a 60 € al mese.
Revisione ISEE: per agevolare l'accesso a determinate prestazioni agevolate viene introdotta una revisione delle regole di calcolo dell'indicatore ISEE (Indicatore della Situazione Economica Equivalente) che riguarda il valore dell'abitazione e le scale di equivalenza. L'abitazione principale (entro il limite del valore catastale) è esclusa dal calcolo ISEE. Gli effetti complessivi annui di tale revisione ammontano a quasi 500 milioni di euro.
Congedo parentale e malattia: si intende migliorare il congedo parentale (congedo parentale) e il congedo per malattia dei figli minorenni.
Bonus ristrutturazioni (2026): è confermata per il 2026 la disciplina del bonus ristrutturazioni al 50% per la prima casa.

4. Pensioni

Pensioni per soggetti in difficoltà: è previsto un aumento di 260 € l'anno per le pensioni di persone in condizioni disagiate (soggetti in condizioni disagiate).
Età pensionabile (per attività gravose): l'aumento dell'età pensionabile di tre mesi previsto dal 2027 non si applica ai lavoratori impegnati in attività usuranti e gravose. Per le restanti categorie l'incremento sarà di un mese nel 2027 e di due mesi nel 2028.

Calcolo stipendio netto 2026

Question 27

Esame di fine apprendistato

Accepted Answer

Gli apprendisti che hanno superato l’esame di fine apprendistato devono essere riqualificati presso l’ufficio del lavoro. Tale comunicazione deve essere tramessa entro 5 giorni dall’esame. Per evitare sanzioni (ca. € 110 per ogni comunicazione tardiva), Vi preghiamo di informare immediatamente il Vostro assistente della contabilità paghe.

Question 28

Premio per la formazione di apprendisti

Accepted Answer

Con a delibera n. 1171 del 29/12/2024, la Giunta provinciale ha prorogato le linee guida per l'assegnazione del premio di apprendistato fino al 31/12/2026. Il premio è destinato alle aziende, di tutti i settori, della provincia di Bolzano che hanno formato apprendisti secondo il sistema di apprendistato tradizionale, e ammonta a un massimo di € 2.000.

Le domande possono essere presentate in elettronicamente all'ufficio provinciale, sul sito della rete civica dell’Alto Adige CIVIS, entro 90 giorni dal superamento dell'esame finale di apprendistato. https://civis.bz.it/it/servizi/servizio.html?id=1043245

Question 29

Certificato medico – retrodatazione non più possibile

Accepted Answer

Un certificato medico può essere rilasciato con un giorno di retroattività solo in caso di visita domiciliare. Se invece si tratta di una visita presso lo studio medico, la data di rilascio coincide sempre con la data di inizio della malattia.

Finora non era necessario indicare il tipo di visita (cioè se effettuata in studio o a domicilio). Di conseguenza, era prassi comune che i certificati venissero retrodatati di un giorno anche in caso di visita presso lo studio medico. Ora, tuttavia, sul certificato è stato integrato un apposito campo, il che rende impossibile la retrodatazione per le visite effettuate in studio.

Ulteriori informazioni sul tema malattia dei dipendenti e certificato medico sono descritte nella pagina successiva alla voce “domande frequenti sull’argomento”.

Question 30

Cassa integrazione ordinaria nel settore edile

Accepted Answer

Poiché la cassa integrazione per motivi meteorologici nel settore edile è molto controllata, le possibilità di utilizzo sono da valutare attentamente prima di quest’inverno.

Esiste la possibilità di richiedere la compensazione salariale con la motivazione "fine del cantiere" o la compensazione salariale legata alle condizioni di gelo o neve. È necessario prestare molta attenzione alle richieste legate alle condizioni meteorologiche. Ad esempio, quando ci sono giorni con temperature sopra lo zero, l'INPS potrebbe non autorizzare questi giorni. Le relazioni tecniche da allegare devono essere sempre compilate dettagliatamente e possono includere le foto delle condizioni meteorologiche.

Qualora sussistano dubbi in merito, contattate il vostro consulente personale al fine di trovare la soluzione migliore. Più informazione trovate sul nostro sito: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/164-domande-frequenti-sul-tema-cassa-integrazione-guadagni-nel-settore-edile.html

Question 31

Concordato preventivo biennale

Accepted Answer

Nel quadro della riforma fiscale è stato introdotto, a partire dall’anno 2024, un nuovo strumento per la determinazione dell’IRPEF, dell’IRES e dell’IRAP.

Si tratta del Concordato Preventivo Biennale (CPB), mediante il quale imprenditori e professionisti possono concordare preventiva-mente con l’Agenzia delle Entrate la base imponibile.

Per poter usufruire di questa possibilità relativamente agli anni 2025 e 2026, è necessario darne comunicazione all’Agenzia delle Entrate entro il 30 settembre 2025.

Con la presente circolare La informiamo sul funzionamento del Concordato Preventivo Biennale e sui suoi principali vantaggi e svantaggi.

Per chi è previsto il Concordato Preventivo Biennale?

Il Concordato Preventivo Biennale è previsto per i redditi derivanti da attività imprenditoriali e professionali, indipendentemente dalla forma giuridica e dal tipo di contabilità. Tuttavia, è necessario che per l'attività siano previsti gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA).

Chi è escluso dal Concordato Preventivo Biennale?

Se per un'attività non sono previsti gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) o se nel periodo d'imposta 2024 era presente una causa di esclusione che impediva l'applicazione degli ISA, non è possibile usufruire del Concordato Preventivo Biennale.

Le principali cause di esclusione dagli ISA sono:

Inizio dell'attività nel periodo d'imposta.
Non normale svolgimento dell’attività nel periodo d‘imposta (ad esempio, perché durante l'anno è stata avviata un'altra attività).
Superamento del limite di ricavi di 5.164.569 € nel periodo d'imposta.
Esercizio di più attività nel periodo d'imposta, con meno del 70% dei ricavi derivanti dall'attività principale.
Applicazione del regime forfettario.

Cosa sono gli indici di affidabilità fiscale (ISA)?

Gli ISA sono dei questionari che devono essere compilati da imprese e liberi professionisti come parte della dichiarazione dei redditi. A seconda dell'attività, imprese e professionisti devono compilare uno dei 172 questionari disponibili. Oltre ai dati contabili e dati relativi al personale, è necessario fornire anche informazioni specifiche del settore e dell'impresa. Queste informazioni possono riguardare, ad esempio, la struttura della clientela, le politiche di prezzo o i beni strumentali utilizzati.

Sulla base di queste informazioni, un software assegna ai contribuenti un punteggio su una scala da 1 a 10. Punteggi elevati, pari ad almeno 8, comportano per i contribuenti una serie di vantaggi, come ad esempio la riduzione di un anno del termine di decadenza per l’attività di accertamento o l'esonero dal visto di conformità per le richieste di compensazione IVA fino a 70.000 € o per le richieste di compensazione dei crediti Irpef, Ires o Irap fino a 50.000 €. Ai contribuenti con punteggi ISA bassi (inferiori a 6) viene prestata maggiore attenzione per eventuali controlli da parte dell'Agenzia delle Entrate.

In cosa consiste il Concordato Preventivo Biennale?

Il Concordato Preventivo Biennale consiste nel fatto che i contribuenti si accordano preventivamente con l'Agenzia delle Entrate su una base imponibile per gli anni 2025 e 2026, derivante dalla loro attività imprenditoriale o professionale.

Il punto di partenza è il reddito dichiarato per l'anno 2024, che deve essere rettificato escludendo componenti straordinari di reddito, come plus- o minusvalenze derivanti dalla vendita di beni strumentali.

Utilizzando un software dell'Agenzia delle Entrate, viene poi determinata una base imponibile proposta per gli anni 2025 e 2026.
Il calcolo di questa proposta è molto complesso. I test da noi effettuati hanno dimostrato che, per il 2025, viene sempre richiesto almeno il reddito dichiarato nel 2024 con una maggiorazione.
Tale maggiorazione dipende dal punteggio ISA conseguito nel 2024: Più alto è il punteggio ISA, più contenuta risulta la maggiorazione richiesta. Per l’anno 2026 viene poi richiesto un ulteriore incremento del reddito di entità simile.

Quali alternative hanno i contribuenti?

I contribuenti hanno la possibilità di accettare o rifiutare la proposta dell'Agenzia delle Entrate. Se si intende avvalersi di questa possibilità, è necessario esercitare una specifica opzione e darne comunicazione all’Agenzia delle Entrate entro il 30 settembre 2025. Se la proposta viene accettata, significa che, indipendentemente dal reddito effettivamente realizzato, il reddito proposto sarà soggetto a tassazione per gli anni 2025 e 2026.

Per i contribuenti che non intendono accettare la proposta non è previsto alcun adempimento, ossia non è necessaria un’esplicita rinuncia. La tassazione continuerà quindi ad avvenire sulla base del reddito effettivamente conseguito.

Quali vantaggi comporta l'applicazione del Concordato Preventivo Biennale?

Accettando il Concordato Preventivo Biennale, si ottengono i seguenti vantaggi:

La base imponibile per gli anni 2025 e 2026 viene stabilita in anticipo, permettendo di sapere con certezza quale sarà il carico fiscale futuro.
Se si ottiene effettivamente un reddito superiore a quello concordato con l'Agenzia delle Entrate, tale eccedenza sarà esente da imposte.
Si applicano automaticamente i vantaggi sopra indicati derivanti da un punteggio ISA pari ad almeno 8 in relazione al visto di conformità per i crediti d’imposta.
La differenza tra il reddito proposto per gli anni 2025 e 2026 e il reddito rettificato del 2024 è soggetta a un'imposizione agevolata. Con un punteggio ISA superiore a 8, l'aliquota è del 10%; con un punteggio compreso tra 6 e 8, l'aliquota è del 12%; e con un punteggio inferiore a 6, l'aliquota è del 15%.

A titolo esemplificativo dei vantaggi fiscali, di seguito – limitatamente all’anno 2025 – due esempi relativi a due imprese con differenti punteggi ISA:

	Impresa A	Impresa B
Punteggio ISA 2024	10,00	5,28
Reddito rettificato 2024 (A)	149 mila €	71 mila €
Reddito proposto 2025 (B)	161 mila €	94 mila €
Reddito effettivo 2025 (C)*⁾	200 mila €	100 mila €
Reddito tassato normalmente 20254 (A)	149 mila €	71 mila €
Reddito ad imposizione agevolata 2025 (B-A)	12 mila €	23 mila €
Aliquota d’imposta agevolata sull’aumento del reddito	10 %	15 %
Reddito esente 2025 (C-B)	39 mila €	6 mila €
Risparmio fiscale**⁾	ca. 17 mila €	ca. 9 mila €

*) Ipotesi **) nel caso di un’impresa individuale

Quale svantaggio comporta il Concordato Preventivo Biennale?

La convenienza del Concordato Preventivo Biennale dipende interamente dai redditi effettivamente ottenuti negli anni 2025 e 2026. Se il reddito effettivamente realizzato è inferiore a quello concordato in anticipo con l'Agenzia delle Entrate, ciò significa che la differenza dovrà essere tassata, senza che tale reddito sia stato effettivamente guadagnato.

Sanatoria 2019 - 2023

Con la decisione di aderire al Concordato Preventivo Biennale viene riconosciuta ai contribuenti anche la possibilità di definire in via agevolata gli anni d’imposta 2019 – 2023. Tale definizione può riguardare l’intero quinquennio oppure soltanto singoli anni.

Il costo della definizione dipende dal punteggio ISA del relativo periodo d’imposta: Più basso è il punteggio ISA, più elevato risulta il costo della definizione.

La definizione di un periodo d’imposta comporta che non potranno più essere effettuati rettifiche del reddito d’impresa o lavoro autonomo dei relativi anni d’imposta.

I contribuenti che optano per il Concordato Preventivo Biennale hanno tempo fino all’inizio del prossimo anno per decidere se avvalersi anche della definizione agevolata.

Conclusione

Il Concordato Preventivo Biennale offre una serie di vantaggi, tra cui il potenziale risparmio fiscale è di fondamentale importanza. Tuttavia, la realizzazione di questo vantaggio dipende esclusivamente da quanto il reddito effettivamente realizzato si discosta dal reddito richiesto. Per calcolare il reddito richiesto, è necessaria un'analisi approfondita della situazione fiscale.

Question 32

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di luglio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Grafica artigiani: Aumento mensile lordo che va da € 37 per il livello 6 ad € 63 per il livello 1A
Dirigenti commercio: Aumento mensile lordo di € 150
Chimica Industria: Aumento mensile lordo che va da € 69 per il livello F ad € 150 per il livello A1
Metalmeccanica artigiani: Aumento mensile lordo che va da € 22 per il livello 6 ad € 31 per il livello 1
Odontotecnica: Aumento mensile lordo che va da € 23 per il livello 6 ad € 34 per il livello 1S
Commercio e terziario: Prima rata Una Tantum che va da € 120 lordi per il livello 7 ad € 273 per il livello 1
Pompe funebri: Aumento dei contributi al Fondo Est da € 10 a € 13
Impianti sportivi: Aumento mensile lordo che va da € 26 per il livello 6 ad € 40 per il livello 1

Question 33

Accordo aziendale

Accepted Answer

Poiché la stipula di un accordo aziendale può comportare numerosi vantaggi fiscali, sia per l’azienda che per i lavoratori, desideriamo richiamare l’attenzione sui relativi benefici e requisiti.

Vantaggio per i lavoratori:

Applicazione dell’imposta sostitutiva agevolata del 5 % su premi di produttività o partecipazioni agli utili fino a € 3.000 all’anno, con conseguente aumento dell’importo netto percepito rispetto alla tassazione ordinaria.

Vantaggi per l’azienda:

Nessuna o ridotta corresponsione del premio in caso di mancato raggiungimento degli obiettivi stabiliti
Possibile agevolazione IRAP, qualora si applichi un contratto collettivo che lo preveda (es. commercio e servizi)

Requisiti:

L’accordo deve essere elaborato insieme ad un sindacato
Deposito telematico dell’accordo tramite il portale del Ministero del Lavoro
Verifica annuale del raggiungimento degli obiettivi – i benefici fiscali possono essere richiesti solo in caso di effettiva realizzazione degli obiettivi concordati

Question 34

Esenzione dai contributi INPS per madri con almeno due figli Nuova modalità di erogazione

Accepted Answer

Con la Legge di Bilancio 2025, è stata prorogata l’esenzione dai contributi INPS per le madri lavoratrici con almeno due figli. Hanno diritto all´esenzione le madri con un reddito annuo inferiore a 40.000 €, a condizione che:

in caso di due figli, il figlio più piccolo abbia meno di 10 anni, oppure
in caso di tre o più figli, il figlio più piccolo abbia meno di 18 anni.

Fino a luglio 2025, l’esenzione per le madri con due figli oppure con contratti a tempo determinato e tre figli non poteva essere applicata, a causa della mancanza di circolari esplicative e istruzioni operative.

NOVITÀ per il 2025: All’inizio di luglio, l’INPS ha comunicato che l’esenzione contributiva per il 2025 non verrà più applicata automaticamente in busta paga come in passato.

In alternativa, l’INPS erogherà un importo forfettario di € 40 al mese direttamente sul conto bancario delle lavoratrici interessate.

Per riceverlo, ogni lavoratrice dovrà presentare una domanda telematica. Non è ancora noto quando sarà disponibile la piattaforma per l’invio della domanda. Secondo l’INPS, il pagamento dell’importo complessivo massimo di 480 € è previsto per dicembre.

A partire dal 2026, l’agevolazione dovrebbe tornare ad essere gestita tramite la busta paga, come avveniva in precedenza.

Question 35

Premio per l’occupazione di persone disabili

Accepted Answer

Se la Vostra azienda, nell&acute;anno 2025, assumer&agrave; o ha gi&agrave; assunto persone disabili, Vi preghiamo di informarci al pi&ugrave; presto, in modo tale da poter redigere le domande per ricevere l&rsquo;incentivo previsto.

Question 36

Assunzione agevolata di giovani under 35 Ulteriore requisito

Accepted Answer

L’incentivo contributivo per l’assunzione di persone con meno di 35 anni è stato prorogato anche per l’anno 2025. Devono essere rispettate le seguenti condizioni:

• La persona interessata non deve essere stata precedentemente assunta con un contratto a tempo indeterminato
• L’assunzione o la trasformazione del contratto in tempo indeterminato deve avvenire tra il 01/09/2024 e il 31/12/2025
• La persona deve avere meno di 35 anni al momento dell’assunzione
• L’assunzione deve avvenire con contratto a tempo indeterminato

NOVITÀ da luglio 2025:

Da luglio è stato introdotto un ulteriore requisito per poter beneficiare dell’incentivo:

L’assunzione deve comportare un incremento occupazionale netto rispetto alla media dei dipendenti dell’anno precedente.
Ciò significa che l’incentivo viene concesso solo se l’assunzione aumenta effettivamente l’organico aziendale e non si limita a compensare le normali fluttuazioni del personale.

Attenzione: questa nuova condizione deve essere soddisfatta sia al momento dell’assunzione che per l’intera durata del periodo agevolato di 2 anni.

Question 37

Decreto correttivo riforma fiscale

Accepted Answer

A metà giugno è stato pubblicato il decreto correttivo della riforma fiscale. Tra le novità introdotte figurano:

Per i soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria (STS) il divieto di emissione della fattura eletronica è ora stabilito „a regime“. Finora tale divieto era a tempo determinato, ma veniva prorogato di anno in anno.
I dati relativi alle spese sanitarie sostenute da persone fisiche dovevano finora essere trasmessi telematicamente al Sistema Tessera Sanitaria (STS) con cadenza semestrale. Ora la trasmissione sarà richiesta solo una volta all’anno, con effetto già per tutte le spese dell’anno 2025. Il termine esatto deve ancora essere stabilito, ma dovrebbe cadere nel primo trimestre 2026 per quanto riguarda le spese del 2025. Sono interessati da questo obbligo, tra gli altri, medici, ospedali, ottici, fisioterapisti e farmacie.
I contribuenti in regime forfettario sono di norma esonerati dagli obblighi IVA ordinari. Tuttavia, in caso di acquisti intracomunitari di beni e servizi senza addebito dell’IVA estera, le fatture devono essere integrate con l’IVA italiana. Questo vale anche in caso di applicazione del reverse charge nel settore edile. Finora, l’IVA doveva essere versata entro il giorno 16 del mese successivo all’acquisto. Tale termine è stato ora prorogato al giorno 16 del secondo mese successivo alla fine del trimestre.

Question 38

Proroga versamenti dichiarazione dei redditi

Accepted Answer

Come quasi ogni anno, anche quest’anno è stata prorogata la scadenza per il versamento delle imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi. Il termine originario era fissato al 30.06, entro il quale avrebbero dovuto essere versati il saldo per l’anno 2024 e il primo acconto per l’anno in corso. La nuova scadenza è ora il 21.07.2025.

La proroga si applica a tutti i contribuenti per le cui attività sono previsti gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA). Ne sono interessate la maggior parte delle imprese (fatte salve quelle con ricavi superiori a 5.164 mila € nel 2024) e i lavoratori autonomi. Il rinvio si applica anche ai contribuenti che percepiscono redditi in qualità di soci di un’impresa soggetta agli indici ISA.

Sono esclusi dalla proroga le persone fisiche „private“ e i soci di società di capitali non trasparenti.

Question 39

Credito d’imposta industria 4.0

Accepted Answer

Come comunicato nella nostra circolare sulla Legge di Bilancio 2025, per il 2025 è previsto un credito d’imposta scaglionato dal 5 al 20% per investimenti materiali nell’ambito di Industria 4.0. Oltre a una complessa procedura di richiesta/comunicazione, per il 2025 è stata introdotta per la prima volta una limitazione a livello nazionale per tale credito d’imposta. Il MiMiT (Ministero delle Imprese e del Made in Italy) ha recentemente comunicato tramite circolare che, a causa delle prenotazioni già effettuate, le risorse previste per il 2025 risultano già esaurite.

Allo stesso tempo, si segnala che le prenotazioni restano comunque possibili, ma i crediti d’imposta saranno concessi solo nel caso in cui vengano stanziate nuove risorse.

Question 40

Scadenzario bilancio & contabilità – 2° semestre 2025

Accepted Answer

	Data	Descrizione
Gennaio	12/01/2026	Trasmissione telematica della distinta del 4° trimestre dell’anno precedente dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 4° trimestre dell’anno precedente Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	16/01/2026	Cedolini di dicembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di dicembre
	20/01/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di dicembre
	30/01/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di dicembre Archiviazione libro unico per il mese di dicembre Trasmissione del prospetto informativo dei disabili Comunicazione dei lavoratori somministrati ai sindacati
Febbraio	16/02/2026	Cedolini di gennaio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di gennaio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento premi annuali all’INAIL ossia pagamento della prima rata Denuncia del DURC interno all‘ INAIL per ditte con riduzioni dei premi Domanda pagamento anticipato ridotto all’INAIL
	20/02/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di gennaio
	27/02/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di gennaio Archiviazione libro unico per il mese di gennaio Domanda di riduzione premio all’INAIL (OT23) Autoliquidazione INAIL
Marzo	16/03/2026	Cedolini di febbraio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di febbraio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Certificazione Unica (CU) Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate e consegna ai dipendenti
	20/03/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di febbraio
	31/03/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di febbraio Archiviazione libro unico per il mese di febbraio Comunicazione dei lavori usuranti
Aprile	10/04/2026	Trasmissione telematica della distinta del 1° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 1° trimestre
	16/04/2026	Cedolini di marzo Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di marzo Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	20/04/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di marzo
	30/04/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di marzo Archiviazione libro unico per il mese di marzo Consegna dei costi definitivi per il contributo per persone con disabilità dell’anno precedente (provincia BZ)
Maggio	18/05/2026	Cedolini di aprile Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di aprile Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della seconda rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Comunicazione al Fondo Pensione Previndai dei contributi non dedotti
	20/05/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di aprile
	29/05/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di aprile Archiviazione libro unico per il mese di aprile
Giugno	16/06/2026	Cedolini di maggio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di maggio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento INAIL calcolo premio per nuove posizioni Imposta municipale immobiliare (IMI): pagamento della 1° rata
	19/06/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di maggio
	30/06/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di maggio Archiviazione libro unico per il mese di maggio

Question 41

Incentivo “under 35” – ora applicabile

Accepted Answer

Con il Decreto 60/2024 (il cosiddetto Decreto "Coesione") è stata nuovamente introdotta l’agevolazione per l’assunzione di dipendenti di età inferiore ai 35 anni, che potrà essere richiesta per le assunzioni effettuate nel periodo compreso tra settembre 2024 e dicembre 2025.

L'INPS ha ora — con un ritardo di circa 9 mesi — pubblicato i codici necessari per l’applicazione di tale agevolazione. Le domande obbligatorie sono state da noi presentate già nel mese di maggio; le relative conferme sono già disponibili.

Il calcolo dell’agevolazione avverrà pertanto con le buste paga di giugno (o, al più tardi, di luglio). Contestualmente verranno effettuate anche le necessarie rettifiche e compensazioni relative ai mesi precedenti.

Di seguito una sintesi delle disposizioni dello sgravio:

Importo

100 % dei contributi previdenziali
fino ad un massimo di € 500 mensili
durata massima dell´incentivo pari a 24 mesi

Requisiti

Assunzione con contratto a tempo indeterminato o trasformazione del contratto da determinato a tempo indeterminato tra 01/09/2024 e 31/12/2025
Il dipendente non deve avere più di 35 anni al momento dell’assunzione
Il dipendente, precedentemente, non deve essere stato MAI assunto con contratto a tempo indeterminato (nemmeno con altra ditta)

L'azienda non può effettuare licenziamenti nei 6 mesi precedenti e nei 9 mesi successivi

Question 42

14ma mensilità

Accepted Answer

A metà giugno vengono calcolati e pagati i salari relativi alla 14ma mensilità per i contratti collettivi che la prevedono. Informazioni più dettagliate sulle mensilità supplementari sono disponibili nell'ultima pagina della presente circolare, nella sezione “Domande frequenti”.

Poiché questa retribuzione è soggetta a contributi e imposte, il debito pagato con F24 per la scadenza del 16 luglio sarà circa il doppio rispetto a quello degli altri mesi.

Question 43

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di giugno si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Turismo: Aumento mensile lordo che va da € 33 per il livello 7 ad € 50 per il livello 1.
Commercio e terziario: Aumento del elemento territoriale da € 8 a € 45.

Question 44

Scadenzario consulenza del lavoro e busta paga – 2° semestre 2025

Accepted Answer

Di seguito l´elenco delle scadenze più rilevanti, della seconda metà del 2024 per la contabilità salariale:

	Data	Descrizione
Luglio	10/07/2025	Trasmissione telematica della distinta del 2° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 2° trimestre
	16/07/2025	Cedolini di giugno Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di giugno Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	21/07/2025	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di giugno
	31/07/2025	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di giugno Archiviazione libro unico per il mese di giugno
Agosto	20/08/2025	Cedolini di luglio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di luglio Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della terza rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di luglio
Agosto	29/08/2025	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di luglio Archiviazione libro unico per il mese di luglio Presentazione della domanda da contributo per le persone disabili (Provincia di Bolzano)
Settembre	16/09/2025	Cedolini di agosto Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di agosto Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	22/09/2025	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di agosto
	30/09/2025	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di agosto Archiviazione libro unico per il mese di agosto Dichiarazione dei redditi modello 730
Ottobre	10/10/2025	Trasmissione telematica della distinta del 3° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 3° trimestre
	16/10/2025	Cedolini di settembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di settembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/10/2025	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di settembre
	31/10/2025	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di settembre Archiviazione libro unico per il mese di settembre Dichiarazione modello 770
Novembre	17/11/2025	Cedolini di ottobre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di ottobre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della quarta rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale
	20/11/2025	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di ottobre
	28/11/2025	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di ottobre Archiviazione libro unico per il mese di ottobre
Dicembre	16/12/2025	Cedolini di novembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di novembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento GIS
	22/12/2025	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di novembre Cedolini 13ma mensilità
	31/12/2025	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di novembre Archiviazione libro unico per il mese di novembre

Question 45

Modello 730

Accepted Answer

Con la busta paga del mese di giugno vengono liquidate le imposte da modello 730, dunque o viene rimborsato il credito d´imposta spettante oppure viene trattenuto il debito di imposta, così come risulta dal modello 730-4 (dichiarazione dei redditi 730). Questa compensazione (rimborso del credito o trattenuta del debito) è neutra per il datore di lavoro (ciò significa che l’importo che sarà pagato al lavoratore come credito sarà detratto dall’imposta salariale e viceversa).

Question 46

Apprendisti – certificati per la quantificazione dei salari

Accepted Answer

Dall’anno 2016, la retribuzione degli apprendisti dell'artigianato, assunti a partire dallo 01/07/2016, è influenzata dai voti scolastici.
Per adeguare la retribuzione Vi preghiamo di inviarci le pagelle degli apprendisti interessati dall’accordo.

Question 47

Tassazione delle „mance“

Accepted Answer

Poiché lo stato vuole impedire che le mance vengano pagate illegalmente, dal 2023 per i dipendenti del settore alberghiero le stesse dovranno essere gestite e accreditate sul cedolino. Questi importi devono essere aggiunti al reddito e tassati al 5%. I contributi non sono dovuti.

Affinché le mance ufficiali (cioè pagate elettronicamente) vengano mostrate separatamente, i registratori di cassa devono essere adattati.

Quindi se dovete indicare gli importi corrispondenti in busta paga, Vi preghiamo di inviarci mensilmente i valori insieme alla lista delle presenze. In questo modo siamo in grado di indicare gli importi in busta paga e di tassarli correttamente.

Question 48

Fringe benefit per l’uso privato dell’auto aziendale – Regolamento transitorio

Accepted Answer

A partire dal 2025, il calcolo della base imponibile per l’utilizzo privato dei veicoli aziendali immatricolati nel 2025 è stato modificato: la determinazione avviene ora in base alla tipologia di alimentazione e non più in base alle emissioni di CO₂ (vedi nostro circolare del 14/01/2025).

Per attenuare l’impatto della modifica, è stata introdotta una disposizione transitoria: se un veicolo aziendale è stato ordinato entro il 2024 e assegnato al dipendente entro giugno 2025, è ancora possibile applicare il vecchio metodo di calcolo – talvolta più favorevole – basato sulle emissioni di CO₂.

Importante: La disposizione transitoria si applica attualmente esclusivamente ai veicoli aziendali ordinati entro il 2024. Rimane quindi incerto quale normativa si applichi ai veicoli senza un ordine documentabile – come ad esempio le auto a “chilometri zero” o usate. In questo ambito persiste attualmente un’incertezza giuridica.

A causa della complessità e delle disposizioni poco chiare o incomplete, di seguito trova una panoramica dei diversi casi – con l’indicazione della normativa applicabile in ciascuna situazione.

Ordine	Immatricolazione	Assegnazione	Nominativa applicabile
2024	2024 o 2025	fino al 30/06/2025	Vecchia normativa basata sulle emissioni di CO₂ (si applica la disposizione transitoria)
2024	2025	dopo il 30/06/2025	Nuova normativa basata sulla tipologia di alimentazione, in quanto assegnazione successiva a giugno 2025
2025	2025	2025	Nuova normativa basata sulla tipologia di alimentazione
2025	2024	2025	Normativa applicabile incerta. Le condizioni non rientrano né nella vecchia né nella nuova normativa.
nessuno (es. veicolo usato)	2024	2025	Normativa applicabile incerta. Le condizioni non rientrano né nella vecchia né nella nuova normativa.
nessuno (es. veicolo usato)	2025	2025	Nuova normativa basata sulla tipologia di propulsione (poiché immatricolazione avvenuta dopo il 2025)

È in ogni caso opportuno attendere una circolare chiarificatrice da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Non appena saranno chiariti tutti i casi particolari, il Suo consulente personale delle paghe La contatterà, qualora fosse possibile applicare la disposizione transitoria e, di conseguenza, modificare il metodo di calcolo.

Question 49

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di maggio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Studi professionali: Pagamento della seconda rata del „Una Tantum“ di € 200 per il periodo 04/2018 al 02/2024.
Grafica Industria: Aumento mensile lordo che va da € 20 per il livello D2 ad € 44 per il livello AS.

Question 50

Ferie residue 2023

Accepted Answer

La durata minima annua delle ferie è pari a 4 settimane, 2 delle quali devono essere godute durante l’anno di maturazione. Le due settimane residue, invece, devono essere godute entro i 18 mesi successivi (per esempio ferie 2023 entro giugno 2025).

Resta in vigore il divieto di monetizzazione delle ferie residue. Questo significa che, salvo il caso di scioglimento del rapporto di lavoro, le ferie non godute non possono essere monetizzate, ma devono essere effettivamente godute.

Con la contabilità salariale di giugno troverà applicazione un’ulteriore normativa in materia di assicurazione sociale, secondo la quale i contributi previdenziali delle ferie residue del 2023 devono essere versati in anticipo. Per questo motivo consigliamo di azzerare le ferie non godute.

Qualora un Vostro dipendente non abbia ancora goduto interamente delle ferie del 2023, provvederemo a informarVi sul numero delle ore residue.

Question 51

Autocertificazione Fringe Benefit

Accepted Answer

Come già comunicato nella nostra circolare di gennaio, per l’anno 2025 sono stati prorogati i limiti di esenzione fiscale per i fringe benefit: 1.000 € (oppure 2.000 € in presenza di figli fiscalmente a carico(*)).

(*) figli considerati fiscalmente a carico:
non superano i 24 anni di età e hanno percepito un reddito complessivo pari o inferiore a € 4.000,00;
superano i 24 anni di età e hanno percepito un complessivo annuo non superiore a € 2.840,51;

ATTENZIONE, resta fermo quanto segue: se in un anno solare viene superato l'importo massimo (€ 1000 o € 2.000), l'intero importo erogato come welfare (cioè anche l'importo potenzialmente esente da imposte e contributi) deve essere assoggettato a imposte e contributi.

Qualora mettete a disposizione ai vostri dipendenti un’auto aziendale con possibilità di utilizzo privato (Fringe Benefit) e/o intendiate erogare un welfare aziendale, si prega di tenere presente quanto segue:

	COSA FARE
	Azienda	Graber & Partner
1	Controllo degli importi già versati: Verificare se sono già stati effettuati pagamenti nel corso dell'anno (ad esempio, auto aziendale, welfare secondo il contratto collettivo, ecc.), poiché se si superano i limiti massimi, l'intero importo (non solo quello superato) è soggetto a imposte e contributi.	Saremo lieti di effettuare questo controllo per voi; a tal fine, contattate il vostro consulente personale delle buste paga.
2	Ottenere l‘autodichiarazione: Deve essere presentata l'autodichiarazione che attesti la presenza di figli a carico per l'applicazione del limite maggiorato.
3	Inoltrare l’autocertificazione per l’applicazione dei € 2.000 al vostro consulente personale per delle paghe.	L'importo esente da imposte e contributi è indicato nella busta paga e riportato nella certificazione CU in conformità alla legge.

Question 52

Pagamento rate INAIL

Accepted Answer

Le imprese che hanno optato per la rateazione dei contributi INAIL devono versare la seconda rata con modello F24 entro il 16 maggio. L’importo, comprensivo degli interessi previsti per legge, verrà calcolato da noi e indicato nel modello F24.

Question 53

Commercio e terziario – Aumento contributi fondo assistenza sanitario

Accepted Answer

A partire da aprile, i contributi ai fondi di assistenza sanitaria (Fondo Est o Mutual Help) per le aziende che applicano il contratto collettivo del commercio e terziario aumenteranno di € 3 al mese a carico del datore di lavoro.

Invece dei precedenti € 120 annui per dipendente, saranno ora dovuti € 156 all’anno.

Question 54

Comunicazione lavori usuranti e notturni

Accepted Answer

Dal 2011 il datore di lavoro è tenuto a comunicare alla Direzione Territoriale del Lavoro competente i lavoratori che svolgono mansioni usuranti e notturne entro il 31 marzo di ogni anno.

La presente comunicazione è obbligatoria nel caso in cui i lavoratori abbiano nell’anno precedente:

lavorato per 64 o più turni di notte (più di 6 ore a notte);
svolto il lavoro per almeno 3 ore nell’intervallo compreso tra mezzanotte e le 5 del mattino per l’intero anno;
operato alla cosiddetta linea catena e sono stati retribuiti a cottimo;
effettuato mansioni particolarmente faticose e pesanti; per esempio i lavori in gallerie, cave, fossi o miniere.

Nel caso in cui uno dei punti sopra menzionati corrisponda alle mansioni dei Vostri lavoratori, Vi chiediamo di rivolgerVi direttamente al Vostro consulente delle paghe.

Question 55

Doveri inerenti alla sicurezza sul lavoro

Accepted Answer

L’assunzione di lavoratori (nel territorio italiano) comporta, a prescindere dell’attività svolta, il dovere di osservare le norme in materia di sicurezza sul lavoro e di rinnovare periodicamente le verifiche e i corsi di formazione.

Questi includono ad es. le visite di salute professionale (ad es. nuovi assunti, assenze per malattia> 60 giorni) e i corsi sul corretto comportamento sul posto di lavoro per ridurre al minimo il rischio di incidenti sul lavoro.

Per eventuali chiarimenti o dubbi, V’invitiamo a consultare uno studio specializzato in materia. Vi possiamo consigliare la De Monte & Partner Srl (www.demonte-parnter.com) che lavora in modo indipendente da noi.

Question 56

Firma del contratto di lavoro

Accepted Answer

I contratti di lavoro devono essere sempre firmati prima dell'inizio del lavoro.

Se il dipendente riesce a provare che il contratto è stato firmato dopo l'inizio del suo rapporto di lavoro, il contratto diventerà a tempo indeterminato, senza periodo di prova.

Question 57

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di marzo si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

• Commercio e terziario: Aumento mensile lordo che va da € 20 per il livello 7 ad € 47 per il livello 1.

Question 58

Contributi Enasarco 2025 per agenti di commercio

Accepted Answer

Le aliquote Enasarco per gli agenti di commercio non sono variate rispetto all´anno precedente, di seguito le riportiamo:

	Contribuzione 2025	A carico dell’agente	A carico della ditta proponente
Imprese individuali e società di persone	17,00 %	8,50 %	8,50 %
Società di capitale (in base alle provvigioni)
fino a 13 mln di €	4 %	1 %	3 %
da 13 mln di € fino a 20 mln di €	2 %	0,5 %	1,5 %
da 20 mln di € fino a 26 mln di €	1 %	0,25 %	0,75 %
oltre i 26 mln di €	0,5 %	0,2 %	0,3 %

Gli importi minimali e massimali delle contribuzioni Enasarco variano a seconda che l´agente sia monomandatario o plurimandatario.

Agente con	Contributo minimo 2025	Contributo massimo 2025
Agente con	Contributo minimo 2025	Provvigioni	Contributi
un mandatario (monomandatario)	1.011 € (252,75 €/trimestre)	45.085 €	7.6664,45 €
più mandatari (plurimandatario)	507 € (126,75 €/trimestre)	30.057 €	5.109,69 €

Per gli agenti operanti in forma di società di capitali non sono previste contribuzioni minimali e massimali.
Agevolazione per i giovani agenti di commercio

L’agevolazione si applica agli agenti in possesso dei seguenti requisiti:

iscritti per la prima volta alla Fondazione Enasarco nel periodo 2021 – 2023;
già iscritti che ricevono, nel periodo 2021 – 2023 un nuovo incarico di agenzia dopo oltre 3 anni dalla cessazione dell’ultimo rapporto di agenzia;
non abbiano compiuto il 31° anno di età (alla data di conferimento dell’incarico);
svolgano l’attività in forma di impresa individuale.

L’agevolazione è concessa per tutti gli incarichi conferiti all’agente nei 3 anni consecutivi a decorrere dall’anno in corso alla data di prima iscrizione ovvero alla data di conferimento del nuovo incarico. Per ciascun rapporto, l’agevolazione è concessa per un massimo di 3 anni consecutivi a decorrere dall’anno in corso alla data di prima iscrizione ovvero alla data di conferimento del nuovo incarico. L’aliquota agevolata è così determinata:

1. anno	11 % (anziché 17 %)
2. anno	9 % ( anziché 17 %)
3. anno	7 % ( anziché 17 %)

Anche nel caso dei giovani imprenditori i contributi sono per metà a carico dell´agente e per metà a carico del mandante. Gli importi minimali sono ridotti al 50 %. Le agevolazioni non sono più applicabili per le iscrizioni dal 2024 in poi. Se l’iscrizione di un giovane agente di commercio è avvenuta nel 2023, le agevolazioni sono ancora applicabili per il 2025.

Question 59

Nuova funzione Sportello Quadra

Accepted Answer

I nostri clienti che utilizzano il programma di fatturazione Sportello Quadra del nostro fornitore di software hanno da poco la possibilità di usufruire di una funzione integrata di pagamento Pay-by tramite Sistemi Pay. In collaborazione con un portale di pagamento esterno (GetYourCash) è possibile inviare ai clienti un link di pagamento e/o un codice QR, con il quale le fatture possono essere pagate in modo rapido e semplice.

Attualmente il pagamento funziona solo con carta di credito o di debito, ma in futuro dovrebbero essere possibili anche i bonifici bancari. Da notare, tuttavia, che GetYourCash richiede una commissione del 2% per questo servizio.

Se desidera utilizzare questa funzione, la preghiamo di contattare il Suo responsabile personale della contabilità finanziaria, che la assisterà nell'attivazione del servizio.

Question 60

Riferimento legislativo credito d’imposta investimenti Industria 4.0

Accepted Answer

Come comunicato nella nostra circolare relativa alla Legge di Bilancio 2025, le disposizioni relative ai crediti d’imposta per gli investimenti nel settore dell’Industria 4.0 sono state nuovamente modificate. Uno dei requisiti per poter usufruire del credito d’imposta è che sui documenti o sulle fatture sia indicato il riferimento legislativo relativo al credito d’imposta. Il riferimento è:

„Acquisto di beni per il quale è riconosciuto il credito d’imposta ex art. 1, comma 446, Legge n. 207/2024“.

In mancanza del riferimento legislativo sui documenti di trasporto, questo deve essere indicato almeno sulle relative fatture. Contemporaneamente, le fatture devono riportare un riferimento ai rispettivi documenti di trasporto.

Question 61

Note di variazione Iva nelle procedure concorsuali

Accepted Answer

Dal maggio 2021 esiste la possibilità, in caso di procedure concorsuali, di operare la nota di variazione in diminuzione sin dal momento di apertura della procedura medesima fino al 30.04. dell’anno successivo. Pertanto, Vi consigliamo di verificare i Vostri crediti scaduti nei confronti dei clienti in tal senso.

Qualora la nota di variazione non venga emessa entro il termine sopra indicato, sarà necessario attendere la chiusura della procedura concorsuale. Il tale caso, requisito per l’emissione della nota di variazione è l’insinuazione al passivo del credito corrispondente.

Question 62

Pubblicità sovvenzioni e contributi pubblici

Accepted Answer

Le società, le cooperative, le associazioni e gli enti non commerciali hanno l'obbligo di pubblicare annualmente le sovvenzioni e i contributi ricevuti dagli enti pubblici. Le società di capitali adempiono a questo obbligo indicando quanto ricevuto, nella nota integrativa al bilancio annuale. Per tutte le società di capitali provvediamo noi a gestire l´adempimento.

Per tutti gli altri (ditte individuali, società di persone, associazioni ed enti non commerciali) è obbligatoria la pubblicazione sulla propria pagina Internet o Facebook o sulle pagine delle proprie associazioni di categoria o federazioni di categoria. La pubblicazione deve avvenire entro il 30 giugno dell'anno successivo.

Devono essere pubblicati nel dettaglio: sovvenzioni, sussidi, benefici, contributi e aiuti in valori monetari o materiali di carattere non generico che non costituiscono corrispettivo, remunerazione o compenso (es. sovvenzioni sulle spese operative, compresi i contributi agli interessi, i contributi agli investimenti, ecc.). La dichiarazione deve essere effettuata secondo il principio di cassa, vale a dire secondo il momento dell´effettivo incasso.

L'obbligo di pubblicazione si applica alle sovvenzioni di importo pari o superiore a 10.000 €. Secondo un'interpretazione prudenziale, la soglia indica la somma di tutte le sovvenzioni raccolte in un anno. Le sovvenzioni già registrate nel Registro Nazionale degli Aiuti (RNA) possono essere omesse

In caso di mancata comunicazione sono previste sanzioni pari all'1 % delle sovvenzioni non dichiarate, con un minimo di 2.000 €.

Question 63

Controllo regolare della casella PEC e verifica della scadenza

Accepted Answer

La mail PEC (posta elettronica certificata) ha valore di raccomandata e come tale viene utilizzata anche per le notifiche. Le notifiche hanno valore legale ed eventuali scadenze iniziano a decorrere dal momento della sua ricezione a prescindere dal fatto che sia stata letta o meno.

È necessario, dunque, controllare regolarmente la propria PEC e assicurarsi che la stessa non sia scaduta. Potete ottenere informazioni circa la data di scadenza consultando l´area riservata della PEC.

Question 64

Bonus pubblicità 2025

Accepted Answer

Anche per il 2025 è stato riproposto il credito di imposta per investimenti pubblicitari. Per accedervi è necessario presentare telematicamente una domanda entro il 31.03.2025.

Chi e cosa viene finanziato?
Il bonus può essere richiesto dalle imprese, qualsiasi sia la dimensione, dai liberi professionisti e dagli enti non commerciali. Sono ammissibili gli investimenti pubblicitari per inserzioni su giornali e riviste anche on line.
A differenza degli scorsi anni non è più agevolabile la pubblicità su radio ed emittenti televisive locali.

Quant’è il bonus erogabile?
Il bonus è calcolato sull’aumento incrementale degli investimenti pubblicitari rispetto a quelli sostenuti nell´anno precedente. Su tale aumento viene applicata una percentuale del 75 %. Se nell´anno precedente non sono state sostenute spese pubblicitarie non è possibile accedere al credito di imposta.

Quali sono le formalità necessarie?
Per poter accedere al bonus bisogna preventivamente presentare telematicamente una domanda di accesso al credito di imposta. In tale domanda bisogna indicare le spese pubblicitarie già sostenute per l´anno in corso e/o quelle previste. La domanda deve essere inoltrata fino al 31.03.2025.

Dopo la scadenza del 31.03.2025 l´Agenzia delle Entrate confronta il totale dei contributi richiesti con il totale dei fondi disponibili (30 mln di €). Ciò significa che, a seconda delle domande presentate, il bonus inizialmente previsto pari al 75 % può anche risultare notevolmente inferiore.

Ai fini dell´ottenimento del bonus entro il 09.02.2026 deve essere presentata telematicamente la dichiarazione sostitutiva degli investimenti effettivamente effettuati. Le spese sostenute devono essere certificate da un dottore commercialista abilitato a rilasciare il visto di conformità.

Come si può utilizzare il bonus?
Il bonus può essere utilizzato esclusivamente in compensazione nel modello di pagamento F 24.
A differenza di altre richieste, per questa non è previsto il cosiddetto click day. Le domande possono essere presentate fino al 31.03.2025. Non conta l´ordine cronologico di arrivo cioè, quale domanda è arrivata prima e quale dopo.

Il bonus è soggetto a tassazione. In base all’aliquota marginale di tassazione, fino al 50 % del bonus potrebbe essere restituito sotto forma di maggiori imposte da versare.

Redazione della domanda
Se dobbiamo presentare una richiesta di bonus per Voi, siete pregati di contattare il Vostro responsabile personale della contabilità finanziaria entro il 20.03.2025. Per redigere le domande, abbiamo bisogno del vostro budget pubblicitario previsto per il 2025 e di una copia delle fatture pubblicitarie del 2025 già ricevute.

News & circolari

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