Q: Ferie residue 2024

La durata minima annua delle ferie è pari a 4 settimane , 2 delle quali devono essere godute durante l’anno di maturazione. Le due settimane residue, invece, devono essere godute entro i 18 mesi successivi (per esempio ferie 2024 entro giugno 2026). Resta in vigore il divieto di monetizzazione delle ferie residue . Questo significa che, salvo il caso di scioglimento del rapporto di lavoro, le ferie non godute non possono essere monetizzate, ma devono essere effettivamente godute. Con la contabilità salariale di giugno troverà applicazione un’ulteriore normativa in materia di assicurazione sociale, secondo la quale i contributi previdenziali delle ferie residue del 2024 devono essere versati in anticipo. Per questo motivo consigliamo di utilizzare le ferie non godute.

Question 1

Certificato penale – lavoro con minorenni

Accepted Answer

Vi ricordiamo che per i lavoratori che sono a diretto contatto con minorenni, deve essere richiesto, in via telematica, il certificato penale del casellario giudiziale. Quest’ultimo può anche essere richiesto con un atto di delega presso un agenzia automobilistica.

La legge che impone tale obbligo è vigente già dal 2014 e prevede sanzioni da € 10.000 a € 15.000 per la mancanza del certificato.

Question 2

Incentivo “under 35” Domande e compensazione del credito

Accepted Answer

L’agevolazione per le nuove assunzioni a tempo indeterminato di lavoratori di età inferiore a 35 anni è ora applicabile. L’agevolazione può essere richiesta qualora siano soddisfatti i seguenti requisiti:

Periodo di assunzione	01/01/2026 – 31/12/2026
Requisiti	Il lavoratore deve avere meno di 35 anni al momento dell’assunzione. L’assunzione deve comportare un incremento occupazionale netto. Il lavoratore deve risultare, al momento dell’assunzione, “svantaggiato” oppure “molto svantaggiato”. Condizioni per “lavoratore svantaggiato” – agevolazione per 12 mesi: • privo di impiego regolarmente retribuito da almeno 6 mesi; oppure • età compresa tra 15 e 24 anni; oppure • privo di diploma di scuola secondaria superiore o professionale, oppure in possesso di un titolo di studio conseguito da non più di 2 anni e non ancora occupato; oppure • persona che vive sola con una o più persone a carico. Condizioni per “lavoratore molto svantaggiato” – agevolazione per 24 mesi: • privo di impiego regolarmente retribuito da almeno 24 mesi; oppure • privo di impiego regolarmente retribuito da almeno 12 mesi e appartenente inoltre a una delle categorie particolari sopra indicate: mancanza del titolo di studio oppure persona che vive sola con persone a carico
Agevolazione	100 % Massimale di € 500 al mese 12 mesi per i lavoratori svantaggiati oppure 24 mesi per i lavoratori molto svantaggiati
Domanda	Considerata la complessità dei requisiti, per la verifica e la presentazione della domanda è necessaria un’autodichiarazione del lavoratore interessato. Tale dichiarazione è già stata inviata alle aziende per le quali l’applicazione dell’agevolazione potrebbe essere possibile. A seguito della restituzione della documentazione compilata integralmente e sottoscritta, verranno verificati i requisiti e le domande saranno presentate progressivamente online tramite il portale INPS.

Question 3

Lavoro/distacco all’estero

Accepted Answer

Spesso capita che dipendenti delle aziende italiane lavorano all'estero per un determinato periodo di tempo. In questi casi sono necessarie delle comunicazioni e autorizzazioni preventive e, deve essere individuato il corretto trattamento delle imposte e dei contributi. È importante pertanto informarci tempestivamente di queste situazioni. Di seguito vengono esaminati i due casi più comuni:

Tipo del distacco

Descrizione

Cedolino, contributi ed imposte

Documenti, approvazioni

Trasferta

https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/91-aussendienst-ital-trasferta.html

Viaggi di lavoro, visite ai clienti o incarichi di servizio (ad es. lavori di montaggio, ecc.).

Il lavoratore rimane assunto dal proprio datore di lavoro in Italia per soggiorni all'estero inferiori a 183 giorni all'anno.

Sia i contributi previdenziali che le imposte continuano ad essere pagati in Italia.

Per lavori con durata più lunga di 183 giorni, le imposte devono essere pagate all'estero (tramite un “Shadow-Payroll”).

certificazione A1 (*)
Comunicazione individuale nel paese di destinazione

(*) https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/48-bescheinigung-a1-italien-und-eu-ital-certificato-a1-bei-entsendung-und-dienstreisen.html

Lavorare nell’azienda madre

(il dipendente italiano assunto dalla società estera registrata come “datore di lavoro in Italia “ lavora presso la sede della società all'estero)

Il dipendente svolge la propria attività presso la sede estera.

In questo caso individuare l´esatta applicazione delle imposte e dei contributi è molto complesso, varia da caso a caso e dipende da come la remunerazione e la tassazione vengono calcolate all'estero.

In questi casi è quindi importante rivolgersi tempestivamente al proprio consulente personale per verificare la corretta procedura da seguire.

certificazione A1
Comunicazione individuale nel paese di destinazione
Eventuale considerazione nella dichiarazione unica CU (la certificazione estera deve essere inviata al Suo consulente personale delle paghe)

Question 4

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di luglio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Chimica industria

Categoria	A1	A2	A3	B1	B2	C1	C2
Aumento mensile (€)	90,00	78,00	76,00	73,00	69,00	65,00	61,00
Categoria	D1	D2	D3	E1	E2	E3	E4	F
Aumento mensile (€)	60,00	57,00	54,00	51,00	45,00	43,00	42,00	40,00

Grafica industria

Categoria	Q	AS	A	B1S	B1	B2	B3
Aumento mensile (€)	76,17	75,86	64,23	61,48	59,95	55,98	52,00
Categoria	C1	C2	D1	D2
Aumento mensile (€)	48,02	42,52	38,54	35,18

Impianti sportivi

Categoria	Q	1	2	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	41,87	39,89	36,30	32,71	30,00	28,27	26,66

Laterizi industria

Categoria	AQ	AS	A	B	CS	C	D	E	F
Aumento mensile (€)	88,97	88,97	74,82	61,07	57,83	55,00	50,96	47,32	40,44

Question 5

Premio per la formazione di apprendisti

Accepted Answer

Il premio per apprendisti della Provincia di Bolzano resta in vigore fino al 31.12.2026. È destinato alle imprese altoatesine che hanno formato apprendisti nell’ambito dell’apprendistato tradizionale e ammonta a un massimo di 2.000 euro. La domanda può essere presentata elettronicamente all'ufficio provinciale, sul sito della rete civica dell’Alto Adige CIVIS, entro 90 giorni dal superamento dell'esame finale di apprendistato. https://civis.bz.it/it/servizi/servizio.html?id=1043245

Question 6

Apprendisti – certificati per la quantificazione dei salari

Accepted Answer

Dall’anno 2016, la retribuzione degli apprendisti dell'artigianato, assunti a partire dallo 01/07/2016, è influenzata dai voti scolastici. Per adeguare la retribuzione Vi preghiamo di inviarci le pagelle degli apprendisti interessati dall’accordo.

Question 7

14ma mensilità

Accepted Answer

A metà giugno vengono calcolati e pagati i salari e stipendi relativi alla 14ma mensilità per i contratti collettivi che la prevedono. Informazioni più dettagliate sulle mensilità supplementari sono disponibili nella sezione “Domande frequenti”.

Questa retribuzione è soggetta a contributi ed imposte, quindi, il debito pagato in F24 per la scadenza del 16 luglio sarà circa il doppio rispetto a quello degli altri mesi.

Question 8

Scadenzario consulenza del lavoro e busta paga – 2° semestre 2026

Accepted Answer

Di seguito l’elenco delle scadenze più rilevanti, della seconda metà del 2026 per la contabilità salariale:

	Data	Descrizione
Luglio	10/07/2026	Trasmissione telematica della distinta del 2° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 2° trimestre
	16/07/2026	Cedolini di giugno Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di giugno Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/07/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di giugno
	31/07/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di giugno Archiviazione libro unico per il mese di giugno
Agosto	20/08/2026	Cedolini di luglio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di luglio Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della terza rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di luglio
Agosto	28/08/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di luglio Archiviazione libro unico per il mese di luglio Presentazione della domanda da contributo per le persone disabili (Provincia di Bolzano)
Settembre	16/09/2026	Cedolini di agosto Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di agosto Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	21/09/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di agosto
	30/09/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di agosto Archiviazione libro unico per il mese di agosto Dichiarazione dei redditi modello 730
Ottobre	09/10/2026	Trasmissione telematica della distinta del 3° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 3° trimestre
	16/10/2026	Cedolini di settembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di settembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/10/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di settembre
	30/10/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di settembre Archiviazione libro unico per il mese di settembre Dichiarazione modello 770
Novembre	16/11/2026	Cedolini di ottobre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di ottobre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della quarta rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale
	20/11/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di ottobre
	30/11/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di ottobre Archiviazione libro unico per il mese di ottobre
Dicembre	16/12/2026	Cedolini di novembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di novembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento GIS
	21/12/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di novembre Cedolini 13ma mensilità
	31/12/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di novembre Archiviazione libro unico per il mese di novembre

Question 9

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di giugno si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Turismo (pubblici esercizi)

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Metalmeccanica industria

Categoria	A1	B3	B2	B1	C3	C2	C1	D2	D1
Aumento mensile (€)	69,89	68,25	61,14	56,99	53,17	49,64	48,61	47,59	42,91

Question 10

Modello 730

Accepted Answer

Con la busta paga del mese di giugno vengono liquidate le imposte da modello 730, dunque o viene rimborsato il credito spettante oppure viene trattenuto il debito d’imposta, così come risulta dal modello 730-4 (dichiarazione dei redditi 730).

Questa compensazione (rimborso credito o trattenuta debito) è neutra per il datore di lavoro (ciò significa che l’importo che sarà pagato al lavoratore come credito sarà detratto dall’imposta salariale e viceversa).

Question 11

Novità

Accepted Answer

Nelle ultime settimane sono state approvate diverse novità in materia di diritto del lavoro. Tali novità derivano, tra l’altro, dal Decreto Lavoro 2026, dalla Legge di Bilancio 2026 e dal decreto legislativo sulla trasparenza retributiva. Siccome le disposizioni entrano in vigore in mesi diversi cioè, maggio, giugno e luglio 2026, nella pagina seguente si riporta una panoramica dei contenuti principali:

Trasparenza retributiva

Già nella nostra circolare di aprile abbiamo informato in merito alle nuove disposizioni e comunicazioni relative alla direttiva europea sulla trasparenza retributiva, ossia sulla trasparenza delle retribuzioni e sul rispetto del principio della parità retributiva tra uomini e donne per uno stesso lavoro o per un lavoro di pari valore.

A metà maggio è stato sottoscritto il decreto legislativo di recepimento della direttiva e, visto che i contenuti sono rimasti sostanzialmente invariati, per i dettagli si rinvia alla nostra circolare di aprile.

Importante: il decreto sottolinea espressamente che, con l’applicazione del corretto contratto collettivo e il corretto inquadramento dei lavoratori, risulta già soddisfatta una parte significativa dei requisiti per una retribuzione adeguata ed equa. Ciò facilita notevolmente l’attuazione, in quanto prestiamo già costante attenzione affinché venga applicato il contratto collettivo corretto e i lavoratori siano inquadrati correttamente.

Trattamento di fine rapporto

A partire dal 1° luglio 2026, il termine per la scelta relativa alla destinazione del trattamento di fine rapporto, per i lavoratori che instaurano per la prima volta un rapporto di lavoro subordinato, sarà ridotto dagli attuali 6 mesi a 60 giorni. In mancanza di una scelta espressa entro tale termine, il lavoratore sarà automaticamente iscritto al fondo di previdenza complementare.

Per l’esatta attuazione operativa e per un eventuale adeguamento dei moduli finora utilizzati, occorre tuttavia attendere le istruzioni definitive e la documentazione aggiornata da parte degli enti competenti, in particolare della COVIP. Non appena saranno disponibili i nuovi modelli, li metteremo a disposizione tramite gupa.

Salario giusto

Con il Decreto Lavoro è stato introdotto e precisato il concetto di “salario giusto”. Non è stato introdotto un salario minimo legale, resta invece determinante la retribuzione prevista dai contratti collettivi nazionali.

Il decreto è in vigore da maggio ma deve ancora essere convertito in legge, nel corso dell’iter di conversione, dunque, potrebbero intervenire ulteriori modifiche o precisazioni.

Indicazione del codice del contratto collettivo

Dal 1° maggio 2026 è previsto che il contratto collettivo applicato venga identificato anche attraverso l’indicazione del codice alfanumerico unico CNEL. Tale indicazione deve essere riportata nel contratto di lavoro e nella busta paga.

Il codice serve a identificare in modo univoco il contratto collettivo e a consentire un migliore controllo sull’applicazione del corretto contratto collettivo e dei relativi minimi retributivi contrattuali.

Abbiamo già attuato la procedura, pertanto, il codice viene indicato nelle buste paga.

Question 12

Reverse Charge – inversione contabile nel diritto tributario italiano

Accepted Answer

FUNZIONAMENTO REVERSE CHARGE

_{NB: documento tradotto dal tedesco, immagini non tradotti....}

Wikipedia: “…il prestatore deve versare l’IVA all’Erario e il committente può portare in detrazione l’IVA pagata come imposta assolta sugli acquisti. Con il meccanismo dell’inversione contabile, invece, per determinate operazioni il debito d’imposta passa al committente.”

L’applicazione del meccanismo del Reverse Charge – in tedesco anche “Steuerschuldumkehrung”, in italiano “sistema di inversione contabile” – funziona nella pratica come segue.

Un fornitore emette, per la cessione di beni o la prestazione di servizi effettuata, una fattura senza IVA. Tale fattura viene poi integrata dal cliente, che deve essere a sua volta un’impresa, al momento del ricevimento. Nella pratica ciò significa che il cliente annota l’IVA sulla fattura manualmente oppure, oggi, anche tramite software.

La particolarità del procedimento non si esaurisce tuttavia qui: diversamente dalle normali fatture di acquisto emesse con IVA, il cliente ha l’obbligo di registrare tale fattura non solo nel registro degli acquisti, ma anche nel registro delle vendite. Ciò significa che, per il cliente, l’IVA sugli acquisti e l’IVA sulle vendite si neutralizzano. Lo stesso vale naturalmente anche per il fornitore, poiché quest’ultimo emette già la propria fattura senza IVA.

Un esempio può chiarire il procedimento:

Un’impresa italiana riceve la seguente fattura da un fornitore UE:

1[3]

L’impresa integra la fattura con l’IVA, in Italia pari al 22%:

2[3]

L’impresa italiana registra la fattura nel registro delle fatture di acquisto:

N.	Fornitore/Cliente	Descrizione	Imponibile	IVA	Totale
1	Test GmbH	Acquisto intracomunitario	1.000 €	220 €	1.220 €

Successivamente la fattura viene registrata anche nell’apposito registro delle fatture emesse. I moderni programmi di contabilità generano automaticamente tale registrazione, vale a dire che la fattura viene di fatto contabilizzata una sola volta. La numerazione coincide in entrambi i registri.

N.	Fornitore/Cliente	Descrizione	Imponibile	IVA	Totale
1	Test GmbH	Acquisto intracomunitario	1.000 €	220 €	1.220 €

La registrazione della fattura nei registri IVA comporta anche la contabilizzazione automatica dell’operazione nel libro giornale in contabilità ordinaria. Vengono movimentati i seguenti conti:

Conto Dare	Importo	Conto Avere	Importo
Acquisto merci	1.000 €	Debiti verso fornitori	1.000 €
IVA acquisti	220 €	IVA vendite	220 €

Come si vede, il credito IVA e il debito IVA si compensano tra loro; rimangono quindi un acquisto di merci e un debito verso il fornitore pari a 1.000 €.

Inoltre, in capo al cliente italiano sorge l’obbligo di presentare la “comunicazione delle fatture estere” o “comunicazione delle operazioni transfrontaliere / esterometro” e, eventualmente, anche una comunicazione Intrastat. Se anche il fornitore estero debba presentare una comunicazione Intrastat dipende naturalmente dalle disposizioni vigenti nel rispettivo Paese di stabilimento.

ORIGINE DEL PROCEDIMENTO

Il principale ambito di applicazione del meccanismo del Reverse Charge riguarda le cessioni di beni e le prestazioni di servizi transfrontaliere. Dal 1985 l’Unione Europea lavora, senza successo, al cosiddetto sistema di clearing, la cui introduzione consentirebbe di rendere detraibile anche l’IVA dei fornitori esteri allo stesso modo di quella dei fornitori nazionali. Fin tanto che ciò non avviene, trova applicazione il meccanismo del Reverse Charge.

Un ulteriore motivo dell’estensione dell’applicazione del Reverse Charge a partire dal 2007 risiede nel presunto contrasto all’evasione IVA in determinati “settori a rischio”, come l’edilizia e le attività affini. In tali settori vi sarebbero imprese che emettono fatture con IVA, senza poi versarla. Con l’applicazione più ampia del procedimento si producono tuttavia, volontariamente o meno, effetti collaterali non trascurabili. Le imprese che sono prevalentemente soggette al Reverse Charge, e che quindi emettono fatture senza IVA, generano infatti un credito IVA permanente, poiché effettuano numerosi acquisti con IVA.

In linea generale, il meccanismo del Reverse Charge lascia un retrogusto leggermente amaro. Che senso può avere integrare prima una fattura con l’IVA, registrarla poi in due registri, soltanto per poter compensare tale IVA? Lo stesso risultato si potrebbe ottenere semplicemente lasciando la fattura così come ricevuta dal fornitore estero e registrandola senza IVA, come avviene ad esempio anche per le fatture esenti da IVA.

RIFERIMENTI NORMATIVI

Per quanto riguarda l’applicazione del meccanismo del Reverse Charge occorre consultare il Testo Unico IVA, DPR 633/1972, in particolare le disposizioni sulla territorialità di cui agli articoli da 7 a 7-octies e le disposizioni operative di cui all’art. 17. Inoltre, va considerato il decreto-legge 331/1993, che disciplina nel dettaglio le operazioni intracomunitarie.

FATTURAZIONE ELETTRONICA

L’introduzione dell’obbligo di fatturazione elettronica a partire dal 2019 ha avuto finora effetti limitati sull’applicazione del meccanismo del Reverse Charge. Per il Reverse Charge esterno ai sensi dell’art. 46 del DL 331/1993, nulla cambia, poiché i soggetti esteri continueranno a emettere fattura in formato cartaceo o comunque secondo le regole del proprio Paese. Per le fatture provenienti da Stati UE che nel frattempo hanno introdotto anch’essi la fatturazione elettronica e per il Reverse Charge interno, oltre all’integrazione manuale della fattura stampata, vi è oggi anche la possibilità di predisporre un documento elettronico (tipo documento TD17, TD 18 o TD19) di integrazione, che genera automaticamente la registrazione contabile e consente quindi di risparmiare molto lavoro e spazio di archiviazione.

PRINCIPALI AMBITI DI APPLICAZIONE E CASI PRATICI

Affinché il meccanismo del Reverse Charge possa trovare applicazione, deve trattarsi di un’operazione cosiddetta B2B. Ciò significa che il cliente deve essere sempre un imprenditore o comunque un soggetto titolare di partita IVA. Non può quindi mai trattarsi di un privato.

I seguenti ambiti sono quelli più frequentemente interessati dall’applicazione del Reverse Charge:

Cessioni e prestazioni intracomunitarie

Un rivenditore di mobili italiano acquista mobili dal proprio fornitore in Germania.

	Contratti di subappalto Esempio: l’impresa edile affida lavori di intonacatura a un subappaltatore.
	Installazione di impianti Esempio: l’elettricista realizza gli impianti elettrici in un edificio aziendale.
	Lavori di completamento Esempio: lavori di tinteggiatura.
	Lavori di demolizione Esempio: demolizione e ricostruzione di un edificio.
	Servizi di pulizia relativi a edifici Esempio: pulizia delle finestre di una facciata in vetro.
	Commercio di prodotti elettronici Esempio: vendita di smartphone.

IDENTIFICAZIONE DIRETTA AI FINI IVA IN ITALIA PER L’APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE

In linea generale, le imprese non sono necessariamente tenute a identificarsi ai fini IVA in Italia soltanto perché svolgono un’attività in Italia. Può tuttavia verificarsi una fattispecie che rende necessaria una registrazione, tra cui rientra anche l’applicazione del meccanismo del Reverse Charge. Solo chi dispone di una posizione IVA in Italia può applicare tale procedimento nel territorio italiano. Ad esempio, l’esecuzione di lavori edili da parte di un imprenditore tedesco per un cliente in Italia non comporta ancora, di per sé, l’obbligo di identificazione diretta. Se però tale imprenditore impiega subappaltatori tedeschi nel cantiere italiano, diventa necessaria un’identificazione ai fini IVA per poter applicare il Reverse Charge italiano alle relative fatture.

CONCLUSIONE

Il complesso meccanismo del Reverse Charge era stato originariamente concepito come presunta soluzione transitoria per evitare la formazione di crediti IVA negli scambi transfrontalieri di beni e servizi, ma viene sempre più spesso utilizzato anche per contrastare l’evasione fiscale. Ciò aumenta la complessità della contabilità e conduce spesso alla formazione di crediti IVA. Per la verifica del vostro caso concreto restiamo volentieri a disposizione.

Autore: Patrick Moling, dottore commercialista		Richieste a: Hermann A. Graber, dottore commercialista - 0039/0474/572900 oppure info@graber-partner.com

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Question 13

Imposta sostitutiva sugli aumenti retributivi e sulle maggiorazioni chiarimento in merito al limite reddituale

Accepted Answer

A seguito di un chiarimento, ai fini della verifica del rispetto del limite reddituale (*) previsto per l’agevolazione fiscale, non deve essere considerato – come finora – soltanto il reddito 2025 assoggettato a tassazione ordinaria, ma devono essere incluse anche le somme erogate a titolo di premi di produttività, anche se assoggettate ad imposta sostitutiva.

(*) Ai fini dell’agevolazione fiscale continuano ad applicarsi i seguenti limiti reddituali:

33.000 € per gli aumenti retributivi contrattuali;
40.000 € per le maggiorazioni per lavoro notturno, festivo e a turni.

Esempio:

imponibile fiscale 2025: 32.000 €;
premio di produttività 2025 assoggettato a imposta sostitutiva: 3.000 €;
base di riferimento 2025: 35.000 €.

L’agevolazione è stata applicata fino all’elaborazione dei cedolini di aprile, in quanto il premio di produttività non veniva incluso nel cedolino.
A partire dal cedolino di maggio, l’agevolazione non sarà più applicata, poiché il limite risulta superato per effetto dell’inclusione del premio. Gli importi già erogati saranno conseguentemente conguagliati in sede di conguaglio fiscale oppure al momento della cessazione del rapporto di lavoro.

Question 14

Sgravio „under 35“ – modifiche

Accepted Answer

La disciplina relativa all’agevolazione per i lavoratori di età inferiore a 35 anni è ormai diventata molto complessa e poco chiara a seguito delle numerose proroghe, abrogazioni, riformulazioni e modifiche intervenute.

Con il nuovo Decreto Lavoro, la precedente agevolazione, prevista per le assunzioni a tempo indeterminato nel periodo dal 01/01/2026 al 30/04/2026 e che, in ogni caso, non era ancora applicabile per mancanza delle istruzioni operative, non è stata semplicemente prorogata, bensì abrogata e disciplinata nuovamente.

La nuova disciplina prevede un’agevolazione contributiva, ma con requisiti diversi e in parte più stringenti. Rilevante è il fatto che il lavoratore, prima dell’assunzione, deve essere stato privo di un rapporto di lavoro regolarmente retribuito da almeno 24 mesi. Il requisito principale noto dal 2018, secondo cui il lavoratore non doveva essere mai stato occupato con un contratto a tempo indeterminato, è stato quindi sostituito per questa nuova agevolazione. La nuova agevolazione si applica alle assunzioni a tempo indeterminato con effetto retroattivo dal 01/01/2026 e fino al 31/12/2026.

Oltre all’agevolazione per le nuove assunzioni, è stata introdotta una agevolazione per la trasformazione dei contratti di lavoro a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato. Per questa agevolazione resta tuttavia applicabile il requisito secondo cui il lavoratore non deve essere mai stato occupato a tempo indeterminato.

Poiché attualmente sono ancora pendenti la conversione definitiva in legge, l’autorizzazione di singole agevolazioni nonché le istruzioni operative dell’INPS, l’applicazione non è al momento ancora possibile.

Di seguito, per una migliore comprensione, si riporta un confronto tra la disciplina abrogata e le due disposizioni attualmente previste:

Descrizione	Decreto Lavoro – nuove assunzioni	Decreto Lavoro – nuove assunzioni	Vecchia disciplina – abrogata
Periodo	01/01/2026 – 31/12/2026	01/08/2026 – 31/12/2026	01/01/2026 – 30/04/2026
Requisiti	• Lavoratore di età inferiore a 35 anni • Assenza di un rapporto di lavoro regolare negli ultimi 24 mesi	• Lavoratore di età inferiore a 35 anni • Mai precedentemente occupato a tempo indeterminato • L’assunzione a tempo determinato doveva essere avvenuta prima del 30.04.2026	• Lavoratore di età inferiore a 35 anni • Mai precedentemente occupato a tempo indeterminato
Agevolazione	• 100% • Necessario increm.occupazionale • Massimo 500 € al mese • 24 mesi	• 100% • Necessario increm. occupazionale • Massimo 500 € al mese • 24 mesi	• 100% in caso di increm.occupazionale • 70% senza incremento occupazionale • Massimo 500 € al mese • 24 mesi

Question 15

Ferie residue 2024

Accepted Answer

La durata minima annua delle ferie è pari a 4 settimane, 2 delle quali devono essere godute durante l’anno di maturazione. Le due settimane residue, invece, devono essere godute entro i 18 mesi successivi (per esempio ferie 2024 entro giugno 2026).

Resta in vigore il divieto di monetizzazione delle ferie residue. Questo significa che, salvo il caso di scioglimento del rapporto di lavoro, le ferie non godute non possono essere monetizzate, ma devono essere effettivamente godute.

Con la contabilità salariale di giugno troverà applicazione un’ulteriore normativa in materia di assicurazione sociale, secondo la quale i contributi previdenziali delle ferie residue del 2024 devono essere versati in anticipo. Per questo motivo consigliamo di utilizzare le ferie non godute.

Question 16

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di maggio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Turismo (Alberghi)

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Question 17

Autocertificazione Fringe Benefit

Accepted Answer

Anche per l’anno 2026 sono valgono i limiti di esenzione fiscale per i fringe benefit: 1.000 € (oppure 2.000 € in presenza di figli fiscalmente a carico(*)).

Pertanto, per l’applicazione del limite maggiorato di 2.000 € annui, l’autocertificazione con l’indicazione dei figli deve essere compilata e inoltrata consulente delle paghe.

(*) figli considerati fiscalmente a carico:

non superano i 24 anni di età e hanno percepito un reddito complessivo pari o inferiore a € 4.000,00;
superano i 24 anni di età e hanno percepito un complessivo annuo non superiore a € 2.840,51;

ATTENZIONE, resta fermo quanto segue: se in un anno solare viene superato l'importo massimo (€ 1.000 o € 2.000), l'intero importo erogato come welfare (cioè anche l'importo potenzialmente esente da imposte e contributi) deve essere assoggettato a imposte e contributi.

Question 18

Decreto Trasparenza – primi dettagli

Accepted Answer

In base alle disposizioni europee, anche l’Italia è tenuta a recepire nel diritto nazionale la direttiva UE 2023/970 sulla trasparenza retributiva entro e non oltre giugno 2026. Tale direttiva ha l’obiettivo di far valere in tutta l’UE il principio: “A parità di lavoro deve corrispondere pari retribuzione” e di rendere più trasparenti le differenze retributive esistenti, in particolare tra uomini e donne.

Le nuove disposizioni riguardano tutti i datori di lavoro, fermo restando che la portata e l’intensità degli obblighi variano in base alle dimensioni dell’impresa.

Sebbene la disciplina sia attualmente ancora in fase di elaborazione e alcuni dettagli non siano ancora stati definiti in via definitiva, desideriamo informare in merito alle principali novità prevedibili:

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Question 19

Edilizia – Indennità per lavori speciali disagiati

Accepted Answer

I contratti collettivi dell’edilizia (industria e artigianato) prevedono un’indennità per lavori disagiati.
Ecco le attività più comuni e i supplementi da pagare:

Attività	Indennità
Lavori eseguiti sotto la pioggia o la neve quando continuino oltre la prima mezz’ora	4 %
Lavori eseguiti con martelli pneumatici	5 %

Se i dipendenti svolgono le attività descritte, si prega di segnalarlo nelle note presenti sulla lista delle presenze, in modo tale che le indennità vengano riconosciute nella busta paga del periodo di riferimento.

Question 20

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di aprile si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Alimentari artigiani

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Question 21

Pagamento rate INAIL

Accepted Answer

Le imprese che hanno optato per la rateazione dei contributi INAIL devono versare la seconda rata con modello F24 entro il 16 maggio.  L&rsquo;importo, comprensivo degli interessi previsti per legge, verr&agrave; calcolato da noi e indicato nel modello F24.

Question 22

Imposta sostitutiva sugli aumenti salariali e sulle maggiorazioni – chiarimento

Accepted Answer

Alla fine di febbraio l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato alcuni importanti chiarimenti e modifiche in merito alla tassazione agevolata degli aumenti salariali previsti dal CCNL e delle maggiorazioni:

	Regolamentazione precedente	Nuova regolamentazione
Aumenti salariali previsti dal CCNL	Gli aumenti a partire dal 2026 sono soggetti alla tassazione agevolata	Tutti gli aumenti iniziati dal 2024 possono essere assoggettati alla tassazione agevolata nel 2026
	Imposta sostitutiva del 5 %	Nessuna modifica, resta al 5 %
	Reddito inferiore a € 33.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 33.000.
Maggiorazioni	Imposta sostitutiva del 15 %	Nessuna modifica, resta al 15 %
Maggiorazioni	Reddito inferiore a € 40.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 40.000.

Il programma paghe sarà presumibilmente adeguato alle nuove disposizioni all’inizio di aprile. Pertanto tali modifiche potranno essere elaborate con la contabilità paghe del mese di marzo oppure al massimo con quella del mese di aprile.

Question 23

Bonus „under 35“ – ulteriore proroga

Accepted Answer

Con il “Decreto Milleproroghe” è stata ulteriormente prorogato e modificato il bonus contributivo per le assunzioni di dipendenti sotto i 35 anni. Di seguito un confronto tra la normativa precedente e le nuove disposizioni:

	Data	Descrizione
Luglio	10/07/2026	Trasmissione telematica della distinta del 2° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 2° trimestre
	16/07/2026	Cedolini di giugno Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di giugno Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/07/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di giugno
	31/07/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di giugno Archiviazione libro unico per il mese di giugno
Agosto	20/08/2026	Cedolini di luglio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di luglio Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della terza rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di luglio
Agosto	28/08/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di luglio Archiviazione libro unico per il mese di luglio Presentazione della domanda da contributo per le persone disabili (Provincia di Bolzano)
Settembre	16/09/2026	Cedolini di agosto Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di agosto Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	21/09/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di agosto
	30/09/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di agosto Archiviazione libro unico per il mese di agosto Dichiarazione dei redditi modello 730
Ottobre	09/10/2026	Trasmissione telematica della distinta del 3° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 3° trimestre
	16/10/2026	Cedolini di settembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di settembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/10/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di settembre
	30/10/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di settembre Archiviazione libro unico per il mese di settembre Dichiarazione modello 770
Novembre	16/11/2026	Cedolini di ottobre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di ottobre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della quarta rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale
	20/11/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di ottobre
	30/11/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di ottobre Archiviazione libro unico per il mese di ottobre
Dicembre	16/12/2026	Cedolini di novembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di novembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento GIS
	21/12/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di novembre Cedolini 13ma mensilità
	31/12/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di novembre Archiviazione libro unico per il mese di novembre

Question 24

Comunicazione lavori usuranti e notturni

Accepted Answer

Dal 2011 il datore di lavoro è tenuto a comunicare alla Direzione Territoriale del Lavoro competente i lavoratori che svolgono mansioni usuranti e notturne entro il 31 marzo di ogni anno.

La presente comunicazione è obbligatoria nel caso in cui i lavoratori abbiano nell’anno precedente:

lavorato per 64 o più turni di notte (più di 6 ore a notte);
svolto il lavoro per almeno 3 ore nell’intervallo compreso tra la mezzanotte e le 5 del mattino per l’intero anno;
operato alla cosiddetta linea catena e sono stati retribuiti a cottimo;
effettuato mansioni particolarmente faticose e pesanti; per esempio i lavori in gallerie, cave, fossi o miniere.

Question 25

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di marzo si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Metalmeccanici artigiani

Categoria	A1	A2	A3	B1	B2	C1	C2
Aumento mensile (€)	90,00	78,00	76,00	73,00	69,00	65,00	61,00
Categoria	D1	D2	D3	E1	E2	E3	E4	F
Aumento mensile (€)	60,00	57,00	54,00	51,00	45,00	43,00	42,00	40,00

Odontotecnica

Categoria	1S	1	2	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	34,29	31,01	29,37	26,55	25	23,94	23,04

Grafica artigiani

Categoria	1A	1B	2	3	4	5B	5	6
Aumento mensile (€)	63,24	55,12	51,71	48,50	45	41,16	39,36	37,03

Edilizia industria

Categoria	7	6	5	4	3	2	1
Aumento mensile (€)	100,00	90,00	75,00	70,00	65,00	58,50	50,00

Question 26

Nuove disposizioni per le assenze per malattia – “PUC” obbligatorio da marzo

Accepted Answer

I’INPS introduce, a partire da marzo 2026, nuovi requisiti per la comunicazione delle assenze per malattia.

In futuro, ogni comunicazione di malattia dovrà essere attribuita in modo univoco tramite il cosiddetto codice PUC (Protocollo Univoco del Certificato). L’obiettivo è migliorare il coordinamento tra medico, datore di lavoro e NISF.

Per i dipendenti tuttavia non cambia nulla: il numero PUC viene assegnato automaticamente al momento dell’invio elettronico del certificato di malattia da parte del medico curante.

Ulteriori dettagli sulla malattia e sul rilascio dei certificati sono disponibili sul nostro sito internet: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/188-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-krankheit-mitarbeiter.html.

Question 27

Controllo regolare della casella PEC e verifica della scadenza

Accepted Answer

La mail PEC (posta elettronica certificata) ha valore di raccomandata e come tale viene utilizzata anche per le notifiche. Le notifiche hanno valore legale ed eventuali scadenze iniziano a decorrere dal momento della sua ricezione a prescindere dal fatto che sia stata letta o meno.

È necessario, dunque, controllare regolarmente la propria PEC e assicurarsi che la stessa non sia scaduta. Potete ottenere informazioni circa la data di scadenza consultando l´area riservata della PEC.

Question 28

Contributi Enasarco 2026 per agenti di commercio

Accepted Answer

Le aliquote Enasarco per gli agenti di commercio non sono variate rispetto all´anno precedente, di seguito le riportiamo:

	Regolamentazione precedente	Nuova regolamentazione
Aumenti salariali previsti dal CCNL	Gli aumenti a partire dal 2026 sono soggetti alla tassazione agevolata	Tutti gli aumenti iniziati dal 2024 possono essere assoggettati alla tassazione agevolata nel 2026
	Imposta sostitutiva del 5 %	Nessuna modifica, resta al 5 %
	Reddito inferiore a € 33.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 33.000.
Maggiorazioni	Imposta sostitutiva del 15 %	Nessuna modifica, resta al 15 %
Maggiorazioni	Reddito inferiore a € 40.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 40.000.

Gli importi minimali e massimali delle contribuzioni Enasarco variano a seconda che l´agente sia monomandatario o plurimandatario.

Agente con	Contributo minimo 2026	Contributo massimo 2026
Agente con	Contributo minimo 2026	Provvigioni	Contributi
un mandatario (monomandatario)	1.026 € (256,50 €/trimestre)	45.717 €	7.771,89 €
più mandatari (plurimandatario)	515 € (128,75 €/trimestre)	30.478 €	5.181,26 €

Per gli agenti operanti in forma di società di capitali non sono previste contribuzioni minimali e massimali.

Question 29

Aumento limite dei modelli Intra acquisti beni

Accepted Answer

Da parte dell'Agenzia delle Dogane è stato aumentato il limite per la presentazione mensile dei modelli Intrastat relative agli acquisti di beni dall'UE. In precedenza il limite era di 350.000 €, ora è stato innalzato a 2.000.000 €.

Ciò significa che per gli acquisti di beni dall'UE è necessario presentare il modello Intrastat solo se, in uno dei quattro trimestri precedenti, è stata superata almeno una volta la soglia di 2.000.000 €.
Questa novità era già applicabile per i modelli Intrastat che dovevano essere presentate entro il 25 febbraio 2026 per il mese di gennaio 2026.

Question 30

Verifica validità firma digitale

Accepted Answer

La firma digitale è sempre più richiesta, ad esempio per l'accesso ai portali delle gare d'appalto o per la firma di documenti per la pubblica amministrazione. È stato inoltre necessario richiedere una firma digitale nell'ambito dell'obbligo di segnalazione dei titolari effettivi, almeno per un amministratore di società di capitali, in modo da poter firmare digitalmente la segnalazione.

La firma digitale (chiavetta USB, solitamente richiesta tramite la Camera di Commercio, Infocert, Aruba, ecc.) è valida per 3 anni dalla data di emissione e può essere prorogata una volta per altri 3 anni. Tuttavia, la proroga deve avvenire prima della data di scadenza, altrimenti è necessario un nuovo rilascio. Dopo 6 anni è necessaria una nuova emissione.

Question 31

Note di variazione Iva nelle procedure concorsuali

Accepted Answer

Dal maggio 2021 esiste la possibilità, in caso di procedure concorsuali, di operare la nota di variazione in diminuzione sin dal momento di apertura della procedura medesima fino al 30.04. dell’anno successivo. Pertanto, Vi consigliamo di verificare i Vostri crediti scaduti nei confronti dei clienti in tal senso.

Qualora la nota di variazione non venga emessa entro il termine sopra indicato, sarà necessario attendere la chiusura della procedura concorsuale. Il tale caso, requisito per l’emissione della nota di variazione è l’insinuazione al passivo del credito corrispondente.

Question 32

Bonus pubblicità 2026

Accepted Answer

Anche per il 2026 è stato riproposto il credito di imposta per investimenti pubblicitari. Per poter fruire dell’agevolazione in esame il soggetto interessato deve presentare preliminarmente una richiesta a carattere prenotativo.

Chi e cosa viene finanziato?
Il bonus può essere richiesto dalle imprese, qualsiasi sia la dimensione, dai liberi professionisti e dagli enti non commerciali. Sono ammissibili gli investimenti pubblicitari per inserzioni su giornali e riviste anche on line.

A differenza degli scorsi anni non è più agevolabile la pubblicità su radio ed emittenti televisive locali.

Quant’è il bonus erogabile?
Il bonus è calcolato sull’aumento incrementale degli investimenti pubblicitari rispetto a quelli sostenuti nell´anno precedente. Su tale aumento viene applicata una percentuale del 75 %. Se nell´anno precedente non sono state sostenute spese pubblicitarie non è possibile accedere al credito di imposta.

Quali sono le formalità necessarie?
Per poter accedere al bonus bisogna preventivamente presentare telematicamente una domanda di accesso al credito di imposta. In tale domanda bisogna indicare le spese pubblicitarie già sostenute per l´anno in corso e/o quelle previste. La domanda deve essere inoltrata fino al 01.04.2026. A differenza di altre richieste, per questa non è previsto il cosiddetto click day.

Dopo la scadenza del 01.04.2026 l´Agenzia delle Entrate confronta il totale dei contributi richiesti con il totale dei fondi disponibili (30 mln di €). Ciò significa che, a seconda delle domande presentate, il bonus inizialmente previsto pari al 75 % può anche risultare notevolmente inferiore.

Ai fini dell´ottenimento del bonus entro il 09.02.2027 deve essere presentata telematicamente la dichiarazione sostitutiva degli investimenti effettivamente effettuati. Le spese sostenute devono essere certificate da un dottore commercialista abilitato a rilasciare il visto di conformità.

Come si può utilizzare il bonus?
Il bonus può essere utilizzato esclusivamente in compensazione nel modello di pagamento F 24.
Il bonus è soggetto a tassazione. In base all’aliquota marginale di tassazione, fino al 50 % del bonus potrebbe essere restituito sotto forma di maggiori imposte da versare.

Question 33

Pubblicità sovvenzioni e contributi pubblici

Accepted Answer

Le società, le cooperative, le associazioni e gli enti non commerciali hanno l'obbligo di pubblicare annualmente le sovvenzioni e i contributi ricevuti dagli enti pubblici. Le società di capitali adempiono a questo obbligo indicando quanto ricevuto, nella nota integrativa al bilancio annuale. Per tutte le società di capitali provvediamo noi a gestire l´adempimento.

Per tutti gli altri (ditte individuali, società di persone, associazioni ed enti non commerciali) è obbligatoria la pubblicazione sulla propria pagina Internet o Facebook o sulle pagine delle proprie associazioni di categoria o federazioni di categoria. La pubblicazione deve avvenire entro il 30 giugno dell'anno successivo.

Devono essere pubblicati nel dettaglio: sovvenzioni, sussidi, benefici, contributi e aiuti in valori monetari o materiali di carattere non generico che non costituiscono corrispettivo, remunerazione o compenso (es. sovvenzioni sulle spese operative, compresi i contributi agli interessi, i contributi agli investimenti, ecc.). La dichiarazione deve essere effettuata secondo il principio di cassa, vale a dire secondo il momento dell´effettivo incasso.

L'obbligo di pubblicazione si applica alle sovvenzioni di importo pari o superiore a 10.000 €. Secondo un'interpretazione prudenziale, la soglia indica la somma di tutte le sovvenzioni raccolte in un anno. Le sovvenzioni già registrate nel Registro Nazionale degli Aiuti (RNA) possono essere omesse

In caso di mancata comunicazione sono previste sanzioni pari all'1 % delle sovvenzioni non dichiarate, con un minimo di 2.000 €.

Question 34

ASPI – contributo di licenziamento

Accepted Answer

L'importo del contributo ASPI da versare all'Istituto previdenziale INPS in caso di licenziamento per l&rsquo;anno 2026 &egrave; stato aumentato da &euro; 1.922,28 a &euro; 1.949,19 (&euro; 649,73 per anno).

Question 35

Dipendenti con reddito > € 122.295 - Utilizzare correttamente il limite contributivo

Accepted Answer

Per i dipendenti con un reddito lordo annuo superiore a 122.295 €, la classificazione previdenziale (come dipendente, lavoratore o amministratore) può avere un impatto sull'importo dei contributi INPS.

Di seguito è riportato un confronto semplificato dei due modelli assicurativi:

	Dipendente	Amministratore
Importo dei contributi	Circa il 10% ^() a carico del dipendente, lavoratore Circa il 30% ^() a carico dell'azienda (*) Questi dati sono solo indicativi, poiché i contributi possono variare in base alla classificazione, al contratto collettivo ed eventuali fondi.	11,677 % a carico dell'amministratore 23,35 % a carico dell'azienda
Massimale contributivo applicabile	Primo rapporto di lavoro dopo il 1995 (è necessaria l'autocertificazione del dipendente) → I contributi vengono riscossi solo fino al limite massimo contributivo (attualmente 122.295 €). Primo rapporto di lavoro prima del 1996 → Contributi sull'intero reddito.	I contributi vengono riscossi solo fino al limite massimo contributivo (attualmente 122.295 €), indipendentemente dalla data del primo rapporto di lavoro.
Vantaggi	Ampia tutela dal punto di vista del diritto del lavoro, in particolare: Protezione contro il licenziamento Diritto al trattamento, indennità fine rapporto TFR Ferie e congedo per malattia Diritto all'indennità di disoccupazione Sondo di solidarietà Chiaro inquadramento giuridico in materia di diritto del lavoro ed elevata certezza del diritto	Applicazione del limite massimo di contribuzione indipendentemente dalla data di inizio del primo rapporto di lavoro.
Svantaggi	In caso di primo rapporto di lavoro prima del 1996: nessun limite contributivo	In caso di registrazione come amministratore, vengono meno importanti meccanismi di tutela previsti dal diritto del lavoro, in particolare: tutela contro il licenziamento Trattamento, indennità fine rapporto TFR/fondo pensione/sondo di solidarietà Ferie e congedo per malattia Diritto all'indennità di disoccupazione L'applicazione del limite massimo contributivo ha ripercussioni sulla pensione futura, poiché redditi contributivi più elevati comportano generalmente diritti pensionistici più elevati.

Conclusione: per i dipendenti con retribuzioni elevate occorre verificare

se sia possibile applicare il limite in base alla data di riferimento (31.12.2025),
e, in caso contrario, se sia possibile in alternativa l’assunzione come amministratore per usufruire del limite contributivo. A tal proposito occorre tenere presente

che la persona in questione deve essere formalmente nominata membro del consiglio d'amministrazione dell'azienda
il cambiamento della forma di impiego può comportare svantaggi per la persona interessata (vedi sopra).

Raccomandiamo di valutare attentamente questi aspetti sia per l'azienda che per la persona interessata.

Question 36

Imposizione sostitutiva aumenti retributivi previsti dal contratto collettivo e maggiorazioni

Accepted Answer

Per l’anno 2026 su determinati compensi (vedi allegato) può essere applicata l’imposta sostitutiva. L’applicazione avviene, in presenza dei requisiti sotto indicati, direttamente in busta paga.

Aumenti retributivi previsti dal contratto collettivo:

imposta sostitutiva del 5 %
a condizione che abbiano decorrenza nel 2026
reddito di lavoro dipendente nell’anno 2025 non superiore a € 33.000

Maggiorazioni per lavoro notturno, festivo e indennità di turno:

imposta sostitutiva del 15 %
reddito di lavoro dipendente nell’anno 2025 non superiore a € 40.000
possono essere assoggettati a imposta sostitutiva al massimo € 1.500 annui delle relative indennità

Attenzione in particolare per lavoratori part-time, assunti nel 2025 o 2026 oppure con più rapporti di lavoro:

In tali casi è necessario verificare con attenzione se nel 2025 siano stati percepiti ulteriori redditi, ad esempio derivanti da un precedente o da un rapporto di lavoro contemporaneo.

In assenza di riscontro, l’imposta sostitutiva verrà applicata sulla base dei dati in nostro possesso. Qualora successivamente si accerti che il limite di reddito (€ 33.000 ovvero € 40.000) sia stato comunque superato, gli importi assoggettati ad imposta sostitutiva dovranno essere rideterminati in sede di dichiarazione dei redditi secondo la tassazione ordinaria, con conseguente versamento della differenza d’imposta dovuta.

Question 37

aumenti salariali, ACI, Comunicazione rappresentante per la sicurezza presso l’INAIL

Accepted Answer

Aumenti salariali

Dal mese di gennaio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Parucchieri

Categoria	1	2	3	4
Aumento mensile (€)	49,65	45,36	43,00	40,53

Legno artigianato

Categoria	AS	A	B	CS	C	D	E	F
Aumento mensile (€)	54,42	50,72	46,37	44,35	42,32	40,00	37,88	35,59

Autotransporto

Categoria	Q	1	2	C3	B3	A3	3S	F2	E2
Aumento mensile (€)	51,21	48,18	44,24	40,15	40	39,85	40	38,95	38,80
Categoria	3J	D2	H1	G1	4	4J	5	6	6J
Aumento mensile (€)	38,79	38,65	37,45	37,30	36,97	36,06	35,15	32,73	Abgeschafft mit 2026

Edilizia artigianato

Categoria	Q	7	6	5	4	3	2	1
Aumento mensile (€)	71,75	71,75	63,00	52,50	48,65	45,50	40,25	35,00

Abbigliamento industria

Categoria	8	7	6	5	4	3S	3	2S	2	1
Aumento mensile (€)	72,39	68,40	63,84	59,85	57,00	55,86	54,72	53,01	51,87	90,32

Alimentari industria

Categoria	Q	1S	1	2	3A	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	100,73	100,73	87,59	72,27	63,50	56,94	52,55	48,17	43,80

Turismo: Seconda e ultima rata del pagamento “una tantum” per tutti i lavoratori che alla data del 02/08/2024 risultavano assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato, ridotta in proporzione all’effettivo orario di lavoro svolto nel periodo dal 01/01/2022 al 31/12/2023.

Dirigenti industria:

Categoria	tutti
Aumento mensile (€)	384,62

Metalmeccanica industria: L’importo del welfare obbligatorio previsto dal contratto collettivo aumenta a partire dal 2026 da € 200 a € 250 e, limitatamente all’anno in corso, dovrà essere assegnato entro il mese di febbraio.
Per gli anni successivi, l’assegnazione dovrà avvenire nuovamente – come di consueto – entro il mese di giugno.

Dirigenti Commercio:

A seguito del rinnovo del contratto collettivo, si applicano le seguenti modifiche:
• Aumenti salariali:

Categoria	tutti
Aumento mensile (€)	320,00

• Welfare: Per il triennio 2026–2028, l’azienda dovrà assegnare a ciascun responsabile di unità produttiva un importo minimo di 1.500 euro annui a titolo di welfare.
• Mario Negri: I contributi al fondo per la formazione (CFMT) vengono lievemente ridotti. I contributi al fondo di previdenza complementare, invece, vengono aumentati:
– dal 2,47% al 2,52% a carico dell’azienda
– dall’1% al 2% a carico del dirigente
• Antonio Pastore (ente bilaterale): Aumento del contributo fisso di 50 euro annui, con effetto retroattivo a partire da ottobre 2025.

Commercio e terziario: i contributi al fondo QUAS, previsto per i quadri, aumentano di 20 € annui, a carico dell’azienda.

Commercio e terziario Provincia di Bolzano: per le aziende con fino a 5 dipendenti, il contributo FIS si riduce dallo 0,5% allo 0,3%. Tale agevolazione si applica ora anche alle aziende che versano i contributi al Fondo di solidarietà dell’Alto Adige. Qualora la Sua azienda ne abbia diritto, applicheremo l’agevolazione automaticamente.

Tassazione delle auto aziendali

In sede di tassazione dell’auto aziendale, il valore del fringe benefit viene assoggettato a imposizione per l’intero importo nel mese in cui viene superato il limite massimo esente da imposte e contributi (1.000 o 2.000 euro).

Ciò può comportare un maggiore carico fiscale concentrato in un’unica mensilità. Qualora sia già prevedibile fin dall’inizio che tale soglia verrà superata e si desideri applicare la tassazione in modo continuativo sin da gennaio.

Comunicazione rappresentante per la sicurezza presso l’INAIL

In caso di nomina di un rappresentante per la sicurezza, il datore di lavoro deve obbligatoriamente comunicarne i dati in via telematica all’Inail. Nel caso in cui non vi sia alcuna nomina, è richiesta all’azienda una dichiarazione di rinuncia.

Vi chiediamo, pertanto, di comunicarci i dati del soggetto nominato rappresentante dei lavoratori per la sicurezza, oppure di verificare l’esistenza della dichiarazione di rinuncia presso l’azienda.

Per ulteriori informazioni sulla designazione del rappresentante per la sicurezza, dei suoi obblighi e per le informazioni circa le comunicazioni delle nuove assunzioni, Vi preghiamo di contattare un consulente per la sicurezza sul lavoro. Vi possiamo consigliare la società nostra partner De Monte & Partner Srl (www.demonte-partner.com), che opera in maniera indipendente da noi ed emette separatamente fattura.

Nuove tabelle ACI

Per il calcolo del rimborso chilometrico dei dipendenti dovranno essere utilizzate, le tariffe aggiornate indicate nelle nuove tabelle ACI.

Comunicazione del personale – categorie protette

Anche quest’anno è previsto, per le imprese con più di 15 dipendenti, l’obbligo d’invio, entro il 31/01, della comunicazione telematica per il personale protetto.

Riduzione premio INAIL

Anche quest’anno è possibile richiedere una riduzione del pagamento del premio INAIL per l’anno in corso (Mod. OT23). Poiché la riduzione è concessa solo in presenza dei requisiti di legge in materia di sicurezza sul lavoro, il modulo deve essere compilato dal vostro consulente per la sicurezza sul lavoro.

Question 38

Autoliquidazione INAIL

Accepted Answer

Anche quest’anno, entro il 16 febbraio, i datori di lavoro dovranno versare il premio per l’assicurazione infortuni e presentare la dichiarazione annuale telematicamente all’INAIL.

Pagamento a rate

Anziché in un’unica soluzione, il premio annuale può essere pagato in quattro rate.

Riduzione Artigianato

Anche per l’anno 2026 è possibile richiedere nuovamente la riduzione per l'artigianato (5,07 %) che viene calcolata sulla base delle retribuzioni dell’anno 2025. Devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

Essere in regola con gli adempimenti contributivi e con tutti gli obblighi in materia di tutela della salute e della sicurezza sul lavoro, previsti dal decreto 81/2008.
Non sono stati registrati infortuni nel biennio precedente (biennio 2023/2024).

Question 39

Legge di bilancio paghe

Accepted Answer

Il nuovo anno porta con sé una serie di novità fiscali. La maggior parte di queste derivano dalla legge di bilancio 2026, pubblicata il 30.12.2025 nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica.

Di seguito vi illustriamo le novità più importanti relative alla consulenza del lavoro per l'anno 2026.

Agevolazioni per assunzioni/trasformazioni a tempo indeterminato

Con la nuova legge di bilancio è stata introdotta per il 2026 una nuova riduzione contributiva per le nuove assunzioni o le trasformazioni di quelle in essere in contratti a tempo indeterminato. La misura prevede una parziale esenzione dai contributi sociali a carico del datore di lavoro.

Entità e durata dell'agevolazione:

24 mesi
L'importo e la percentuale esatta dell'agevolazione devono ancora essere regolati in un apposito decreto attuativo. Non appena questo sarà emanato, forniremo informazioni sui contenuti precisi.

Di contro, l'attuale agevolazione speciale per l'assunzione di dipendenti di età inferiore ai 35 anni scadrà alla fine del 2025, mentre l'agevolazione per l'assunzione di dipendenti di età inferiore ai 30 anni rimarrà invariata.

Contributo per le madri con almeno 2 figli (bonus mamme)

Come per il 2025, anche nel 2026 il bonus per le madri con due figli (o con tre figli e un contratto di lavoro a tempo determinato) non verrà riconosciuto in busta paga, ma direttamente dall´INPS sul conto bancario privato delle aventi diritto. Il requisito per ottenerlo è nuovamente la presentazione di una domanda specifica nel dicembre 2026.

L'importo mensile per il 2026 sarà aumentato da € 40 a € 60. Allo stesso tempo, però, verrà introdotto per la prima volta un limite di reddito: il diritto sussiste solo se l’imponibile contributivo annuale non supera i € 40.000.

Le madri con tre figli e con contratto a tempo indeterminato continueranno invece a ricevere l'indennità direttamente tramite la busta paga.

Per entrambe le agevolazioni, la misura sarà applicabile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Non appena saranno disponibili, vi informeremo al riguardo.

Riduzione contributiva per l'assunzione di madri con almeno 3 figli

È prevista una riduzione contributiva totale per le aziende che assumono madri che soddisfano i seguenti requisiti:

almeno tre figli, tutti di età inferiore ai 18 anni;
nessun rapporto di lavoro esistente negli ultimi sei mesi prima dell'assunzione.

Entità e durata dell'agevolazione:

24 mesi in caso di assunzione a tempo indeterminato;
12 mesi in caso di assunzione a tempo determinato;
18 mesi in caso di trasformazione di un contratto a tempo determinato in un contratto a tempo indeterminato;
massimo € 8.000 all'anno per dipendente.

Anche questa misura sarà applicabile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Vi informeremo sulla data esatta di inizio e sulle modalità concrete di attuazione non appena saranno disponibili le relative specifiche.

Concessione contributiva in caso di concessione di contratti a tempo parziale per madri con almeno 3 figli

È prevista una riduzione contributiva per le aziende che concedono un contratto a tempo parziale alle madri con almeno tre figli. I requisiti sono:

• che il figlio più piccolo non abbia ancora compiuto 10 anni
• che un rapporto di lavoro a tempo pieno esistente venga convertito in un rapporto di lavoro a tempo parziale, oppure
• un rapporto di lavoro a tempo parziale già esistente venga ridotto di almeno il 40%.

Durata e importo dell'agevolazione:

• 24 mesi a partire dall'entrata in vigore della riduzione dell'orario di lavoro;
• massimo 3.000 € all'anno per dipendente.

Anche per questa misura, l'applicazione è possibile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Non appena saranno disponibili, vi informeremo sulle misure concrete di attuazione nella busta paga.

Permessi per malattia del figlio

Con l'attuale adeguamento legislativo, è stata estesa la durata dei permessi per malattia dei figli:

i giorni di congedo annuali sono stati aumentati da 5 a 10 giorni lavorativi all'anno.
Allo stesso tempo è stata ampliata anche la fascia di età dei figli beneficiari: il diritto sussiste ora fino al compimento del 14° anno di età del figlio (in precedenza fino all'8° anno di età).

I permessi utilizzati continueranno a non essere retribuiti.

Riduzione dell'aliquota fiscale

Dal 2024 esistono solo 3 fasce di reddito e aliquote fiscali per le persone fisiche. Con la legge di bilancio 2026, l'aliquota fiscale della fascia di reddito medio è stata ridotta dal 35% al 33%. Pertanto, a partire dal 2026 si applicano le seguenti fasce di reddito e aliquote fiscali progressive:

Fascia di reddito	Aliquota fiscale
fino a 28.000 €	23
oltre 28.000 € fino a 50.000 €	33
oltre 50.000 €	43

La riduzione comporta uno sgravio fiscale massimo di 440 €.

Buoni pasto Aumento dell'importo esente da imposta

A partire dal 2026, l'importo massimo esente da imposta per i buoni pasto elettronici sarà aumentato da € 8 a € 10 per giorno lavorativo.
Per i buoni pasto cartacei, invece, l'importo esente da imposta rimane invariato a € 4 per giorno lavorativo.

Aumento dell'importo di deducibilità dei fondi pensione complementari

Finora i contributi ai fondi pensione integrativi potevano essere dedotti dalla base imponibile dell'imposta sul reddito fino a un importo massimo annuo di € 5.165.

A partire dal 2026, tale limite massimo sarà aumentato a € 5.300 all'anno. Ciò aumenterà il margine di manovra fiscale per i dipendenti, lavoratori che versano contributi a un fondo pensione integrativo.

Estensione dell'obbligo di iscrizione al "Fondo Tesoreria" dell`INPS

In base alla normativa previgente, solo le aziende, che al momento della costituzione avevano un numero di dipendenti superiore al limite previsto dalla legge, erano tenute a versare il trattamento di fine rapporto TFR per i dipendenti non iscritti a un fondo previdenziale integrativo, al Fondo Tesoreria dell`INPS (*). In tutti gli altri casi, il trattamento rimaneva nell'azienda e veniva accumulato lì.

Novità a partire dal 2026:
A partire dal 2026, il campo di applicazione del Fondo Tesoreria sarà gradualmente ampliato. Nel 2026 l'obbligo di iscrizione riguarderà tutte le aziende con più di 60 dipendenti. Negli anni successivi è previsto un ulteriore abbassamento di tale soglia, in modo che in futuro possano essere incluse anche le aziende con un numero inferiore di dipendenti.

Se e quando la vostra azienda sarà soggetta all'obbligo di iscrizione dipenderà dal numero di dipendenti e dalle disposizioni transitorie previste dalla legge. Se la vostra azienda rientrerà nelle nuove disposizioni, vi informeremo tempestivamente e provvederemo alla conversione.

(*) In breve: cos'è il Fondo Tesoreria?
Il Fondo Tesoreria è un fondo gestito dall’INPS in cui devono essere versate le indennità fine rapporto TFR dei dipendenti, a meno che questi non siano iscritti a un fondo pensione complementare. In questo caso, il trattamento, l'indennità fine rapporto TFR non viene più accumulato nell'azienda, come avviene normalmente, ma viene versato mensilmente all’INPS, che gestisce gli importi e li versa al dipendente, lavoratore, al termine della cessazione del rapporto di lavoro.

Imposta sostitutiva sui premi

Per quanto riguarda l'imposta sostitutiva sui premi , per gli anni 2026 e 2027 è previsto un vantaggio significativo: sia l'aliquota fiscale che l'importo massimo imponibile agevolato saranno adeguati.

L'aliquota fiscale attuale del 5% sarà ridotta all'1% per il 2026 e il 2027.
L'importo massimo dei premi soggetti a imposta agevolata passerà da 3.000 € a 5.000 € all'anno.

Ciò significa che premi più elevati (entro i limiti previsti) potranno essere versati con un onere fiscale notevolmente inferiore.

È importante notare che l'imposizione sostitutiva può continuare ad essere applicata solo se i premi vengono versati sulla base di un accordo/contratto aziendale depositato e se l’imponibile fiscale del dipendente dell’anno precedente non supera i € 80.000.

Question 40

Novitá fiscali del 2026

Accepted Answer

Il nuovo anno porterà ancora una volta una serie di novità fiscali. La maggior parte delle quali derivano dalla legge di bilancio 2026, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale il 30.12.2025.
Di seguito Vi illustriamo le principali novità fiscali per il 2026.

In una circolare separata abbiamo riassunto le novità relative alle paghe.

Iper‑ammortamento per investimenti “Industria 4.0”

Dal 2020 gli investimenti riconducibili a “Industria 4.0” erano sostenuti, in linea generale, da un credito d’imposta. A partire dal 2026 gli investimenti saranno incentivati non più attraverso crediti fiscali ma mediante una maggiorazione degli ammortamenti, spesso indicata come “iper‑ammortamento”. Il meccanismo richiama in parte quello in vigore fino al 2019. Le caratteristiche principali dell’incentivo possono essere riassunte come segue:

Beneficiari
L'agevolazione può essere richiesta solo dalle imprese. Sono esclusi i liberi professionisti, i contribuenti che applicano il regime forfettario e gli agricoltori che determinano il reddito sulla base dei redditi catastali. Per questi ultimi continua ad applicarsi un incentivo sotto forma di credito d'imposta. Il requisito per beneficiare dell'incentivo è il rispetto delle norme in materia di sicurezza sul lavoro e il regolare versamento dei contributi sociali per i dipendenti.

Investimenti agevolati

Gli investimenti devono essere effettuati dal 01.01.2026 al 30.09.2028.
Devono riguardare beni strumentali nuovi, materiali o immateriali, riconducibili a “Industria 4.0”, prodotti nell’UE o nello SEE e interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Sono agevolati anche gli investimenti in nuovi impianti per la produzione e l’accumulo di energia da fonti rinnovabili. Nel caso del fotovoltaico, i moduli devono essere prodotti nell’UE e rispettare specifici requisiti minimi di efficienza energetica.
Gli investimenti dovranno essere comunicati tramite la piattaforma telematica del GSE; modalità e scadenze operative devono essere ancora definite.
Fatture, documenti di trasporto e altra documentazione connessa all’acquisto devono riportare un richiamo esplicito alla norma. La dicitura è la seguente: “Acquisto di beni indicati all’articolo 1, commi da 427 a 436 e da 454 a 459 della legge 199/2025".
Le spese devono essere oggetto di attestazione da parte di un revisore legale.

Come funziona l’agevolazione
L’incentivo comporta una maggiorazione del costo fiscalmente ammortizzabile come segue:

Importo dell´investimento	Maggiorazione del costo
Fino a 2,5 Milioni €	180 %
da 2,5 Milioni € a 10 Milioni €	100 %
da 10 Milioni € a 20 Milioni €	50 %

Gli ammortamenti maggiorati non vengono riportati nel conto economico, ma possono essere fatti valere come deduzione nel calcolo dell'imposta sulle società (Ires) o dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) direttamente nella dichiarazione dei redditi.

L'iper-ammortamento non ha alcun effetto ai fini della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive (Irap). Nel caso di finanziamenti in leasing, la maggiorazione si calcola sui costi di acquisto sostenuti dalla società di leasing.

Regola speciale per l’agricoltura
Per il settore agricolo, in relazione agli investimenti indicati, è previsto ancora un credito d’imposta anziché l’iper‑ammortamento. Il credito di imposta è pari al 40% delle spese sostenute.

Modifica della regola sulla tassazione delle plusvalenze

Finora le imprese potevano “spalmare” la tassazione delle plusvalenze realizzate dalla vendita di beni strumentali su un periodo fino a 5 anni con l’unica condizione che i beni fossero stati posseduti almeno 3 anni.

Dal 2026 questa possibilità viene sostanzialmente eliminata e resta prevista solo per le plusvalenze derivanti dalla cessione di aziende o di rami d’azienda.

Assegnazione o vendita agevolata di beni sociali ai soci

Anche nel 2026 le società possono assegnare ai soci, oppure vendere loro, beni non strumentali all’attività applicando un’imposta sostitutiva agevolata. L’imposta è pari all’8% e si calcola sulla differenza positiva tra valore di mercato e valore fiscale ovvero il valore riconosciuto ai fini delle imposte. Per gli immobili è particolarmente conveniente la possibilità di utilizzare come riferimento, al posto del valore di mercato, il valore catastale.

Un ulteriore beneficio legato alle assegnazioni o vendite riguarda l’imposta di registro ove dovuta: le aliquote sono infatti dimezzate. Per le imposte ipotecaria e catastale sono inoltre dovuti soli gli importi fissi.

Estromissione agevolata degli immobili strumentali per le ditte individuali

Come già previsto lo scorso anno, anche nel 2026 le ditte individuali possono estromettere dal patrimonio dell’impresa gli immobili strumentali con un regime agevolato. È prevista anche in questo caso un’imposta sostitutiva dell’8% sulla differenza positiva tra valore di mercato e valore fiscale; anche in questo caso può essere considerato nel calcolo come valore di mercato il valore catastale.

Questa opzione è da valutare soprattutto quando si prevede, nel breve o medio periodo, la cessazione dell’attività.

Affrancamento di riserve in sospensione d’imposta

Se nel bilancio 2025 risultano ancora riserve in sospensione d’imposta, è possibile renderle “libere” pagando un’imposta sostitutiva ridotta pari al 10%. In assenza di affrancamento, tali riserve, se distribuite, vanno tassate integralmente. La fattispecie riguarda in particolare alcune riserve da rivalutazione. L’affrancamento è da prendere in considerazione soprattutto quando si prevedono future distribuzioni di utili ma non si dispone di riserve liberamente utilizzabili sufficienti.

Modifica dell’esenzione sui dividendi

Per i dividendi percepiti da società di capitali opera, in via generale, il cosiddetto “regime di partecipation exemption” per cui il 95% del dividendo è escluso da tassazione e solo il 5% concorre al reddito imponibile.

Dal 2026 la regola viene ridimensionata: l’esenzione non si applica più alle partecipazioni di minoranza inferiori al 5% oppure quando il valore fiscale della partecipazione è inferiore a 500.000 €.

Aliquote IRPEF e scaglioni di reddito

Dal 2024 gli scaglioni IRPEF sono stati ridotti a tre. Con la Legge di Bilancio 2026, l’aliquota dello scaglione intermedio scende dal 35% al 33%.
Gli scaglioni progressivi per dall`anno 2026 sono quindi i seguenti:

Reddito complessivo	Aliquota
Fino a 28.000 €	23 %
da 28.000 € a 50.000 €	33 %
oltre 50.000 €	43 %

La riduzione comporta un risparmio massimo d’imposta pari a 440 €.

Aumento della deducibilità dei versamenti alla previdenza complementare

I versamenti a forme di previdenza complementare (fondi pensione) erano deducibili dal reddito finora nella misura massima di 5.165 €. Dal 2026 il limite massimo sale a 5.300 €.

Aumento dell’imposta sulle transazioni finanziarie

Dal 2026 l’imposta sulle transazioni finanziarie viene raddoppiata. Per le operazioni effettuate su mercati regolamentati l’aliquota passa dallo 0,1% allo 0,2%. Per le operazioni su mercati non regolamentati l’aliquota sale dallo 0,2% allo 0,4%. La cessione di quote di S.r.l. non rientra in questa disciplina.

Interventi di recupero edilizio

Nel 2026 sono previste ulteriori modifiche alle detrazioni fiscali per gli interventi di ristrutturazione. Le riduzioni delle detrazioni fiscali per i lavori di recupero e le misure di risparmio energetico originariamente previste per il 2026 entreranno in vigore solo nel 2027. Le singole disposizioni possono essere riassunte come segue:

Interventi di ristrutturazione
Il tetto massimo di spesa agevolabile resta pari a 96.000 € per unità immobiliare. La detrazione del 50% è però riconosciuta solo per spese sostenute dal proprietario o dal titolare di un diritto reale (ad esempio usufrutto o diritto di abitazione) e solo se l’intervento riguarda l’abitazione principale. Negli altri casi la detrazione è pari al 36%. Come in passato, la detrazione si ripartisce in 10 anni.

Dal 2027 la detrazione per l’abitazione principale scende al 36% e, per gli altri casi, al 30%.

Interventi di risparmio energetico
Gli importi massimi sui quali possono essere calcolate le detrazioni fiscali per misure di risparmio energetico (ad es. sostituzione di finestre, isolamento degli edifici, sostituzione dell'impianto di riscaldamento) rimangono invariati.

Come per i lavori di recupero, nel 2026 è prevista una detrazione fiscale del 50% per le spese sostenute dal proprietario o dal titolare di un diritto reale, purché riguardino l'abitazione principale. In tutti gli altri casi è applicabile solo una detrazione fiscale del 36%. Come in precedenza, la detrazione deve essere effettuata su un periodo di 10 anni.

A partire dal 2027, la detrazione fiscale per l'abitazione principale sarà ridotta al 36% e quella per tutti gli altri casi al 30%.

Bonus mobili ed elettrodomestici
L'importo massimo a cui può essere applicata la detrazione fiscale per l'acquisto di mobili e/o elettrodomestici a basso consumo energetico rimane nel 2026 pari a 5.000 €. Anche la detrazione fiscale stessa rimane invariata e continua ad ammontare al 50%.

Come in precedenza, la detrazione fiscale deve essere ripartita su 10 anni ed è applicabile solo se gli acquisti riguardano unità immobiliari che sono state sottoposte a un lavoro di recupero dopo il 1° gennaio dell'anno precedente.

Eliminazione del bonus barriere architettoniche
Il bonus specifico per l’eliminazione delle barriere architettoniche non è stato prorogato; dal 2026 non è quindi più applicabile. Se ricorrono i requisiti, tali interventi potranno eventualmente rientrare nelle detrazioni per gli interventi di recupero edilizio.

Bonus verde (giardini e aree verdi)
La detrazione per interventi di sistemazione a verde e impianti di irrigazione, già non prorogata nel 2025, non è applicabile neppure nel 2026.

Riduzione delle detrazioni per i redditi più elevati

La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto un forte ridimensionamento delle detrazioni per interventi edilizi a partire dalle spese sostenute dal 2025, per coloro che hanno redditi più elevati. Poiché la regola è molto impattante, la riepiloghiamo nuovamente.

Le limitazioni interessano i redditi complessivi superiori a 75.000 € e diventano ancora più stringenti oltre 100.000 €. La spesa massima detraibile si calcola partendo da un importo base, che dipende dal reddito, il quale viene moltiplicandolo per un coefficiente in base al numero di figli a carico.

Si applicano i seguenti importi di base e coefficienti:

Reddito complessivo	Importo base	Figli a carico	Coefficente
da75.000 € a 100.000 €	14.000 €	0	0,50
oltre 100.000 €	8.000 €	1	0,70
		2	0,85
		- 3 o più - almeno un figlio con disabilità	1

Da questi valori deriva il limite massimo di spesa detraibile:

Reddito complessivo	Figli a carico	Limite massimo di spesa detraibile
da 75.000 € a 100.000 €	0	14.000 € x 0,5	7.000 €
	1	14.000 € x 0,7	9.800 €
	2	14.000 € x 0,85	11.900 €
	3 o più o almeno un figlio con disabilità	14.000 € x 1	14.000 €
Reddito complessivo	Figli a carico	Limite massimo di spesa detraibile
oltre 100.000 €	0	8.000 € x 0,5	4.000 €
	1	8.000 € x 0,7	5.600 €
	2	8.000 € x 0,85	6.800 €
	3 o più o almeno un figlio con disabilità	8.000 € x 1	8.000 €

Le limitazioni si applicano alle spese sostenute a partire dal 2025.

Cedolare secca per le locazioni brevi

Dal 2026, la cedolare secca per le locazioni brevi (durata massima 30 giorni) può essere applicata al massimo a due appartamenti. Per il primo appartamento l’aliquota resta al 21%, mentre per il secondo sale al 26%.

La locazione breve di più di due appartamenti viene considerata, dal 2026, attività d’impresa.

Altre novità

Alcune ulteriori novità, in sintesi:

Il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha rideterminato il tasso legale. Dal 01.01.2026 il tasso legale scende dal 2,0% all’1,6%. Il tasso è rilevante, tra l’altro, per il calcolo degli interessi in caso di ravvedimento operoso.
L’obbligo di stipulare una polizza assicurativa contro eventi catastrofali è stato prorogato all’ultimo momento, ma solo per micro e piccole imprese del settore ricettivo e della ristorazione. La nuova scadenza è fissata per il 31.03.2026.
Con riguardo alle plusvalenze da cessione di criptovalute, dopo le modifiche già introdotte con la Legge di Bilancio 2025, entra in vigore dal 2026 l’aumento dell’aliquota dal 26% al 33%.

Question 41

Riduzione contributiva nel settore edilizio

Accepted Answer

Anche per l’anno 2025 è stata confermata la riduzione contributiva per le imprese edili. La richiesta telematica è stata fatta da noi all’INPS. Appena riceviamo la conferma, il credito verrà compensato tramite modello F24.

Question 42

Cassa Integrazione ordinaria nel settore edile

Accepted Answer

Poiché la cassa integrazione per motivi meteorologici nel settore edile è molto controllata, le possibilità di utilizzo della stessa sono da valutare attentamente prima di quest’inverno.

Esiste la possibilità di richiedere la compensazione salariale con la motivazione "fine del cantiere" o la compensazione salariale legata alle condizioni di gelo e/o neve. Qualora un cantiere venga completato e non ne vengono avviati altri a causa dell'arrivo dell'inverno è verosimile che la compensazione salariale venga approvata. È necessario prestare molta attenzione alle richieste legate alle condizioni meteorologiche. Ad esempio, quando ci sono giorni con temperature sopra lo zero, l'INPS potrebbe non autorizzarli. Le relazioni tecniche da allegare devono essere sempre dettagliate e possono includere le foto delle condizioni meteorologiche.

Qualora sussistano dubbi in merito, potete contattare al più presto il vostro consulente personale al fine di trovare la soluzione migliore.

Question 43

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di dicembre si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Chimica industria: Aumento mensile lordo che va da € 14 per il livello F ad € 30 per il livello A1.
Abbigliamento industria: Assegnazione welfare per un importo di 200 €. Si prega di informare il proprio consulente delle paghe sull’importo del buono, in modo che il valore risulti correttamente indicato nel cedolino e, di conseguenza, anche nella Certificazione Unica (CU).
Turismo: Aumento dell’elemento provinciale della Provincia di Bolzano da € 130 a € 150 lordi mensili.

Question 44

F24 – Importo del debito maggiorato a causa della 13ma mensilità

Accepted Answer

A dicembre viene corrisposta la tredicesima mensilità in aggiunta al mese corrente. Informazioni più dettagliate sulle mensilità supplementari sono disponibili nelle domande frequenti sul nostro sito web al seguente link: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/68-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-zusaetzliche-monatsloehne-ital-mensilita-supplementare.html

L’importo dell’F24 con scadenza 16 gennaio quindi sarà circa il doppio di quello relativo agli altri mesi perché, in aggiunta ai contributi e alle tasse dei salari di dicembre verranno pagati anche quelli relativi alla 13° mensilità.

Question 45

Conguaglio fiscale

Accepted Answer

Con la busta paga di dicembre avviene il conguaglio fiscale per i dipendenti (riassunto dell’imponibile fiscale complessivo dell’anno). Per questo motivo, i salari netti di dicembre possono variare rispetto a quelli degli altri mesi.

Una spiegazione dettagliata e un esempio di calcolo sono disponibili nella sezione “domande frequenti”.

Question 46

Scadenzario consulenza del lavoro e busta paga – 1° semestre 2026

Accepted Answer

	Data	Descrizione
Gennaio	12/01/2026	Trasmissione telematica della distinta del 4° trimestre dell’anno precedente dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 4° trimestre dell’anno precedente Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	16/01/2026	Cedolini di dicembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di dicembre
	20/01/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di dicembre
	30/01/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di dicembre Archiviazione libro unico per il mese di dicembre Trasmissione del prospetto informativo dei disabili Comunicazione dei lavoratori somministrati ai sindacati
Febbraio	16/02/2026	Cedolini di gennaio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di gennaio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento premi annuali all’INAIL ossia pagamento della prima rata Denuncia del DURC interno all‘ INAIL per ditte con riduzioni dei premi Domanda pagamento anticipato ridotto all’INAIL
	20/02/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di gennaio
	27/02/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di gennaio Archiviazione libro unico per il mese di gennaio Domanda di riduzione premio all’INAIL (OT23) Autoliquidazione INAIL
Marzo	16/03/2026	Cedolini di febbraio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di febbraio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Certificazione Unica (CU) Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate e consegna ai dipendenti
	20/03/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di febbraio
	31/03/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di febbraio Archiviazione libro unico per il mese di febbraio Comunicazione dei lavori usuranti
Aprile	10/04/2026	Trasmissione telematica della distinta del 1° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 1° trimestre
	16/04/2026	Cedolini di marzo Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di marzo Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	20/04/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di marzo
	30/04/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di marzo Archiviazione libro unico per il mese di marzo Consegna dei costi definitivi per il contributo per persone con disabilità dell’anno precedente (provincia BZ)
Maggio	18/05/2026	Cedolini di aprile Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di aprile Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della seconda rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Comunicazione al Fondo Pensione Previndai dei contributi non dedotti
	20/05/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di aprile
	29/05/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di aprile Archiviazione libro unico per il mese di aprile
Giugno	16/06/2026	Cedolini di maggio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di maggio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento INAIL calcolo premio per nuove posizioni Imposta municipale immobiliare (IMI): pagamento della 1° rata
	19/06/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di maggio
	30/06/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di maggio Archiviazione libro unico per il mese di maggio

Question 47

Anno competenza – Stipendi di dicembre

Accepted Answer

Gli stipendi del mese di dicembre 2025 dei dipendenti e degli amministratori possono essere considerati erogati e percepiti con anno di competenza 2025, se pagati entro il 12 gennaio 2026.

Per i liberi professionisti trova applicazione il più rigido principio di cassa, secondo il quale gli stipendi dovranno essere pagati entro il 31 dicembre.

Question 48

Scadenzario bilancio & contabilità – 1° semestre 2026

Accepted Answer

	Data	Descrizione
Gennaio	12/01/2026	Trasmissione telematica della distinta del 4° trimestre dell’anno precedente dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 4° trimestre dell’anno precedente Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	16/01/2026	Cedolini di dicembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di dicembre
	20/01/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di dicembre
	30/01/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di dicembre Archiviazione libro unico per il mese di dicembre Trasmissione del prospetto informativo dei disabili Comunicazione dei lavoratori somministrati ai sindacati
Febbraio	16/02/2026	Cedolini di gennaio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di gennaio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento premi annuali all’INAIL ossia pagamento della prima rata Denuncia del DURC interno all‘ INAIL per ditte con riduzioni dei premi Domanda pagamento anticipato ridotto all’INAIL
	20/02/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di gennaio
	27/02/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di gennaio Archiviazione libro unico per il mese di gennaio Domanda di riduzione premio all’INAIL (OT23) Autoliquidazione INAIL
Marzo	16/03/2026	Cedolini di febbraio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di febbraio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Certificazione Unica (CU) Trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate e consegna ai dipendenti
	20/03/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di febbraio
	31/03/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di febbraio Archiviazione libro unico per il mese di febbraio Comunicazione dei lavori usuranti
Aprile	10/04/2026	Trasmissione telematica della distinta del 1° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 1° trimestre
	16/04/2026	Cedolini di marzo Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di marzo Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento
	20/04/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di marzo
	30/04/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di marzo Archiviazione libro unico per il mese di marzo Consegna dei costi definitivi per il contributo per persone con disabilità dell’anno precedente (provincia BZ)
Maggio	18/05/2026	Cedolini di aprile Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di aprile Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della seconda rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Comunicazione al Fondo Pensione Previndai dei contributi non dedotti
	20/05/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di aprile
	29/05/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di aprile Archiviazione libro unico per il mese di aprile
Giugno	16/06/2026	Cedolini di maggio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di maggio Fondo pensione/ fondo sanitario: trasmissione telematica e pagamento INAIL calcolo premio per nuove posizioni Imposta municipale immobiliare (IMI): pagamento della 1° rata
	19/06/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di maggio
	30/06/2026	UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di maggio Archiviazione libro unico per il mese di maggio

Question 49

Contributi alle piccole imprese per investimenti aziendali – Bando 2026

Accepted Answer

Anche nel 2026, la Provincia Autonoma di Bolzano incentiva l’acquisto di investimenti in beni mobili con procedura a bando a favore delle microimprese e le piccole imprese con un’unità aziendale situata in Alto Adige. L'importo del finanziamento è pari al 20 % degli investimenti ammessi.

La selezione dei beneficiari avviene tramite una procedura competitiva basata sull'assegnazione di punti. Il pagamento dei fondi disponibili (5 milioni di €) avviene in base alla graduatoria. Le aziende con un punteggio basso potrebbero quindi rimanere escluse qualora i fondi non siano sufficienti.

In generale, sono ammessi al finanziamento gli investimenti in arredamento, hardware, software, macchinari, mezzi di trasporto, attrezzature e veicoli speciali. Gli investimenti sostitutivi non sono ammissibili. L'investimento minimo richiesto è di € 15.000. Per ulteriori dettagli, consultare il seguente Link.

Se avete in programma un investimento del genere per il 2026, Vi invitiamo a contattarci tempestivamente. La domanda può essere presentata da subito e fino al 31.03.2026 tramite il portale myCivis, e dev’essere presentata in ogni caso prima dell'inizio del progetto di investimento.

Question 50

Organizzazione a fine anno

Accepted Answer

A fine anno ci sono sempre alcuni punti da considerare sotto l’aspetto fiscale. Questi riguardano essenzialmente la detrazione dell’IVA e la competenza temporale dei ricavi e dei costi.
Nelle pagine seguenti tratteremo i punti più importanti.

Tempistica detrazione IVA

Presupposto per la detrazione dell’IVA sugli acquisti è la ricezione della fattura d’acquisto. La data di consegna della fattura elettronica è tracciabile e quindi può essere controllata.

Le fatture d’acquisto non possono essere contabilizzate prima della data di consegna. In corso d’anno, per le fatture con effettuazione dell’operazione relativa ad un mese e contabilizzate entro il 15 del mese successivo è possibile detrarre l’IVA nel mese di effettuazione dell’operazione.

Esempio: Un contribuente mensile riceve il 10.12.2025 una fattura con data 30.11.2025. La fattura può essere quindi contabilizzata a partire dal 10.12.2025. Se la contabilizzazione avviene entro il 15.12.2025, la detrazione IVA può già essere operata nella liquidazione IVA di novembre.

Fanno eccezione le operazioni a cavallo dell’anno. In tal caso, l’IVA è detraibile appena nell’anno in cui la fattura d’acquisto è stata ricevuta dal cliente.

Esempio: Una fattura d’acquisto con data 31.12.2025 è stata inviata il 05.01.2026. La registrazione della fattura può avvenire al più presto il 05.01.2026 e la detrazione IVA può essere effettuata solo nella liquidazione IVA di gennaio 2026 o, in caso della liquidazione trimestrale, in quella del nel primo trimestre 2026.

Indennità in natura

Per le indennità in natura esenti da imposte e contributi per i dipendenti, anche nel 2025 è previsto un limite massimo di 1.000 €. Questo limite è aumentato a 2.000 € per i dipendenti con figli a carico. Nella verifica dei limiti, devono essere considerati tutti i compensi in natura dell'anno, inclusi i veicoli aziendali messi a disposizione dei dipendenti per uso privato.

Se viene superato il limite, concorre a formare reddito l’intero valore e non solo la parte eccedente.
La forma più semplice delle indennità in natura sono i buoni acquisto. I buoni devono essere acquistati entro il 31.12.2025, distribuiti ai dipendenti entro il 12.01.2026 e indicati nella busta paga del mese di dicembre.

I limiti sopra indicati per le indennità in natura si applicano anche agli amministratori delle società. Se vengono consegnati loro dei buoni, è necessaria una delibera dell'assemblea dei soci. Per questo, Vi preghiamo di rivolgerVi al vostro consulente personale della contabilità.

Pagamenti lavoratori autonomi

Per i lavoratori autonomi vale il principio di cassa. Per loro i costi sono deducibili solo nel 2025, se sono stati pagati nel 2025. Per evitare complicazioni e rettifiche, Vi consigliamo di eseguire i pagamenti al più tardi entro il 29.12.2025.

Pagamento compensi amministratori

Affinché i compensi degli amministratori possano essere attribuiti fiscalmente all'anno 2025, è necessario che vengano effettivamente pagati. La data limite per i pagamenti è il 12.01.2026. Entro questa data, i compensi degli amministratori relativi all'anno 2025 devono essere stati pagati, affinché possano ancora essere dedotti fiscalmente nell'anno 2025.

Fattura per l’auto ad uso promiscuo

Se è concessa un’autovettura aziendale ad uso promiscuo ad un dipendente oppure all’amministratore, per il fringe benefit non addebitato in busta paga, deve essere emessa una fattura entro il 31.12.2025, determinata in base alla tariffa ACI su un chilometraggio forfettario. La fatturazione non va effettuata, per le autovetture concesse ad uso promiscuo, se il fringe benefit viene addebitato in busta paga.

Altri pagamenti

Già dall’anno 2020, per quasi tutte le spese private per le quali si intende usufruire in sede di dichiarazione dei redditi di una detrazione fiscale, è richiesta una modalità di pagamento tracciabile (bonifico, bancomat, carta di credito). Resteranno escluse dalla disciplina solo poche spese, ad esempio quelle sostenute per l’acquisto di farmaci.

Per la deducibilità delle spese private è decisivo il momento del pagamento. Le spese per il recupero del patrimonio edilizio e per la riqualificazione energetica sono deducibili già nel 2025 solo se i pagamenti corrispondenti sono stati effettuati nel 2025. Lo stesso vale per i pagamenti di premi per forme pensionistiche complementari. Anche in questo caso, a causa di date di valuta ritardate, è consigliabile effettuare il pagamento entro il 29 dicembre.

Question 51

Obbligo PEC per amministratori di società di capitali

Accepted Answer

Dopo un lungo dibattito tra legislatore, Camera di Commercio e Camera dei Notai, è stato introdotto con decreto del Governo l'obbligo per gli amministratori di Srl e Spa di disporre di un proprio e personale indirizzo e-mail certificato (PEC - posta elettronica certificata) e di comunicarlo al Registro delle Imprese entro e non oltre il 31.12.2025.

La novità riguarda quindi i seguenti soggetti nelle Srl, SpA, cooperative e società consortili:

amministratore unico
amministratori delegati
Presidente del consiglio di amministrazione (se non sono presenti amministratori delegati)

Non sono interessati, ad esempio:

soci/azionari di Srl e Spa (a meno che non siano anche amministratori)
puri membri del consiglio di amministrazione (senza deleghe/competenze)
amministratori di società di persone (SNC, SAS) e altre forme societarie

Ulteriori indicazioni:

Le persone che ricoprono cariche in diverse società possono utilizzare lo stesso indirizzo PEC personale (ad es. mario.rossi@pec.it) per tutte le società.
L'indirizzo PEC della società (ad es. miasrl@pec.it) non può essere utilizzato per l'amministratore (contrariamente alla prima interpretazione della Camera di commercio e dell'Ordine dei notai).
L'obbligo di dotare la società o la ditta individuale di un indirizzo PEC, in vigore già dal 2011, rimane ovviamente invariato.

La mancata comunicazione comporta sanzioni da 206 a 2.064 € e l’impossibilità di evadere le comunicazioni trasmesse alla Camera di Commercio, pertanto la comunicazione è obbligatoria.

Question 52

Conguaglio Modello 730

Accepted Answer

Con la busta paga del mese di novembre avverrà il conguaglio della seconda rata dell’acconto risultante dal Modello 730 (dichiarazione dei redditi dei lavoratori dipendenti). Il presente addebito è neutrale per il datore di lavoro, siccome la trattenuta addebitata al lavoratore dipendente, sarà versata utilizzando il modello F24.

Question 53

4° novembre – festività soppressa

Accepted Answer

Il 4 novembre non è più considerato un giorno festivo, pertanto, sarà retribuito come giorno aggiuntivo nella busta paga di novembre.

Question 54

Bonus mamme

Accepted Answer

Alla fine di ottobre 2025, l’INPS ha pubblicato le istruzioni operative per il “Bonus Mamme” relativo all’anno 2025. Stratta di un sostegno economico mensile di 40 €, che non viene più erogato tramite il cedolino paga, come avveniva nel 2024, ma direttamente dall’INPS.

Chi ne ha diritto?

Hanno diritto al bonus le lavoratrici dipendenti o autonome che:

hanno almeno due figli,
il figlio più piccolo ha meno di 10 anni,
e il reddito annuo da lavoro non supera i € 40.000.

Inoltre, il bonus spetta anche alle madri con tre o più figli,

se il figlio più piccolo ha meno di 18 anni, e
sono occupate con contratto a tempo determinato o autonome,
non beneficiando quindi dell’agevolazione contributiva automatica in busta paga prevista per le madri con contratto a tempo indeterminato e tre figli.

Modalità e termini di presentazione della domanda

La domanda può essere presentata esclusivamente online, tramite il proprio SPID personale, sul sito www.inps.it nel percorso “Sostegni, Sussidi e Indennità → Per genitori → Nuovo Bonus Mamme”. In alternativa, è possibile rivolgersi a un patronato o a un sindacato per l’invio della domanda.

La domanda per l’anno 2025 deve essere presentata entro il 9 dicembre 2025. L’erogazione del bonus avverrà direttamente da parte dell’INPS – e non tramite il datore di lavoro –, in un’unica soluzione (massimo € 480), entro febbraio 2026 sul conto corrente indicato dalla richiedente.

Question 55

Aggiornamento del calcolatore lordo-netto-costo del lavoro online

Accepted Answer

Il nostro calcolatore online per il calcolo lordo/netto/costo del lavoro è stato aggiornato e tiene già conto, tra l’altro, della riduzione dell’aliquota IRPEF dal 35% al 33% applicabile dal 2026 per i redditi compresi tra 28.000 € e 50.000 €.

Le aziende possono quindi già ora, tramite il link https://calculator.graber-partner.com/it/calcolo-stipendio-netto.html calcolare online in modo semplice sia i futuri stipendi netti 2026 dei propri dipendenti, sia i costi complessivi del lavoro.

Ulteriori dettagli sulla composizione dei costi del lavoro sono riportati nell’ultima pagina della presente circolare, nella sezione “Domande frequenti sul tema”.

Question 56

Aumenti Salariali

Accepted Answer

Dal mese di novembre si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Commercio e terziario: Aumento mensile lordo che va da € 24 per il livello 7 ad € 55 per il livello 1.
Alimentari artigiani: Aumento mensile lordo che va da € 44 per il livello 6 ad € 55 per il livello 3A.

Question 57

13ma mensilità

Accepted Answer

Anche quest’anno la tredicesima mensilità verrà calcolata e corrisposta a metà dicembre.

Il pagamento avviene indipendentemente dallo stipendio di dicembre e rappresenta – come di consueto – la gratifica natalizia per tutti i dipendenti.

Maggiori dettagli sulla tredicesima mensilità sono disponibili nelle nostre Domande frequenti al seguente link: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/230-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-13-monatslohn.html

Question 58

Imposta sostitutiva sul TFR

Accepted Answer

L’imposta sostitutiva sulla rivalutazione annuale del TFR del 17 % deve essere versata anche per quest’anno in acconto il 16 dicembre ed a saldo il 16 febbraio dell’anno prossimo.

Il calcolo della rivalutazione e dell’imposta dovuta sarà eseguito da noi ed è incluso nei pagamenti fatti con il modello F24.

Question 59

Agevolazioni fiscali previste per IRPEF 2026 per persone fisiche e lavoratori dipendenti in Italia

Accepted Answer

Nota: Queste misure sono bozze per la Legge di Bilancio 2026. Le misure possono ancora cambiare o essere completamente eliminate. Si tratta di proposte iniziali ma verificate.

1. Riduzione dell'aliquota IRPEF 2026 per i redditi medi

L'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) per il 2026 viene alleggerita per la fascia di reddito media:

Riduzione dell'aliquota: l'aliquota IRPEF 2026 passa dal 35% al 33%.
Fascia interessata: la riduzione si applica ai redditi compresi tra 28.000 € e 50.000 €.

Per il calcolo del costo del lavoro, dello stipendio lordo e del corrispondente salario netto, potete utilizzare il nostro calcolo stipendio netto.

Esempio di calcolo del risparmio IRPEF previsto per il 2026

Il massimo alleggerimento è calcolato sulla parte di reddito che rientra nel corridoio fiscale corretto (28.000 € - 50.000 €), pari a massimo 22.000 €. Il risparmio d'imposta annuo massimo è il 2% di 22.000 €, cioè 440 €.

Reddito lordo annuo	Imposta totale 2025 (35 % nello scaglione 2)	Imposta totale 2026 (33 % nello scaglione 2)	Risparmio d'imposta 2026
35.000 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 7.000 € * 35 % = 2.450 € Totale: 8.890 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 7.000 € * 33 % = 2.310 € Totale: 8.750 €	140 €
50.000 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 22.000 € * 35 % = 7.700 € Totale: 14.140 €	28.000 € * 23 % = 6.440 € 22.000 € * 33 % = 7.260 € Totale: 13.700 €	440 €
70.000 €	Imposta fino a 50.000 € = 14.140 € 20.000 € * 43 % = 8.600 € Totale: 22.740 €	Imposta fino a 50.000 € = 13.700 € 20.000 € * 43 % = 8.600 € Totale: 22.300 €	440 €

Nota: per i redditi più elevati il risparmio d'imposta sarà verosimilmente parzialmente compensato da detrazioni ridotte.

2. Misure per retribuzioni e prestazioni accessorie

Premi di produttività: l'imposizione dei premi di produttività scende dal 5% all'1%. Il tetto dei premi soggetti a questa imposta sostitutiva agevolata passa da 3.000 € a 5.000 €.

Premio	Aliquota precedente	Nuova aliquota	Risparmio
5.000 €	5 % = 250 €	1 % = 50 €	200 €

Turni notturni e festivi: le componenti retributive per i turni notturni e festivi sono esentate da imposta.
Buoni pasto: la soglia esente per i buoni pasto elettronici per i dipendenti aumenta da 8 € a 10 €.

3. Sostegno a famiglie e sociale

Bonus per lavoratrici (2026): il bonus per le lavoratrici con almeno due figli e reddito fino a 40.000 € è rafforzato per il 2026. Aumenta da 40 a 60 € al mese.
Revisione ISEE: per agevolare l'accesso a determinate prestazioni agevolate viene introdotta una revisione delle regole di calcolo dell'indicatore ISEE (Indicatore della Situazione Economica Equivalente) che riguarda il valore dell'abitazione e le scale di equivalenza. L'abitazione principale (entro il limite del valore catastale) è esclusa dal calcolo ISEE. Gli effetti complessivi annui di tale revisione ammontano a quasi 500 milioni di euro.
Congedo parentale e malattia: si intende migliorare il congedo parentale (congedo parentale) e il congedo per malattia dei figli minorenni.
Bonus ristrutturazioni (2026): è confermata per il 2026 la disciplina del bonus ristrutturazioni al 50% per la prima casa.

4. Pensioni

Pensioni per soggetti in difficoltà: è previsto un aumento di 260 € l'anno per le pensioni di persone in condizioni disagiate (soggetti in condizioni disagiate).
Età pensionabile (per attività gravose): l'aumento dell'età pensionabile di tre mesi previsto dal 2027 non si applica ai lavoratori impegnati in attività usuranti e gravose. Per le restanti categorie l'incremento sarà di un mese nel 2027 e di due mesi nel 2028.

Question 60

Esame di fine apprendistato

Accepted Answer

Gli apprendisti che hanno superato l’esame di fine apprendistato devono essere riqualificati presso l’ufficio del lavoro. Tale comunicazione deve essere tramessa entro 5 giorni dall’esame. Per evitare sanzioni (ca. € 110 per ogni comunicazione tardiva), Vi preghiamo di informare immediatamente il Vostro assistente della contabilità paghe.

Question 61

Premio per la formazione di apprendisti

Accepted Answer

Con a delibera n. 1171 del 29/12/2024, la Giunta provinciale ha prorogato le linee guida per l'assegnazione del premio di apprendistato fino al 31/12/2026. Il premio è destinato alle aziende, di tutti i settori, della provincia di Bolzano che hanno formato apprendisti secondo il sistema di apprendistato tradizionale, e ammonta a un massimo di € 2.000.

Le domande possono essere presentate in elettronicamente all'ufficio provinciale, sul sito della rete civica dell’Alto Adige CIVIS, entro 90 giorni dal superamento dell'esame finale di apprendistato. https://civis.bz.it/it/servizi/servizio.html?id=1043245

Question 62

Certificato medico – retrodatazione non più possibile

Accepted Answer

Un certificato medico può essere rilasciato con un giorno di retroattività solo in caso di visita domiciliare. Se invece si tratta di una visita presso lo studio medico, la data di rilascio coincide sempre con la data di inizio della malattia.

Finora non era necessario indicare il tipo di visita (cioè se effettuata in studio o a domicilio). Di conseguenza, era prassi comune che i certificati venissero retrodatati di un giorno anche in caso di visita presso lo studio medico. Ora, tuttavia, sul certificato è stato integrato un apposito campo, il che rende impossibile la retrodatazione per le visite effettuate in studio.

Ulteriori informazioni sul tema malattia dei dipendenti e certificato medico sono descritte nella pagina successiva alla voce “domande frequenti sull’argomento”.

Question 63

Cassa integrazione ordinaria nel settore edile

Accepted Answer

Poiché la cassa integrazione per motivi meteorologici nel settore edile è molto controllata, le possibilità di utilizzo sono da valutare attentamente prima di quest’inverno.

Esiste la possibilità di richiedere la compensazione salariale con la motivazione "fine del cantiere" o la compensazione salariale legata alle condizioni di gelo o neve. È necessario prestare molta attenzione alle richieste legate alle condizioni meteorologiche. Ad esempio, quando ci sono giorni con temperature sopra lo zero, l'INPS potrebbe non autorizzare questi giorni. Le relazioni tecniche da allegare devono essere sempre compilate dettagliatamente e possono includere le foto delle condizioni meteorologiche.

Qualora sussistano dubbi in merito, contattate il vostro consulente personale al fine di trovare la soluzione migliore. Più informazione trovate sul nostro sito: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/164-domande-frequenti-sul-tema-cassa-integrazione-guadagni-nel-settore-edile.html

Question 64

Concordato preventivo biennale

Accepted Answer

Nel quadro della riforma fiscale è stato introdotto, a partire dall’anno 2024, un nuovo strumento per la determinazione dell’IRPEF, dell’IRES e dell’IRAP.

Si tratta del Concordato Preventivo Biennale (CPB), mediante il quale imprenditori e professionisti possono concordare preventiva-mente con l’Agenzia delle Entrate la base imponibile.

Per poter usufruire di questa possibilità relativamente agli anni 2025 e 2026, è necessario darne comunicazione all’Agenzia delle Entrate entro il 30 settembre 2025.

Con la presente circolare La informiamo sul funzionamento del Concordato Preventivo Biennale e sui suoi principali vantaggi e svantaggi.

Per chi è previsto il Concordato Preventivo Biennale?

Il Concordato Preventivo Biennale è previsto per i redditi derivanti da attività imprenditoriali e professionali, indipendentemente dalla forma giuridica e dal tipo di contabilità. Tuttavia, è necessario che per l'attività siano previsti gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA).

Chi è escluso dal Concordato Preventivo Biennale?

Se per un'attività non sono previsti gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) o se nel periodo d'imposta 2024 era presente una causa di esclusione che impediva l'applicazione degli ISA, non è possibile usufruire del Concordato Preventivo Biennale.

Le principali cause di esclusione dagli ISA sono:

Inizio dell'attività nel periodo d'imposta.
Non normale svolgimento dell’attività nel periodo d‘imposta (ad esempio, perché durante l'anno è stata avviata un'altra attività).
Superamento del limite di ricavi di 5.164.569 € nel periodo d'imposta.
Esercizio di più attività nel periodo d'imposta, con meno del 70% dei ricavi derivanti dall'attività principale.
Applicazione del regime forfettario.

Cosa sono gli indici di affidabilità fiscale (ISA)?

Gli ISA sono dei questionari che devono essere compilati da imprese e liberi professionisti come parte della dichiarazione dei redditi. A seconda dell'attività, imprese e professionisti devono compilare uno dei 172 questionari disponibili. Oltre ai dati contabili e dati relativi al personale, è necessario fornire anche informazioni specifiche del settore e dell'impresa. Queste informazioni possono riguardare, ad esempio, la struttura della clientela, le politiche di prezzo o i beni strumentali utilizzati.

Sulla base di queste informazioni, un software assegna ai contribuenti un punteggio su una scala da 1 a 10. Punteggi elevati, pari ad almeno 8, comportano per i contribuenti una serie di vantaggi, come ad esempio la riduzione di un anno del termine di decadenza per l’attività di accertamento o l'esonero dal visto di conformità per le richieste di compensazione IVA fino a 70.000 € o per le richieste di compensazione dei crediti Irpef, Ires o Irap fino a 50.000 €. Ai contribuenti con punteggi ISA bassi (inferiori a 6) viene prestata maggiore attenzione per eventuali controlli da parte dell'Agenzia delle Entrate.

In cosa consiste il Concordato Preventivo Biennale?

Il Concordato Preventivo Biennale consiste nel fatto che i contribuenti si accordano preventivamente con l'Agenzia delle Entrate su una base imponibile per gli anni 2025 e 2026, derivante dalla loro attività imprenditoriale o professionale.

Il punto di partenza è il reddito dichiarato per l'anno 2024, che deve essere rettificato escludendo componenti straordinari di reddito, come plus- o minusvalenze derivanti dalla vendita di beni strumentali.

Utilizzando un software dell'Agenzia delle Entrate, viene poi determinata una base imponibile proposta per gli anni 2025 e 2026.
Il calcolo di questa proposta è molto complesso. I test da noi effettuati hanno dimostrato che, per il 2025, viene sempre richiesto almeno il reddito dichiarato nel 2024 con una maggiorazione.
Tale maggiorazione dipende dal punteggio ISA conseguito nel 2024: Più alto è il punteggio ISA, più contenuta risulta la maggiorazione richiesta. Per l’anno 2026 viene poi richiesto un ulteriore incremento del reddito di entità simile.

Quali alternative hanno i contribuenti?

I contribuenti hanno la possibilità di accettare o rifiutare la proposta dell'Agenzia delle Entrate. Se si intende avvalersi di questa possibilità, è necessario esercitare una specifica opzione e darne comunicazione all’Agenzia delle Entrate entro il 30 settembre 2025. Se la proposta viene accettata, significa che, indipendentemente dal reddito effettivamente realizzato, il reddito proposto sarà soggetto a tassazione per gli anni 2025 e 2026.

Per i contribuenti che non intendono accettare la proposta non è previsto alcun adempimento, ossia non è necessaria un’esplicita rinuncia. La tassazione continuerà quindi ad avvenire sulla base del reddito effettivamente conseguito.

Quali vantaggi comporta l'applicazione del Concordato Preventivo Biennale?

Accettando il Concordato Preventivo Biennale, si ottengono i seguenti vantaggi:

La base imponibile per gli anni 2025 e 2026 viene stabilita in anticipo, permettendo di sapere con certezza quale sarà il carico fiscale futuro.
Se si ottiene effettivamente un reddito superiore a quello concordato con l'Agenzia delle Entrate, tale eccedenza sarà esente da imposte.
Si applicano automaticamente i vantaggi sopra indicati derivanti da un punteggio ISA pari ad almeno 8 in relazione al visto di conformità per i crediti d’imposta.
La differenza tra il reddito proposto per gli anni 2025 e 2026 e il reddito rettificato del 2024 è soggetta a un'imposizione agevolata. Con un punteggio ISA superiore a 8, l'aliquota è del 10%; con un punteggio compreso tra 6 e 8, l'aliquota è del 12%; e con un punteggio inferiore a 6, l'aliquota è del 15%.

A titolo esemplificativo dei vantaggi fiscali, di seguito – limitatamente all’anno 2025 – due esempi relativi a due imprese con differenti punteggi ISA:

	Impresa A	Impresa B
Punteggio ISA 2024	10,00	5,28
Reddito rettificato 2024 (A)	149 mila €	71 mila €
Reddito proposto 2025 (B)	161 mila €	94 mila €
Reddito effettivo 2025 (C)*⁾	200 mila €	100 mila €
Reddito tassato normalmente 20254 (A)	149 mila €	71 mila €
Reddito ad imposizione agevolata 2025 (B-A)	12 mila €	23 mila €
Aliquota d’imposta agevolata sull’aumento del reddito	10 %	15 %
Reddito esente 2025 (C-B)	39 mila €	6 mila €
Risparmio fiscale**⁾	ca. 17 mila €	ca. 9 mila €

*) Ipotesi **) nel caso di un’impresa individuale

Quale svantaggio comporta il Concordato Preventivo Biennale?

La convenienza del Concordato Preventivo Biennale dipende interamente dai redditi effettivamente ottenuti negli anni 2025 e 2026. Se il reddito effettivamente realizzato è inferiore a quello concordato in anticipo con l'Agenzia delle Entrate, ciò significa che la differenza dovrà essere tassata, senza che tale reddito sia stato effettivamente guadagnato.

Sanatoria 2019 - 2023

Con la decisione di aderire al Concordato Preventivo Biennale viene riconosciuta ai contribuenti anche la possibilità di definire in via agevolata gli anni d’imposta 2019 – 2023. Tale definizione può riguardare l’intero quinquennio oppure soltanto singoli anni.

Il costo della definizione dipende dal punteggio ISA del relativo periodo d’imposta: Più basso è il punteggio ISA, più elevato risulta il costo della definizione.

La definizione di un periodo d’imposta comporta che non potranno più essere effettuati rettifiche del reddito d’impresa o lavoro autonomo dei relativi anni d’imposta.

I contribuenti che optano per il Concordato Preventivo Biennale hanno tempo fino all’inizio del prossimo anno per decidere se avvalersi anche della definizione agevolata.

Conclusione

Il Concordato Preventivo Biennale offre una serie di vantaggi, tra cui il potenziale risparmio fiscale è di fondamentale importanza. Tuttavia, la realizzazione di questo vantaggio dipende esclusivamente da quanto il reddito effettivamente realizzato si discosta dal reddito richiesto. Per calcolare il reddito richiesto, è necessaria un'analisi approfondita della situazione fiscale.

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