Question 1

Fringe Benefit veicoli aziendali – nuove disposizioni da gennaio 2026

Accepted Answer

Con il Decreto n. 148/2026 sono state nuovamente modificate le disposizioni relative al calcolo del valore convenzionale (fringe benefit) dei veicoli aziendali concessi in uso promiscuo ai dipendenti. Le nuove disposizioni si applicano retroattivamente per l’intero anno 2026 e riguardano i seguenti aspetti:

Novità	Descrizione	Esempio
Età del veicolo: +50 %	A partire da gennaio successivo al quinto anno dalla data di prima immatricolazione, il valore convenzionale determinato ai fini del fringe benefit è aumentato del 50%. Sono interessati sia i veicoli il cui calcolo avviene sulla base della tipologia di alimentazione sia quelli per i quali si applica il calcolo in base alle emissioni di CO₂. Per i veicoli più datati, ai quali continua ad applicarsi il precedente regime forfettario del 30%, tale maggiorazione non trova invece applicazione.	Un dipendente ha ricevuto nel 2024 un’autovettura aziendale immatricolata per la prima volta nel 2020. Il valore convenzionale determinato per l’uso privato del veicolo ammonta a € 2.500,00 annui. A partire dal 2026, tale importo deve essere aumentato del 50% e ammonta pertanto a € 3.750,00.
Accessori e allestimenti aggiuntive : +5 %	Se il veicolo dispone di accessori o allestimenti non acquistati direttamente dal lavoratore, il valore convenzionale è aumentato forfettariamente del 5%. Anche in questo caso sono interessati sia i veicoli il cui calcolo avviene sulla base della tipologia di alimentazione che quelli per i quali si applica il calcolo in base alle emissioni di CO₂.	Il valore convenzionale determinato per l’uso privato del veicolo ammonta a € 2.500,00 annui. Secondo il contratto di acquisto, il veicolo dispone di una telecamera per la retromarcia quale accessorio/allestimento aggiuntivo. Il valore convenzionale deve pertanto essere aumentato del 5% e ammonta quindi a € 2.625,00
Proroga del regime transitorio	Per i veicoli ordinati dal datore di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e assegnati al lavoratore nel corso del 2025, continua ad applicarsi il precedente metodo di calcolo basato sulle emissioni di CO₂. Il precedente termine del 30 giugno 2025 previsto per l’assegnazione del veicolo è stato esteso all’intero anno 2025.	Un dipendente ha ricevuto un’auto aziendale in data 05/07/2025 e, pertanto, fino ad ora rientrava nella nuova disciplina basata sulla tipologia di alimentazione. A seguito della proroga del regime transitorio, occorre ora verificare se, con effetto retroattivo dal 2026, debba invece applicarsi il regime transitorio e quindi il calcolo del fringe benefit sulla base delle emissioni di CO₂.

Abbiamo già contattato le aziende interessate dalle modifiche, al fine di raccogliere le informazioni necessarie per il corretto calcolo relativo ai rispettivi veicoli aziendali.

Question 2

Certificati di malattia – nuovamente possibile la retrodatazione

Accepted Answer

Circa un anno fa era stata introdotta una disposizione secondo cui il certificato di malattia poteva essere rilasciato, in linea generale, solo a partire dal giorno della visita medica. Il rilascio retroattivo per il giorno precedente era consentito esclusivamente in caso di visita domiciliare del medico.

Tale disposizione è stata nuovamente modificata con effetto dal 4 settembre 2026. Da tale data, il medico può rilasciare il certificato di malattia anche in caso di visita ambulatoriale con decorrenza dal giorno immediatamente precedente.

Il riconoscimento retroattivo della malattia non è quindi più limitato ai soli casi di visita domiciliare.

Question 3

Pillar Two - Dichiarazioni ed adempimenti in Italia per l'anno 2024 - entro 28.09.2026

Accepted Answer

Obblighi di comunicazione per i gruppi societari

Nell’ambito dell’introduzione della tassazione minima globale Pillar Two, i gruppi societari multinazionali con controllate o succursali italiane devono verificare se in Italia sussistano ulteriori obblighi di segnalazione.

Per l’esercizio 2024 dovranno essere presentate per la prima volta le relative comunicazioni. Il termine ordinario per la presentazione è scaduto il 30 giugno 2026; al momento è ancora possibile effettuare una trasmissione tardiva entro il 28 settembre 2026.

Pillar Two – Il secondo pilastro della riforma fiscale dell’OCSE

Nell’ambito della riforma fiscale internazionale, l’OCSE ha elaborato i due pilastri denominati Pillar One e Pillar Two. Mentre il Pillar One si occupa della questione relativa ai paesi in cui è consentito tassare determinati utili dei grandi gruppi aziendali internazionali, il Pillar Two verte sull’entità della tassazione e introduce un’aliquota minima globale.

L’obiettivo del Pillar Two è garantire che i gruppi aziendali internazionali siano soggetti a un’aliquota fiscale effettiva di almeno il 15 %, indipendentemente dal luogo in cui svolgono la propria attività. A tal fine, viene verificato l’effettivo carico fiscale del gruppo nei singoli paesi. Qualora in un paese si raggiunga un’aliquota fiscale effettiva inferiore, potrebbe essere necessario versare un’imposta supplementare.

La normativa mira in particolare a impedire che gli utili vengano trasferiti in modo mirato verso paesi con una imposizione molto bassa.

Gruppi di imprese interessati

Il quadro normativo del secondo pilastro si applica alle società che fanno parte di un gruppo aziendale multinazionale il cui fatturato consolidato in almeno due dei quattro esercizi precedenti sia stato pari ad almeno 750 milioni di euro (annui).

Le disposizioni relative alla tassazione minima globale si applicheranno per la prima volta all’esercizio 2024. Le relative comunicazioni dovranno essere presentate per la prima volta nel 2026. Sebbene per i primi anni di applicazione siano previste disposizioni transitorie in materia di sanzioni amministrative, gli obblighi di comunicazione rimangono comunque in vigore.

L’applicabilità delle norme viene valutata a livello dell’intero gruppo societario. Gli obblighi che ne derivano possono tuttavia riguardare singole società nei rispettivi paesi. Pertanto, anche le controllate o le succursali italiane possono essere interessate, se fanno parte di un gruppo societario che rientra nella normativa.

Quali sono gli adempimenti previsti in Italia?

Qualora una controllata o una succursale italiana faccia parte di un gruppo societario che rientra nell’ambito di applicazione Pillar Two, potrebbero sorgere in Italia ulteriori obblighi di segnalazione e dichiarazione.

La segnalazione informativa principale è la Comunicazione Rilevante (CR / GloBE Information Return – GIR). Essa contiene le informazioni essenziali relative al gruppo societario e costituisce una base fondamentale per la verifica dell’applicazione della tassazione minima globale da parte dell’amministrazione finanziaria. Data la sua importanza, la mancata presentazione o la presentazione errata di tale comunicazione è soggetta a sanzioni amministrative di notevole entità. A titolo esemplificativo, una segnalazione tardiva o errata può essere sanzionata con un'ammenda compresa tra 10.000 e 100.000 euro, a seconda dell'entità del ritardo. Nei primi tre esercizi finanziari, tali sanzioni sono ridotte del 50 %.

In linea di principio, la società del gruppo avente sede in Italia è tenuta a presentare autonomamente la Comunicazione Rilevante. È tuttavia possibile incaricare un’altra società competente all’interno del gruppo aziendale di provvedere alla presentazione della comunicazione. In tal caso, è necessario comunicare all’Agenzia delle Entrate italiana, tramite una notifica (comunicazione del capogruppo), quale società si assumerà l’onere della presentazione. L’omessa notifica è sanzionata con un importo da 250 euro a 2.000 euro.

Inoltre, ai fini dell’imposta minima globale del 15% è necessario presentare una apposita dichiarazione dei redditi annuale separata all’Agenzia delle Entrate italiana. Tale dichiarazione viene di norma presentata dalla società o dalla filiale con sede in Italia. La dichiarazione deve essere presentata anche qualora non vi sia alcuna imposta da versare. Ciò vale anche in caso di applicazione delle cosiddette norme “Safe Harbour”, in base alle quali in determinati casi sono previste delle semplificazioni e/o esenzioni d’imposta.

Adempimenti necessari ed ulteriori misure

I gruppi aziendali che potrebbero rientrare nell’ambito di applicazione del Secondo Pilastro dovrebbero verificare tempestivamente se sussistano tali obblighi per la propria controllata o filiale italiana.

Data la loro rilevanza a livello di gruppo e transnazionale, le comunicazioni relative al Pillar Two dovrebbero essere coordinate e gestite a livello centrale tramite una società di consulenza specializzata in materia.

Come accennato in precedenza, per le comunicazioni relative all’esercizio 2024, che devono essere presentate per la prima volta, in Italia sussiste ancora la possibilità di un invio tardivo entro il 28/09/2026. Raccomandiamo pertanto di contattare il consulente Pillar Two del Gruppo già incaricato oppure, in alternativa, di incaricare un consulente che operi a livello di Gruppo e che coordini le verifiche e le comunicazioni necessarie nei singoli Paesi insieme ai propri specialisti locali.

Question 4

Decisione sulla destinazione del TFR – pubblicata la versione italiana del modulo

Accepted Answer

Dal 1° luglio 2026 sono in vigore le nuove disposizioni relative alla scelta del TFR per le nuove assunzioni. I lavoratori interessati hanno 60 giorni dall’inizio del rapporto di lavoro per comunicare la propria scelta in merito all’utilizzo futuro del TFR. In assenza di tale scelta nei termini di cui sopra, può trovare applicazione – in base alla situazione specifica – l’adesione automatica a una forma di previdenza complementare. Il modulo ufficiale previsto (TFR3) è stato pubblicato in data 8 settembre 2026.

Il modulo è composto da quattro pagine ed è attualmente disponibile esclusivamente in lingua italiana. Per il precedente modulo (TFR2) era stata predisposta per l’Alto Adige una versione in lingua tedesca.

Question 5

Cassa integrazione ordinaria nel settore edile

Accepted Answer

Poiché la cassa integrazione per motivi meteorologici nel settore edile è molto controllata, le possibilità di utilizzo sono da valutare attentamente prima di quest’inverno.

Esiste la possibilità di richiedere la compensazione salariale con la motivazione "fine del cantiere" o la compensazione salariale legata alle condizioni di gelo o neve. È necessario prestare molta attenzione alle richieste legate alle condizioni meteorologiche. Ad esempio, quando ci sono giorni con temperature sopra lo zero, l'INPS potrebbe non autorizzare questi giorni. Le relazioni tecniche da allegare devono essere sempre compilate dettagliatamente e possono includere le foto delle condizioni meteorologiche.

Qualora abbiate dubbi in merito, contattate il vostro consulente personale al fine di trovare la soluzione migliore. Informazioni dettagliate sono disponibili nella sezione «Domande frequenti sul tema».

Question 6

Provvedimenti disciplinari

Accepted Answer

Per applicare i provvedimenti disciplinari nei confronti dei dipendenti, lo “Statuto dei lavoratori” prevede che la normativa disciplinare deve essere resa pubblica a ogni dipendente.

Ciò deve continuare ad avvenire mediante affissione in un luogo accessibile a tutti i lavoratori (ad esempio, sulla bacheca aziendale). La sola messa a disposizione in formato digitale, allo stato attuale, non sostituisce l’obbligo di affissione.

Informazioni più dettagliate sono disponibili nella sezione “Domande frequenti” sul nostro sito internet o su questo link: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/67-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-disziplinarmassnahmen-ital-provvedimenti-disciplinari.html.

Question 7

Concordato preventivo biennale 2026-2027

Accepted Answer

Anche per il biennio 2026-2027 le imprese e i liberi professionisti hanno la possibilità di optare per il concordato preventivo biennale (CPB). Si tratta di uno strumento con il quale ci si accorda preventivamente con l'amministrazione finanziaria su un reddito imponibile per i due anni. A tal fine è necessaria una comunicazione all'Agenzia delle Entrate, da presentare entro il 31.10.2026.

Con la presente circolare vi informiamo sul funzionamento del concordato preventivo biennale e sui relativi vantaggi e svantaggi.

A chi si rivolge il concordato preventivo biennale?

Il concordato preventivo biennale è previsto per i redditi da attività d'impresa e da attività di lavoro autonomo, indipendentemente dalla forma giuridica e dal tipo di contabilità. Presupposto è tuttavia che per l'attività siano previsti gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA).

Chi è escluso dal concordato preventivo biennale?

Se per un'attività non sono previsti gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) oppure se nel periodo d'imposta 2025 sussisteva una causa di esclusione in base alla quale gli ISA non erano applicabili, non è possibile fare ricorso al concordato preventivo biennale.

Le principali cause di esclusione dagli ISA sono:

Inizio dell'attività nel periodo d'imposta.
Esercizio non normale dell'attività nel periodo d'imposta (ad es. perché nel corso dell'anno è stata avviata un'altra attività).
Superamento del limite di ricavi o compensi di 5.164.569 € nel periodo d'imposta.
Esercizio di più attività nel periodo d'imposta, qualora con l'attività prevalente sia stato conseguito meno del 70 % dei ricavi.
Applicazione del regime forfettario per piccole imprese e liberi professionisti.

Cosa sono gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA)?

Gli ISA consistono in un questionario che imprese e liberi professionisti devono presentare quale parte integrante della dichiarazione annuale dei redditi.

A seconda dell'attività va compilato uno dei 173 questionari. Oltre ai dati contabili e relativi al personale, vanno indicate anche informazioni specifiche del settore o dell'azienda. Queste riguardano ad esempio la struttura della clientela, informazioni sulla politica dei prezzi o sui beni strumentali impiegati.

Sulla base di queste informazioni un software attribuisce ai contribuenti un punteggio su una scala da 1 a 10. Un punteggio elevato pari ad almeno 8 comporta per i contribuenti una serie di vantaggi, tra cui la riduzione di un anno dei termini di accertamento oppure l'esonero dall'apposizione del visto di conformità per la compensazione dei crediti IVA fino a 70.000 € o per la compensazione dei crediti relativi a imposte sui redditi, IRES o IRAP fino a 50.000 €. Ai contribuenti con punteggio ISA basso (inferiore a 6) sarà riservata una maggiore attenzione ai fini dei controlli da parte dell'Agenzia delle Entrate.

In cosa consiste il concordato preventivo biennale?

Il concordato preventivo biennale consiste nel fatto che i contribuenti si accordano preventivamente con l'amministrazione finanziaria per un biennio (attualmente per il 2026 e il 2027) su una base imponibile derivante dalla loro attività d'impresa o di lavoro autonomo.

Punto di partenza è il reddito dichiarato relativo all'anno 2025, che va rettificato delle componenti straordinarie di reddito quali plusvalenze o minusvalenze derivanti dalla cessione di beni strumentali.

Mediante un software dell'Agenzia delle Entrate viene quindi determinata una base imponibile come proposta per l'anno in corso e per quello successivo.

Il calcolo di questa proposta è molto complesso. I calcoli dei concordati degli anni passati hanno dimostrato che quasi sempre viene richiesto almeno il reddito dichiarato dell'anno precedente maggiorato di un incremento. Quest'ultimo dipende dal punteggio ISA conseguito nell'anno 2025. Più alto è il punteggio ISA, minore è l'incremento richiesto. Per l'anno 2027 viene quindi richiesto un ulteriore incremento di reddito di entità analoga.

Quali alternative hanno i contribuenti?

I contribuenti hanno la possibilità di accettare o meno la proposta dell'Agenzia delle Entrate. Chi intende avvalersi di questa possibilità deve esercitare apposita opzione e comunicarla all'Agenzia delle Entrate entro il 31.10.2026. L'esercizio dell'opzione comporta che, indipendentemente dal reddito effettivamente conseguito, negli anni 2026 e 2027 sia da assoggettare a imposta il reddito proposto.

Per i contribuenti che non intendono accettare la proposta non è necessario alcun adempimento, ossia non è richiesto un rifiuto esplicito. La tassazione avviene quindi ancora sulla base del reddito effettivamente conseguito.

Quali vantaggi comporta l'applicazione del concordato preventivo biennale?

Con l'opzione per il concordato preventivo biennale si ottengono i seguenti vantaggi:

La base imponibile per gli anni 2026 e 2027 viene stabilita in via preventiva. Si conosce quindi in anticipo il carico fiscale a cui si andrà incontro.
Qualora si consegua effettivamente un reddito superiore a quello concordato con l'Agenzia delle Entrate, tale eccedenza è esente da imposta.
Trovano automaticamente applicazione i vantaggi sopra citati di un punteggio ISA pari ad almeno 8 in relazione al visto di conformità per i crediti d'imposta.
La differenza tra il reddito proposto per gli anni 2026 e 2027 e il reddito rettificato dell'anno 2025 è soggetta a tassazione agevolata. Con un punteggio ISA pari ad almeno 8 al 10 %, con un punteggio pari ad almeno 6 e inferiore a 8 al 12 % e con un punteggio inferiore a 6 al 15 %.

A titolo esemplificativo dei vantaggi fiscali, riportiamo di seguito, limitatamente all'anno 2026, due esempi relativi a due imprese con punteggi ISA differenti:

	Impresa A	Impresa B
Punteggio ISA 2025	10,00	3,44
Reddito rettificato 2025 (A)	95 mila €	158 mila €
Reddito proposto 2026 (B)	98 mila €	180 mila €
Reddito effettivo 2026 (C)^*)	130 mila €	190 mila €
Reddito a tassazione ordinaria 2026 (A)	95 mila €	158 mila €
Reddito a tassazione agevolata 2026 (B‑A)	3 mila €	22 mila €
Aliquota agevolata sul maggior reddito	10 %	15 %
Reddito esente da imposta 2026 (C‑B)	32 mila €	10 mila €
Risparmio d'imposta stimato^**)	ca. 15 mila €	ca. 10 mila €

^*) Ipotesi
^**) nel caso di un'impresa individuale

Quale svantaggio comporta il concordato preventivo biennale?

La convenienza del concordato preventivo biennale dipende interamente dai redditi effettivamente conseguiti negli anni 2026 e 2027. Se il reddito effettivamente conseguito è inferiore a quello concordato preventivamente con l'Agenzia delle Entrate, ciò comporta che la differenza debba essere assoggettata a imposta senza aver effettivamente conseguito tale reddito.

Cosa succede in caso di opzione già esercitata negli anni precedenti?

Se un contribuente ha esercitato l'opzione per il concordato preventivo relativo al biennio 2025-2026, attualmente non è richiesto alcun adempimento.

Se invece è stata esercitata un'opzione per il concordato 2024-2025, questa è decaduta automaticamente con il 2025. Chi intende applicarlo anche per il 2026 e il 2027 deve esercitare una nuova opzione. Mediante alcuni incentivi, quali la riduzione di due anni dei termini di accertamento, il legislatore cerca di rendere più appetibile ai contribuenti una nuova adesione al concordato. Va tuttavia considerato che come base di partenza per la proposta di reddito viene assunto il reddito dell'anno 2025.

Conclusioni

Il concordato preventivo biennale offre una serie di vantaggi, tra i quali il possibile risparmio d'imposta riveste la massima importanza. Se tale vantaggio si concretizzi dipende però unicamente da quanto il reddito effettivamente conseguito si discosta da quello richiesto. Per il calcolo del reddito richiesto è necessaria una attenta verifica della situazione fiscale.

Qualora il concordato preventivo biennale sia di vostro interesse, rivolgetevi entro il 30.09.2026 al vostro referente personale della contabilità. Per la verifica della vostra situazione fiscale e il calcolo del reddito richiesto, incluso un colloquio di consulenza, addebiteremo, a seconda dell'impegno, un importo compreso tra 490 € e 890 €.

Question 8

Agevolazioni fiscali previste per IRPEF 2027 per persone fisiche e lavoratori dipendenti in Italia

Accepted Answer

Novità IRPEF 2027 in Italia – modifiche previste e possibili effetti

Stato settembre 2026 – informazione importante:
Le misure riportate di seguito corrispondono all'attuale stato della discussione relativa alla Legge di Bilancio 2027. Le modifiche non sono ancora state approvate in via definitiva. L'applicazione vincolante avverrà solo dopo l'approvazione della legge di bilancio.

Panoramica delle modifiche IRPEF previste dal 2027

Il Governo italiano sta attualmente lavorando a ulteriori misure volte alla riduzione della pressione fiscale sulle persone fisiche. Il principale obiettivo della riforma prevista è soprattutto quello di alleggerire il carico fiscale sul cosiddetto ceto medio, ovvero sulle fasce di reddito medio.

Dopo la già avvenuta riduzione della seconda aliquota IRPEF dal 35 % al 33 % per i redditi compresi tra 28.000 € e 50.000 €, la riforma potrebbe essere ulteriormente ampliata.

Misura	Possibile applicazione 2027	Soggetti interessati
Ampliamento dello scaglione IRPEF intermedio	33 % eventualmente fino a 60.000 €	Redditi medi
Riduzione per i redditi più bassi	Possibile riduzione della prima aliquota	Lavoratori dipendenti, pensionati, lavoratori autonomi
Tredicesima	Possibile imposta sostitutiva in luogo dell'IRPEF ordinaria	Lavoratori dipendenti
Bonus mamme	Possibile conferma o ampliamento	Madri lavoratrici

1. Ampliamento dell'aliquota IRPEF del 33 % fino a 60.000 €

La misura attualmente maggiormente discussa riguarda l'ampliamento dello scaglione intermedio dell'IRPEF.

Reddito	Attualmente	Possibilmente dal 2027
fino a 28.000 €	23 %	23 %
28.000 € - 50.000 €	33 %	33 %
50.000 € - 60.000 €	43 %	33 % possibile
oltre 60.000 €	43 %	43 %

Il beneficio massimo è attualmente stimato in circa 1.000 € annui per contribuente.

2. Possibile agevolazione della tredicesima mensilità

Un'ulteriore misura oggetto di discussione riguarda il trattamento fiscale della tredicesima mensilità.

In luogo della normale tassazione IRPEF potrebbe essere applicata un'imposta sostitutiva ridotta.

Opzione	Discussione
Imposta sostitutiva	10 % oppure 15 %
Obiettivo	Aumento dell'importo netto percepito nella busta paga di dicembre

3. Bonus mamme e misure a sostegno della famiglia

Il sostegno alle madri lavoratrici rimane inoltre una delle priorità politiche. L'attuale Bonus mamme potrebbe essere confermato o modificato nel 2027.

Ambito	Possibile modifica
Bonus mamme	Proroga oppure ampliamento
Sostegno alle famiglie	Possibili ulteriori misure di sostegno

4. Ulteriori possibili misure

Proroga delle agevolazioni fiscali per determinati aumenti salariali derivanti dai contratti collettivi
Agevolazioni per straordinari e lavoro notturno
Sostegno alle famiglie e alla natalità
Possibili ulteriori misure per ridurre il carico fiscale sui redditi da lavoro

Conclusioni

Le previste novità IRPEF 2027 proseguirebbero il percorso di riforma già avviato: minore pressione fiscale sui redditi medi, maggiore potere d'acquisto per i lavoratori e ulteriore sostegno alle famiglie.

Question 9

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di agosto si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Pompe funebri

Categoria	Q	1	2	3	4S	4	5
Aumento mensile (€)	76,98	76,98	64,58	55,72	53,09	50,00	44,25

Question 10

Certificato penale – lavoro con minorenni

Accepted Answer

Vi ricordiamo che per i lavoratori che sono a diretto contatto con minorenni, deve essere richiesto, in via telematica, il certificato penale del casellario giudiziale. Quest’ultimo può anche essere richiesto con un atto di delega presso l’agenzia automobilistica Nocker di Brunico.

La predetta legge è vigente già dal 2014 e prevede sanzioni da € 10.000 a € 15.000 se mancasse detto certificato.

Question 11

Premio per la formazione di apprendisti

Accepted Answer

Con a delibera n. 1171 del 29/12/2024, la Giunta provinciale ha prorogato le linee guida per l'assegnazione del premio di apprendistato fino al 31/12/2026. Il premio è destinato alle aziende, di tutti i settori, della provincia di Bolzano che hanno formato apprendisti secondo il sistema di apprendistato tradizionale, e ammonta a un massimo di € 2.000.

Le domande possono essere presentate in elettronicamente all'ufficio provinciale, sul sito della rete civica dell’Alto Adige CIVIS, entro 90 giorni dal superamento dell'esame finale di apprendistato. https://civis.bz.it/it/servizi/servizio.html?id=1043245

Question 12

Esame di fine apprendistato

Accepted Answer

Gli apprendisti che hanno superato l’esame di fine apprendistato devono essere riqualificati presso l’ufficio del lavoro. Tale comunicazione deve essere tramessa entro 5 giorni dall’esame. Per evitare sanzioni (ca. € 110 per ogni comunicazione tardiva), Vi preghiamo di informare immediatamente il Vostro assistente della contabilità paghe.

Question 13

Concenzione di retribuzioni annuali lorde e periodo di prova

Accepted Answer

L’esperienza ha dimostrato che nel caso di assunzioni di nuovi dipendenti o nell’ambito di negoziazioni salariali, è opportuno accordare retribuzioni annuali lorde, visto che lo stipendio netto dipende dalla situazione individuale in cui versa il dipendente (importi detraibili, etc.).

Questo metodo agevolerà la pianificazione dei costi di lavoro (retribuzione annuale lorda + ca. 40% = costo del lavoro) e inoltre aiuterà a evitare fraintendimenti nella comunicazione con i Vostri dipendenti.

Quando viene assunto un dipendente – soprattutto con un contratto a tempo indeterminato - è importante valutarli durante il periodo di prova, il cui durata è regolata dal contratto collettivo, in base alla classificazione. Poiché:

durante il periodo di prova (la durata è regolata dal contratto collettivo in base alla classificazione), il rapporto di lavoro può essere sciolto senza problemi e senza giustificazione.
dopo lo scadere del periodo di prova, il datore di lavoro potrà risolvere il rapporto di lavoro soltanto per giustificati motivi.

Ulteriori informazioni sul periodo di prova sono disponibili nell’ultima pagina della presente circolare, nella sezione „Domande frequenti sul tema“.

Question 14

Pagamenti F24 – attenzione alla capienza del conto corrente

Accepted Answer

Per il pagamento mensile dell'imposta e dei contributi con F24 è necessario che il conto corrente sia dotato della sufficiente provvista già dal giorno prima alla scadenza (solitamente il 15 del mese).

In caso contrario, non è possibile garantire l’addebito tempestivo da parte della banca. I pagamenti, dunque, potranno essere effettuati successivamente (al momento della provvista sufficiente) facendo il ravvedimento operoso del modello F24 che comporterà addebiti aggiuntivi di sanzioni e interessi.

Question 15

Incentivo alla stabilizzazione di rapporti di lavoro

Accepted Answer

Sono ora disponibili le domande per l’incentivo contributivo previsto per la trasformazione di contratti a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato. Di seguito riportiamo le principali condizioni e caratteristiche dell’agevolazione:

Condizioni	Trasformazione di un contratto a tempo determinato iniziato entro il 30/04/2026 in un contratto a tempo indeterminato Data della trasformazione: dal 01/08/2026 al 31/12/2026 Il lavoratore deve avere meno di 35 anni al momento della trasformazione Il lavoratore non deve essere mai stato occupato con un contratto a tempo indeterminato
Incentivo	Riduzione dei contributi INPS a carico del datore di lavoro fino a un massimo di € 500 al mese Durata massima: 24 mesi
Domanda	Per i lavoratori interessati è necessaria, prima della presentazione della domanda, un’autodichiarazione con la quale viene confermato che in precedenza non è mai stato instaurato un rapporto di lavoro a tempo indeterminato Dopo aver ricevuto tale dichiarazione, la domanda verrà presentata all’INPS

Question 16

Pagamento rate INAIL – 3° rata

Accepted Answer

Per le imprese che hanno optato per la rateazione dei contributi INAIL, va versata la terza rata entro il 20 agosto tramite modello F24.

Question 17

Diritto di precedenza nelle assunzioni

Accepted Answer

Per quanto riguarda il diritto di precedenza nelle assunzioni, si devono distinguere i seguenti due ambiti:

Generale: I lavoratori subordinati che nell’esecuzione di uno o più contratti a termine presso lo stesso datore di lavoro abbiano prestato servizio per un periodo complessivamente superiore a sei mesi, hanno il diritto di precedenza nelle nuove assunzioni a tempo indeterminato, limitatamente però alle mansioni già svolte.
Il diritto di precedenza è valido per 6 mesi dalla data di cessazione del rapporto di lavoro precedente.
Settore alberghiero e della ristorazione: I prestatori di lavoro che svolgono un’attività stagionale hanno un diritto di precedenza nelle nuove assunzioni a tempo determinato, dello stesso datore di lavoro e per le medesime attività stagionali.
Questo diritto di precedenza deve essere fatto valere entro 3 mesi dalla data di cessazione del rapporto stagionale.

Question 18

Invio dei corrispettivi ricariche veicoli elettrici

Accepted Answer

I gestori di stazioni di ricariche elettriche che conseguono corrispettivi giornalieri da operazioni di ricarica effettuate nei confronti di consumatori finali devono, a partire da quest’anno, memorizzarli elettronicamente e trasmetterli all’Agenzia delle Entrate. La prima trasmissione, relativa ai mesi da gennaio a maggio 2026, deve essere effettuata entro il 20 agosto 2026. I corrispettivi conseguiti a partire dal 1° giugno 2026 dovranno successivamente essere trasmessi in via telematica entro il secondo mese successivo.

Question 19

Collegamento tra registratori telematici e POS

Accepted Answer

A decorrere dal 1° gennaio 2026, i registratori telematici devono essere collegati ai sistemi di pagamento elettronico (POS) utilizzati tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate. Per i clienti interessati da tale obbligo, abbiamo già provveduto a effettuare il primo collegamento.

Vi ricordiamo di comunicarci tempestivamente qualsiasi futura modifica riguardante i registratori telematici o i sistemi di pagamento elettronico. Rientrano tra tali modifiche, in particolare, l’acquisto o la sostituzione di un dispositivo, un nuovo o diverso utilizzo oppure una nuova o diversa associazione tra il registratore telematico e il sistema POS, nonché il cambiamento del luogo di utilizzo. In questi casi, il collegamento esistente deve essere aggiornato nel portale dell’Agenzia delle Entrate.

Inoltre, al momento dell’emissione del documento commerciale deve essere sempre indicata la modalità di incasso effettivamente utilizzata (contanti, pagamento elettronico, ticket). Un pagamento con carta non deve pertanto essere registrato come incasso in contanti e viceversa. Indicazioni errate possono determinare differenze tra i corrispettivi giornalieri comunicati e gli incassi registrati tramite i sistemi POS. L’Amministrazione finanziaria può rilevare automaticamente tali incongruenze, con la possibile conseguenza di controlli e anche di sanzioni.

Question 20

Scadenzario bilancio & contabilità – 2° semestre 2026

Accepted Answer

Mese	Scadenza	Descrizione
Luglio	16.07.2026	Iva mese di giugno Ritenute d'acconto del mese di giugno Inps contributo fisso agricoltori
	20.07.2026	Pagamento imposte sul reddito – saldo e 1° acconto dichiarazione dei redditi 2026 e diritto camerale per soggetti ISA e forfetari
	27.07.2026	Dichiarazione Intrastat mese di giugno Dichiarazione Intrastat 2° trimestre
	31.07.2026	Istanza di rimborso e compensazione Iva 2° trimestre
Agosto	20.08.2026	Iva mese di luglio Iva 2° trimestre Ritenute d'acconto del mese di luglio Inps contributo fisso artigiani e commercianti Enasarco – 2° trimestre
Agosto	25.08.2026	Dichiarazione Intrastat mese di luglio
Settembre	16.09.2026	Iva mese di agosto Ritenute d'acconto del mese di agosto Inps contributo fisso agricoltori
	25.09.2026	Dichiarazione Intrastat mese di agosto
	30.09.2026	Liquidazione periodica iva 2° trimestre Imposta di bollo per le fatture del 2° trimestre
Ottobre	16.10.2026	Iva mese di settembre Ritenute d'acconto del mese di settembre
Ottobre	26.10.2026	Dichiarazione Intrastat mese di settembre Dichiarazione Intrastat 3° trimestre
Novembre	02.11.2026	Istanza di rimborso e compensazione iva 3° trimestre Invio dichiarazioni dei redditi 2026 Adesione al Concordato preventivo biennale (CPB) per il biennio 2026-2027 Invio modello 770/2026
	16.11.2026	Iva mese di ottobre Iva 3° trimestre Ritenute d'acconto del mese di ottobre Inps contributo fisso artigiani e commercianti Inps contributo fisso agricoltori
	20.11.2026	Enasarco – 3° trimestre
	25.11.2026	Dichiarazione Intrastat mese di ottobre
	30.11.2026	Pagamento II acconto imposte da dichiarazione dei redditi 2026 Liquidazione periodica iva 3° trimestre Imposta di bollo per le fatture del 3° trimestre
Dicembre	16.12.2026	Iva mese di novembre Ritenute d'acconto del mese di novembre Pagamento Imi – Imu
Dicembre	28.12.2026	Dichiarazione Intrastat mese di novembre Acconto Iva 2026

Question 21

Comunicazioni GSE investimenti con iper-ammortamento

Accepted Answer

Come comunicato nella nostra circolare relativa alla Legge di Bilancio 2026, a decorrere dal 2026 l’agevolazione per gli investimenti nell’ambito di Industria 4.0 è stata modificata in modo sostanziale. Non è più previsto un credito d’imposta, bensì una maggiorazione del costo ammortizzabile fino al 180%.

Per poter beneficiare dell’agevolazione, non devono essere soddisfatti soltanto i requisiti tecnici relativi all’investimento stesso, ma è altresì necessario adempiere a una serie di rilevanti obblighi burocratici. Oltre a una perizia tecnica e a una certificazione rilasciata da un revisore legale, per poter usufruire dell’iper-ammortamento è necessario trasmettere una serie di comunicazioni al Gestore dei Servizi Energetici (GSE).

Nel dettaglio, le comunicazioni riguardano la prenotazione dell’investimento, la relativa conferma, una comunicazione di completamento e una comunicazione relativa alla fruizione prevista dell’ammortamento. L’effettiva fruizione deve inoltre essere comunicata al GSE mediante un’ulteriore comunicazione.

Nel mese di giugno, il Ministero delle Imprese e del Made in Italy (MIMIT) ha emanato, con notevole ritardo, i necessari provvedimenti attuativi relativi all’iper-ammortamento. È pertanto possibile presentare almeno la comunicazione di prenotazione degli investimenti programmati. Ai fini della presentazione, l’imprenditore individuale richiedente oppure, nel caso di società, il relativo legale rappresentante deve essere in possesso dello SPID. Le restanti comunicazioni necessarie non possono attualmente ancora essere trasmesse.

Question 22

Certificato penale – lavoro con minorenni

Accepted Answer

Vi ricordiamo che per i lavoratori che sono a diretto contatto con minorenni, deve essere richiesto, in via telematica, il certificato penale del casellario giudiziale. Quest’ultimo può anche essere richiesto con un atto di delega presso un agenzia automobilistica.

La legge che impone tale obbligo è vigente già dal 2014 e prevede sanzioni da € 10.000 a € 15.000 per la mancanza del certificato.

Question 23

Incentivo “under 35” Domande e compensazione del credito

Accepted Answer

L’agevolazione per le nuove assunzioni a tempo indeterminato di lavoratori di età inferiore a 35 anni è ora applicabile. L’agevolazione può essere richiesta qualora siano soddisfatti i seguenti requisiti:

Novità	Descrizione	Esempio
Età del veicolo: +50 %	A partire da gennaio successivo al quinto anno dalla data di prima immatricolazione, il valore convenzionale determinato ai fini del fringe benefit è aumentato del 50%. Sono interessati sia i veicoli il cui calcolo avviene sulla base della tipologia di alimentazione sia quelli per i quali si applica il calcolo in base alle emissioni di CO₂. Per i veicoli più datati, ai quali continua ad applicarsi il precedente regime forfettario del 30%, tale maggiorazione non trova invece applicazione.	Un dipendente ha ricevuto nel 2024 un’autovettura aziendale immatricolata per la prima volta nel 2020. Il valore convenzionale determinato per l’uso privato del veicolo ammonta a € 2.500,00 annui. A partire dal 2026, tale importo deve essere aumentato del 50% e ammonta pertanto a € 3.750,00.
Accessori e allestimenti aggiuntive : +5 %	Se il veicolo dispone di accessori o allestimenti non acquistati direttamente dal lavoratore, il valore convenzionale è aumentato forfettariamente del 5%. Anche in questo caso sono interessati sia i veicoli il cui calcolo avviene sulla base della tipologia di alimentazione che quelli per i quali si applica il calcolo in base alle emissioni di CO₂.	Il valore convenzionale determinato per l’uso privato del veicolo ammonta a € 2.500,00 annui. Secondo il contratto di acquisto, il veicolo dispone di una telecamera per la retromarcia quale accessorio/allestimento aggiuntivo. Il valore convenzionale deve pertanto essere aumentato del 5% e ammonta quindi a € 2.625,00
Proroga del regime transitorio	Per i veicoli ordinati dal datore di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e assegnati al lavoratore nel corso del 2025, continua ad applicarsi il precedente metodo di calcolo basato sulle emissioni di CO₂. Il precedente termine del 30 giugno 2025 previsto per l’assegnazione del veicolo è stato esteso all’intero anno 2025.	Un dipendente ha ricevuto un’auto aziendale in data 05/07/2025 e, pertanto, fino ad ora rientrava nella nuova disciplina basata sulla tipologia di alimentazione. A seguito della proroga del regime transitorio, occorre ora verificare se, con effetto retroattivo dal 2026, debba invece applicarsi il regime transitorio e quindi il calcolo del fringe benefit sulla base delle emissioni di CO₂.

Question 24

Lavoro/distacco all’estero

Accepted Answer

Spesso capita che dipendenti delle aziende italiane lavorano all'estero per un determinato periodo di tempo. In questi casi sono necessarie delle comunicazioni e autorizzazioni preventive e, deve essere individuato il corretto trattamento delle imposte e dei contributi. È importante pertanto informarci tempestivamente di queste situazioni. Di seguito vengono esaminati i due casi più comuni:

Tipo del distacco

Descrizione

Cedolino, contributi ed imposte

Documenti, approvazioni

Trasferta

https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/91-aussendienst-ital-trasferta.html

Viaggi di lavoro, visite ai clienti o incarichi di servizio (ad es. lavori di montaggio, ecc.).

Il lavoratore rimane assunto dal proprio datore di lavoro in Italia per soggiorni all'estero inferiori a 183 giorni all'anno.

Sia i contributi previdenziali che le imposte continuano ad essere pagati in Italia.

Per lavori con durata più lunga di 183 giorni, le imposte devono essere pagate all'estero (tramite un “Shadow-Payroll”).

certificazione A1 (*)
Comunicazione individuale nel paese di destinazione

(*) https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/48-bescheinigung-a1-italien-und-eu-ital-certificato-a1-bei-entsendung-und-dienstreisen.html

Lavorare nell’azienda madre

(il dipendente italiano assunto dalla società estera registrata come “datore di lavoro in Italia “ lavora presso la sede della società all'estero)

Il dipendente svolge la propria attività presso la sede estera.

In questo caso individuare l´esatta applicazione delle imposte e dei contributi è molto complesso, varia da caso a caso e dipende da come la remunerazione e la tassazione vengono calcolate all'estero.

In questi casi è quindi importante rivolgersi tempestivamente al proprio consulente personale per verificare la corretta procedura da seguire.

certificazione A1
Comunicazione individuale nel paese di destinazione
Eventuale considerazione nella dichiarazione unica CU (la certificazione estera deve essere inviata al Suo consulente personale delle paghe)

Question 25

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di luglio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Chimica industria

Categoria	Q	1	2	3	4S	4	5
Aumento mensile (€)	76,98	76,98	64,58	55,72	53,09	50,00	44,25

Grafica industria

Categoria	Q	AS	A	B1S	B1	B2	B3
Aumento mensile (€)	76,17	75,86	64,23	61,48	59,95	55,98	52,00
Categoria	C1	C2	D1	D2
Aumento mensile (€)	48,02	42,52	38,54	35,18

Impianti sportivi

Categoria	Q	1	2	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	41,87	39,89	36,30	32,71	30,00	28,27	26,66

Laterizi industria

Categoria	AQ	AS	A	B	CS	C	D	E	F
Aumento mensile (€)	88,97	88,97	74,82	61,07	57,83	55,00	50,96	47,32	40,44

Question 26

Premio per la formazione di apprendisti

Accepted Answer

Il premio per apprendisti della Provincia di Bolzano resta in vigore fino al 31.12.2026. È destinato alle imprese altoatesine che hanno formato apprendisti nell’ambito dell’apprendistato tradizionale e ammonta a un massimo di 2.000 euro. La domanda può essere presentata elettronicamente all'ufficio provinciale, sul sito della rete civica dell’Alto Adige CIVIS, entro 90 giorni dal superamento dell'esame finale di apprendistato. https://civis.bz.it/it/servizi/servizio.html?id=1043245

Question 27

Apprendisti – certificati per la quantificazione dei salari

Accepted Answer

Dall’anno 2016, la retribuzione degli apprendisti dell'artigianato, assunti a partire dallo 01/07/2016, è influenzata dai voti scolastici. Per adeguare la retribuzione Vi preghiamo di inviarci le pagelle degli apprendisti interessati dall’accordo.

Question 28

14ma mensilità

Accepted Answer

A metà giugno vengono calcolati e pagati i salari e stipendi relativi alla 14ma mensilità per i contratti collettivi che la prevedono. Informazioni più dettagliate sulle mensilità supplementari sono disponibili nella sezione “Domande frequenti”.

Questa retribuzione è soggetta a contributi ed imposte, quindi, il debito pagato in F24 per la scadenza del 16 luglio sarà circa il doppio rispetto a quello degli altri mesi.

Question 29

Scadenzario consulenza del lavoro e busta paga – 2° semestre 2026

Accepted Answer

Di seguito l’elenco delle scadenze più rilevanti, della seconda metà del 2026 per la contabilità salariale:

	Data	Descrizione
Luglio	10/07/2026	Trasmissione telematica della distinta del 2° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 2° trimestre
	16/07/2026	Cedolini di giugno Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di giugno Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/07/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di giugno
	31/07/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di giugno Archiviazione libro unico per il mese di giugno
Agosto	20/08/2026	Cedolini di luglio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di luglio Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della terza rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di luglio
Agosto	28/08/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di luglio Archiviazione libro unico per il mese di luglio Presentazione della domanda da contributo per le persone disabili (Provincia di Bolzano)
Settembre	16/09/2026	Cedolini di agosto Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di agosto Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	21/09/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di agosto
	30/09/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di agosto Archiviazione libro unico per il mese di agosto Dichiarazione dei redditi modello 730
Ottobre	09/10/2026	Trasmissione telematica della distinta del 3° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 3° trimestre
	16/10/2026	Cedolini di settembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di settembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/10/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di settembre
	30/10/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di settembre Archiviazione libro unico per il mese di settembre Dichiarazione modello 770
Novembre	16/11/2026	Cedolini di ottobre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di ottobre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della quarta rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale
	20/11/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di ottobre
	30/11/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di ottobre Archiviazione libro unico per il mese di ottobre
Dicembre	16/12/2026	Cedolini di novembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di novembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento GIS
	21/12/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di novembre Cedolini 13ma mensilità
	31/12/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di novembre Archiviazione libro unico per il mese di novembre

Question 30

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di giugno si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Turismo (pubblici esercizi)

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Metalmeccanica industria

Categoria	A1	B3	B2	B1	C3	C2	C1	D2	D1
Aumento mensile (€)	69,89	68,25	61,14	56,99	53,17	49,64	48,61	47,59	42,91

Question 31

Modello 730

Accepted Answer

Con la busta paga del mese di giugno vengono liquidate le imposte da modello 730, dunque o viene rimborsato il credito spettante oppure viene trattenuto il debito d’imposta, così come risulta dal modello 730-4 (dichiarazione dei redditi 730).

Questa compensazione (rimborso credito o trattenuta debito) è neutra per il datore di lavoro (ciò significa che l’importo che sarà pagato al lavoratore come credito sarà detratto dall’imposta salariale e viceversa).

Question 32

Novità

Accepted Answer

Nelle ultime settimane sono state approvate diverse novità in materia di diritto del lavoro. Tali novità derivano, tra l’altro, dal Decreto Lavoro 2026, dalla Legge di Bilancio 2026 e dal decreto legislativo sulla trasparenza retributiva. Siccome le disposizioni entrano in vigore in mesi diversi cioè, maggio, giugno e luglio 2026, nella pagina seguente si riporta una panoramica dei contenuti principali:

Trasparenza retributiva

Già nella nostra circolare di aprile abbiamo informato in merito alle nuove disposizioni e comunicazioni relative alla direttiva europea sulla trasparenza retributiva, ossia sulla trasparenza delle retribuzioni e sul rispetto del principio della parità retributiva tra uomini e donne per uno stesso lavoro o per un lavoro di pari valore.

A metà maggio è stato sottoscritto il decreto legislativo di recepimento della direttiva e, visto che i contenuti sono rimasti sostanzialmente invariati, per i dettagli si rinvia alla nostra circolare di aprile.

Importante: il decreto sottolinea espressamente che, con l’applicazione del corretto contratto collettivo e il corretto inquadramento dei lavoratori, risulta già soddisfatta una parte significativa dei requisiti per una retribuzione adeguata ed equa. Ciò facilita notevolmente l’attuazione, in quanto prestiamo già costante attenzione affinché venga applicato il contratto collettivo corretto e i lavoratori siano inquadrati correttamente.

Trattamento di fine rapporto

A partire dal 1° luglio 2026, il termine per la scelta relativa alla destinazione del trattamento di fine rapporto, per i lavoratori che instaurano per la prima volta un rapporto di lavoro subordinato, sarà ridotto dagli attuali 6 mesi a 60 giorni. In mancanza di una scelta espressa entro tale termine, il lavoratore sarà automaticamente iscritto al fondo di previdenza complementare.

Per l’esatta attuazione operativa e per un eventuale adeguamento dei moduli finora utilizzati, occorre tuttavia attendere le istruzioni definitive e la documentazione aggiornata da parte degli enti competenti, in particolare della COVIP. Non appena saranno disponibili i nuovi modelli, li metteremo a disposizione tramite gupa.

Salario giusto

Con il Decreto Lavoro è stato introdotto e precisato il concetto di “salario giusto”. Non è stato introdotto un salario minimo legale, resta invece determinante la retribuzione prevista dai contratti collettivi nazionali.

Il decreto è in vigore da maggio ma deve ancora essere convertito in legge, nel corso dell’iter di conversione, dunque, potrebbero intervenire ulteriori modifiche o precisazioni.

Indicazione del codice del contratto collettivo

Dal 1° maggio 2026 è previsto che il contratto collettivo applicato venga identificato anche attraverso l’indicazione del codice alfanumerico unico CNEL. Tale indicazione deve essere riportata nel contratto di lavoro e nella busta paga.

Il codice serve a identificare in modo univoco il contratto collettivo e a consentire un migliore controllo sull’applicazione del corretto contratto collettivo e dei relativi minimi retributivi contrattuali.

Abbiamo già attuato la procedura, pertanto, il codice viene indicato nelle buste paga.

Question 33

Reverse Charge – inversione contabile nel diritto tributario italiano

Accepted Answer

FUNZIONAMENTO REVERSE CHARGE

_{NB: documento tradotto dal tedesco, immagini non tradotti....}

Wikipedia: “…il prestatore deve versare l’IVA all’Erario e il committente può portare in detrazione l’IVA pagata come imposta assolta sugli acquisti. Con il meccanismo dell’inversione contabile, invece, per determinate operazioni il debito d’imposta passa al committente.”

L’applicazione del meccanismo del Reverse Charge – in tedesco anche “Steuerschuldumkehrung”, in italiano “sistema di inversione contabile” – funziona nella pratica come segue.

Un fornitore emette, per la cessione di beni o la prestazione di servizi effettuata, una fattura senza IVA. Tale fattura viene poi integrata dal cliente, che deve essere a sua volta un’impresa, al momento del ricevimento. Nella pratica ciò significa che il cliente annota l’IVA sulla fattura manualmente oppure, oggi, anche tramite software.

La particolarità del procedimento non si esaurisce tuttavia qui: diversamente dalle normali fatture di acquisto emesse con IVA, il cliente ha l’obbligo di registrare tale fattura non solo nel registro degli acquisti, ma anche nel registro delle vendite. Ciò significa che, per il cliente, l’IVA sugli acquisti e l’IVA sulle vendite si neutralizzano. Lo stesso vale naturalmente anche per il fornitore, poiché quest’ultimo emette già la propria fattura senza IVA.

Un esempio può chiarire il procedimento:

Un’impresa italiana riceve la seguente fattura da un fornitore UE:

1[3]

L’impresa integra la fattura con l’IVA, in Italia pari al 22%:

2[3]

L’impresa italiana registra la fattura nel registro delle fatture di acquisto:

N.	Fornitore/Cliente	Descrizione	Imponibile	IVA	Totale
1	Test GmbH	Acquisto intracomunitario	1.000 €	220 €	1.220 €

Successivamente la fattura viene registrata anche nell’apposito registro delle fatture emesse. I moderni programmi di contabilità generano automaticamente tale registrazione, vale a dire che la fattura viene di fatto contabilizzata una sola volta. La numerazione coincide in entrambi i registri.

N.	Fornitore/Cliente	Descrizione	Imponibile	IVA	Totale
1	Test GmbH	Acquisto intracomunitario	1.000 €	220 €	1.220 €

La registrazione della fattura nei registri IVA comporta anche la contabilizzazione automatica dell’operazione nel libro giornale in contabilità ordinaria. Vengono movimentati i seguenti conti:

Conto Dare	Importo	Conto Avere	Importo
Acquisto merci	1.000 €	Debiti verso fornitori	1.000 €
IVA acquisti	220 €	IVA vendite	220 €

Come si vede, il credito IVA e il debito IVA si compensano tra loro; rimangono quindi un acquisto di merci e un debito verso il fornitore pari a 1.000 €.

Inoltre, in capo al cliente italiano sorge l’obbligo di presentare la “comunicazione delle fatture estere” o “comunicazione delle operazioni transfrontaliere / esterometro” e, eventualmente, anche una comunicazione Intrastat. Se anche il fornitore estero debba presentare una comunicazione Intrastat dipende naturalmente dalle disposizioni vigenti nel rispettivo Paese di stabilimento.

ORIGINE DEL PROCEDIMENTO

Il principale ambito di applicazione del meccanismo del Reverse Charge riguarda le cessioni di beni e le prestazioni di servizi transfrontaliere. Dal 1985 l’Unione Europea lavora, senza successo, al cosiddetto sistema di clearing, la cui introduzione consentirebbe di rendere detraibile anche l’IVA dei fornitori esteri allo stesso modo di quella dei fornitori nazionali. Fin tanto che ciò non avviene, trova applicazione il meccanismo del Reverse Charge.

Un ulteriore motivo dell’estensione dell’applicazione del Reverse Charge a partire dal 2007 risiede nel presunto contrasto all’evasione IVA in determinati “settori a rischio”, come l’edilizia e le attività affini. In tali settori vi sarebbero imprese che emettono fatture con IVA, senza poi versarla. Con l’applicazione più ampia del procedimento si producono tuttavia, volontariamente o meno, effetti collaterali non trascurabili. Le imprese che sono prevalentemente soggette al Reverse Charge, e che quindi emettono fatture senza IVA, generano infatti un credito IVA permanente, poiché effettuano numerosi acquisti con IVA.

In linea generale, il meccanismo del Reverse Charge lascia un retrogusto leggermente amaro. Che senso può avere integrare prima una fattura con l’IVA, registrarla poi in due registri, soltanto per poter compensare tale IVA? Lo stesso risultato si potrebbe ottenere semplicemente lasciando la fattura così come ricevuta dal fornitore estero e registrandola senza IVA, come avviene ad esempio anche per le fatture esenti da IVA.

RIFERIMENTI NORMATIVI

Per quanto riguarda l’applicazione del meccanismo del Reverse Charge occorre consultare il Testo Unico IVA, DPR 633/1972, in particolare le disposizioni sulla territorialità di cui agli articoli da 7 a 7-octies e le disposizioni operative di cui all’art. 17. Inoltre, va considerato il decreto-legge 331/1993, che disciplina nel dettaglio le operazioni intracomunitarie.

FATTURAZIONE ELETTRONICA

L’introduzione dell’obbligo di fatturazione elettronica a partire dal 2019 ha avuto finora effetti limitati sull’applicazione del meccanismo del Reverse Charge. Per il Reverse Charge esterno ai sensi dell’art. 46 del DL 331/1993, nulla cambia, poiché i soggetti esteri continueranno a emettere fattura in formato cartaceo o comunque secondo le regole del proprio Paese. Per le fatture provenienti da Stati UE che nel frattempo hanno introdotto anch’essi la fatturazione elettronica e per il Reverse Charge interno, oltre all’integrazione manuale della fattura stampata, vi è oggi anche la possibilità di predisporre un documento elettronico (tipo documento TD17, TD 18 o TD19) di integrazione, che genera automaticamente la registrazione contabile e consente quindi di risparmiare molto lavoro e spazio di archiviazione.

PRINCIPALI AMBITI DI APPLICAZIONE E CASI PRATICI

Affinché il meccanismo del Reverse Charge possa trovare applicazione, deve trattarsi di un’operazione cosiddetta B2B. Ciò significa che il cliente deve essere sempre un imprenditore o comunque un soggetto titolare di partita IVA. Non può quindi mai trattarsi di un privato.

I seguenti ambiti sono quelli più frequentemente interessati dall’applicazione del Reverse Charge:

Cessioni e prestazioni intracomunitarie

Un rivenditore di mobili italiano acquista mobili dal proprio fornitore in Germania.

	Contratti di subappalto Esempio: l’impresa edile affida lavori di intonacatura a un subappaltatore.
	Installazione di impianti Esempio: l’elettricista realizza gli impianti elettrici in un edificio aziendale.
	Lavori di completamento Esempio: lavori di tinteggiatura.
	Lavori di demolizione Esempio: demolizione e ricostruzione di un edificio.
	Servizi di pulizia relativi a edifici Esempio: pulizia delle finestre di una facciata in vetro.
	Commercio di prodotti elettronici Esempio: vendita di smartphone.

IDENTIFICAZIONE DIRETTA AI FINI IVA IN ITALIA PER L’APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE

In linea generale, le imprese non sono necessariamente tenute a identificarsi ai fini IVA in Italia soltanto perché svolgono un’attività in Italia. Può tuttavia verificarsi una fattispecie che rende necessaria una registrazione, tra cui rientra anche l’applicazione del meccanismo del Reverse Charge. Solo chi dispone di una posizione IVA in Italia può applicare tale procedimento nel territorio italiano. Ad esempio, l’esecuzione di lavori edili da parte di un imprenditore tedesco per un cliente in Italia non comporta ancora, di per sé, l’obbligo di identificazione diretta. Se però tale imprenditore impiega subappaltatori tedeschi nel cantiere italiano, diventa necessaria un’identificazione ai fini IVA per poter applicare il Reverse Charge italiano alle relative fatture.

CONCLUSIONE

Il complesso meccanismo del Reverse Charge era stato originariamente concepito come presunta soluzione transitoria per evitare la formazione di crediti IVA negli scambi transfrontalieri di beni e servizi, ma viene sempre più spesso utilizzato anche per contrastare l’evasione fiscale. Ciò aumenta la complessità della contabilità e conduce spesso alla formazione di crediti IVA. Per la verifica del vostro caso concreto restiamo volentieri a disposizione.

Autore: Patrick Moling, dottore commercialista		Richieste a: Hermann A. Graber, dottore commercialista - 0039/0474/572900 oppure info@graber-partner.com

```

Question 34

Imposta sostitutiva sugli aumenti retributivi e sulle maggiorazioni chiarimento in merito al limite reddituale

Accepted Answer

A seguito di un chiarimento, ai fini della verifica del rispetto del limite reddituale (*) previsto per l’agevolazione fiscale, non deve essere considerato – come finora – soltanto il reddito 2025 assoggettato a tassazione ordinaria, ma devono essere incluse anche le somme erogate a titolo di premi di produttività, anche se assoggettate ad imposta sostitutiva.

(*) Ai fini dell’agevolazione fiscale continuano ad applicarsi i seguenti limiti reddituali:

33.000 € per gli aumenti retributivi contrattuali;
40.000 € per le maggiorazioni per lavoro notturno, festivo e a turni.

Esempio:

imponibile fiscale 2025: 32.000 €;
premio di produttività 2025 assoggettato a imposta sostitutiva: 3.000 €;
base di riferimento 2025: 35.000 €.

L’agevolazione è stata applicata fino all’elaborazione dei cedolini di aprile, in quanto il premio di produttività non veniva incluso nel cedolino.
A partire dal cedolino di maggio, l’agevolazione non sarà più applicata, poiché il limite risulta superato per effetto dell’inclusione del premio. Gli importi già erogati saranno conseguentemente conguagliati in sede di conguaglio fiscale oppure al momento della cessazione del rapporto di lavoro.

Question 35

Sgravio „under 35“ – modifiche

Accepted Answer

La disciplina relativa all’agevolazione per i lavoratori di età inferiore a 35 anni è ormai diventata molto complessa e poco chiara a seguito delle numerose proroghe, abrogazioni, riformulazioni e modifiche intervenute.

Con il nuovo Decreto Lavoro, la precedente agevolazione, prevista per le assunzioni a tempo indeterminato nel periodo dal 01/01/2026 al 30/04/2026 e che, in ogni caso, non era ancora applicabile per mancanza delle istruzioni operative, non è stata semplicemente prorogata, bensì abrogata e disciplinata nuovamente.

La nuova disciplina prevede un’agevolazione contributiva, ma con requisiti diversi e in parte più stringenti. Rilevante è il fatto che il lavoratore, prima dell’assunzione, deve essere stato privo di un rapporto di lavoro regolarmente retribuito da almeno 24 mesi. Il requisito principale noto dal 2018, secondo cui il lavoratore non doveva essere mai stato occupato con un contratto a tempo indeterminato, è stato quindi sostituito per questa nuova agevolazione. La nuova agevolazione si applica alle assunzioni a tempo indeterminato con effetto retroattivo dal 01/01/2026 e fino al 31/12/2026.

Oltre all’agevolazione per le nuove assunzioni, è stata introdotta una agevolazione per la trasformazione dei contratti di lavoro a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato. Per questa agevolazione resta tuttavia applicabile il requisito secondo cui il lavoratore non deve essere mai stato occupato a tempo indeterminato.

Poiché attualmente sono ancora pendenti la conversione definitiva in legge, l’autorizzazione di singole agevolazioni nonché le istruzioni operative dell’INPS, l’applicazione non è al momento ancora possibile.

Di seguito, per una migliore comprensione, si riporta un confronto tra la disciplina abrogata e le due disposizioni attualmente previste:

Descrizione	Decreto Lavoro – nuove assunzioni	Decreto Lavoro – nuove assunzioni	Vecchia disciplina – abrogata
Periodo	01/01/2026 – 31/12/2026	01/08/2026 – 31/12/2026	01/01/2026 – 30/04/2026
Requisiti	• Lavoratore di età inferiore a 35 anni • Assenza di un rapporto di lavoro regolare negli ultimi 24 mesi	• Lavoratore di età inferiore a 35 anni • Mai precedentemente occupato a tempo indeterminato • L’assunzione a tempo determinato doveva essere avvenuta prima del 30.04.2026	• Lavoratore di età inferiore a 35 anni • Mai precedentemente occupato a tempo indeterminato
Agevolazione	• 100% • Necessario increm.occupazionale • Massimo 500 € al mese • 24 mesi	• 100% • Necessario increm. occupazionale • Massimo 500 € al mese • 24 mesi	• 100% in caso di increm.occupazionale • 70% senza incremento occupazionale • Massimo 500 € al mese • 24 mesi

Question 36

Ferie residue 2024

Accepted Answer

La durata minima annua delle ferie è pari a 4 settimane, 2 delle quali devono essere godute durante l’anno di maturazione. Le due settimane residue, invece, devono essere godute entro i 18 mesi successivi (per esempio ferie 2024 entro giugno 2026).

Resta in vigore il divieto di monetizzazione delle ferie residue. Questo significa che, salvo il caso di scioglimento del rapporto di lavoro, le ferie non godute non possono essere monetizzate, ma devono essere effettivamente godute.

Con la contabilità salariale di giugno troverà applicazione un’ulteriore normativa in materia di assicurazione sociale, secondo la quale i contributi previdenziali delle ferie residue del 2024 devono essere versati in anticipo. Per questo motivo consigliamo di utilizzare le ferie non godute.

Question 37

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di maggio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Turismo (Alberghi)

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Question 38

Autocertificazione Fringe Benefit

Accepted Answer

Anche per l’anno 2026 sono valgono i limiti di esenzione fiscale per i fringe benefit: 1.000 € (oppure 2.000 € in presenza di figli fiscalmente a carico(*)).

Pertanto, per l’applicazione del limite maggiorato di 2.000 € annui, l’autocertificazione con l’indicazione dei figli deve essere compilata e inoltrata consulente delle paghe.

(*) figli considerati fiscalmente a carico:

non superano i 24 anni di età e hanno percepito un reddito complessivo pari o inferiore a € 4.000,00;
superano i 24 anni di età e hanno percepito un complessivo annuo non superiore a € 2.840,51;

ATTENZIONE, resta fermo quanto segue: se in un anno solare viene superato l'importo massimo (€ 1.000 o € 2.000), l'intero importo erogato come welfare (cioè anche l'importo potenzialmente esente da imposte e contributi) deve essere assoggettato a imposte e contributi.

Question 39

Decreto Trasparenza – primi dettagli

Accepted Answer

In base alle disposizioni europee, anche l’Italia è tenuta a recepire nel diritto nazionale la direttiva UE 2023/970 sulla trasparenza retributiva entro e non oltre giugno 2026. Tale direttiva ha l’obiettivo di far valere in tutta l’UE il principio: “A parità di lavoro deve corrispondere pari retribuzione” e di rendere più trasparenti le differenze retributive esistenti, in particolare tra uomini e donne.

Le nuove disposizioni riguardano tutti i datori di lavoro, fermo restando che la portata e l’intensità degli obblighi variano in base alle dimensioni dell’impresa.

Sebbene la disciplina sia attualmente ancora in fase di elaborazione e alcuni dettagli non siano ancora stati definiti in via definitiva, desideriamo informare in merito alle principali novità prevedibili:

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Question 40

Edilizia – Indennità per lavori speciali disagiati

Accepted Answer

I contratti collettivi dell’edilizia (industria e artigianato) prevedono un’indennità per lavori disagiati.
Ecco le attività più comuni e i supplementi da pagare:

Attività	Indennità
Lavori eseguiti sotto la pioggia o la neve quando continuino oltre la prima mezz’ora	4 %
Lavori eseguiti con martelli pneumatici	5 %

Se i dipendenti svolgono le attività descritte, si prega di segnalarlo nelle note presenti sulla lista delle presenze, in modo tale che le indennità vengano riconosciute nella busta paga del periodo di riferimento.

Question 41

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di aprile si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Alimentari artigiani

Categoria	QA	QB	1	2	3	4	5	6S	6	7
Aumento mensile (€)	65,77	59,39	53,81	47,43	43,59	40,00	36,23	32,65	33,26	29,86

Question 42

Pagamento rate INAIL

Accepted Answer

Le imprese che hanno optato per la rateazione dei contributi INAIL devono versare la seconda rata con modello F24 entro il 16 maggio.  L&rsquo;importo, comprensivo degli interessi previsti per legge, verr&agrave; calcolato da noi e indicato nel modello F24.

Question 43

Imposta sostitutiva sugli aumenti salariali e sulle maggiorazioni – chiarimento

Accepted Answer

Alla fine di febbraio l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato alcuni importanti chiarimenti e modifiche in merito alla tassazione agevolata degli aumenti salariali previsti dal CCNL e delle maggiorazioni:

	Regolamentazione precedente	Nuova regolamentazione
Aumenti salariali previsti dal CCNL	Gli aumenti a partire dal 2026 sono soggetti alla tassazione agevolata	Tutti gli aumenti iniziati dal 2024 possono essere assoggettati alla tassazione agevolata nel 2026
	Imposta sostitutiva del 5 %	Nessuna modifica, resta al 5 %
	Reddito inferiore a € 33.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 33.000.
Maggiorazioni	Imposta sostitutiva del 15 %	Nessuna modifica, resta al 15 %
Maggiorazioni	Reddito inferiore a € 40.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 40.000.

Il programma paghe sarà presumibilmente adeguato alle nuove disposizioni all’inizio di aprile. Pertanto tali modifiche potranno essere elaborate con la contabilità paghe del mese di marzo oppure al massimo con quella del mese di aprile.

Question 44

Bonus „under 35“ – ulteriore proroga

Accepted Answer

Con il “Decreto Milleproroghe” è stata ulteriormente prorogato e modificato il bonus contributivo per le assunzioni di dipendenti sotto i 35 anni. Di seguito un confronto tra la normativa precedente e le nuove disposizioni:

	Data	Descrizione
Luglio	10/07/2026	Trasmissione telematica della distinta del 2° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 2° trimestre
	16/07/2026	Cedolini di giugno Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di giugno Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/07/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di giugno
	31/07/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di giugno Archiviazione libro unico per il mese di giugno
Agosto	20/08/2026	Cedolini di luglio Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di luglio Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della terza rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di luglio
Agosto	28/08/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di luglio Archiviazione libro unico per il mese di luglio Presentazione della domanda da contributo per le persone disabili (Provincia di Bolzano)
Settembre	16/09/2026	Cedolini di agosto Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di agosto Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	21/09/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di agosto
	30/09/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di agosto Archiviazione libro unico per il mese di agosto Dichiarazione dei redditi modello 730
Ottobre	09/10/2026	Trasmissione telematica della distinta del 3° trimestre dei lavoratori domestici Versamento contributi dei lavoratori domestici del 3° trimestre
	16/10/2026	Cedolini di settembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di settembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento
	20/10/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di settembre
	30/10/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di settembre Archiviazione libro unico per il mese di settembre Dichiarazione modello 770
Novembre	16/11/2026	Cedolini di ottobre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di ottobre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento della quarta rata del premio annuale dell’INAIL in caso di pagamento rateale
	20/11/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di ottobre
	30/11/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di ottobre Archiviazione libro unico per il mese di ottobre
Dicembre	16/12/2026	Cedolini di novembre Pagamento dell’IRPEF e dei contributi per il mese di novembre Fondo pensione/ fondo sanitario/ente bilaterale: trasmissione telematica e pagamento Pagamento GIS
	21/12/2026	Trasmissione MUT alla cassa edile per il mese di novembre Cedolini 13ma mensilità
	31/12/2026	Trasmissione elettronica UniEmens e UniEmens ENPALS per il mese di novembre Archiviazione libro unico per il mese di novembre

Question 45

Comunicazione lavori usuranti e notturni

Accepted Answer

Dal 2011 il datore di lavoro è tenuto a comunicare alla Direzione Territoriale del Lavoro competente i lavoratori che svolgono mansioni usuranti e notturne entro il 31 marzo di ogni anno.

La presente comunicazione è obbligatoria nel caso in cui i lavoratori abbiano nell’anno precedente:

lavorato per 64 o più turni di notte (più di 6 ore a notte);
svolto il lavoro per almeno 3 ore nell’intervallo compreso tra la mezzanotte e le 5 del mattino per l’intero anno;
operato alla cosiddetta linea catena e sono stati retribuiti a cottimo;
effettuato mansioni particolarmente faticose e pesanti; per esempio i lavori in gallerie, cave, fossi o miniere.

Question 46

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di marzo si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Metalmeccanici artigiani

Categoria	Q	1	2	3	4S	4	5
Aumento mensile (€)	76,98	76,98	64,58	55,72	53,09	50,00	44,25

Odontotecnica

Categoria	1S	1	2	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	34,29	31,01	29,37	26,55	25	23,94	23,04

Grafica artigiani

Categoria	1A	1B	2	3	4	5B	5	6
Aumento mensile (€)	63,24	55,12	51,71	48,50	45	41,16	39,36	37,03

Edilizia industria

Categoria	7	6	5	4	3	2	1
Aumento mensile (€)	100,00	90,00	75,00	70,00	65,00	58,50	50,00

Question 47

Nuove disposizioni per le assenze per malattia – “PUC” obbligatorio da marzo

Accepted Answer

I’INPS introduce, a partire da marzo 2026, nuovi requisiti per la comunicazione delle assenze per malattia.

In futuro, ogni comunicazione di malattia dovrà essere attribuita in modo univoco tramite il cosiddetto codice PUC (Protocollo Univoco del Certificato). L’obiettivo è migliorare il coordinamento tra medico, datore di lavoro e NISF.

Per i dipendenti tuttavia non cambia nulla: il numero PUC viene assegnato automaticamente al momento dell’invio elettronico del certificato di malattia da parte del medico curante.

Ulteriori dettagli sulla malattia e sul rilascio dei certificati sono disponibili sul nostro sito internet: https://www.graber-partner.com/it/domande-frequenti/188-haeufig-gestellte-fragen-zum-thema-krankheit-mitarbeiter.html.

Question 48

Controllo regolare della casella PEC e verifica della scadenza

Accepted Answer

La mail PEC (posta elettronica certificata) ha valore di raccomandata e come tale viene utilizzata anche per le notifiche. Le notifiche hanno valore legale ed eventuali scadenze iniziano a decorrere dal momento della sua ricezione a prescindere dal fatto che sia stata letta o meno.

È necessario, dunque, controllare regolarmente la propria PEC e assicurarsi che la stessa non sia scaduta. Potete ottenere informazioni circa la data di scadenza consultando l´area riservata della PEC.

Question 49

Contributi Enasarco 2026 per agenti di commercio

Accepted Answer

Le aliquote Enasarco per gli agenti di commercio non sono variate rispetto all´anno precedente, di seguito le riportiamo:

	Regolamentazione precedente	Nuova regolamentazione
Aumenti salariali previsti dal CCNL	Gli aumenti a partire dal 2026 sono soggetti alla tassazione agevolata	Tutti gli aumenti iniziati dal 2024 possono essere assoggettati alla tassazione agevolata nel 2026
	Imposta sostitutiva del 5 %	Nessuna modifica, resta al 5 %
	Reddito inferiore a € 33.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 33.000.
Maggiorazioni	Imposta sostitutiva del 15 %	Nessuna modifica, resta al 15 %
Maggiorazioni	Reddito inferiore a € 40.000	I redditi già assoggettati a imposta sostitutiva (ad es. premi o partecipazioni agli utili) non vengono considerati ai fini della determinazione dei € 40.000.

Gli importi minimali e massimali delle contribuzioni Enasarco variano a seconda che l´agente sia monomandatario o plurimandatario.

Agente con	Contributo minimo 2026	Contributo massimo 2026
Agente con	Contributo minimo 2026	Provvigioni	Contributi
un mandatario (monomandatario)	1.026 € (256,50 €/trimestre)	45.717 €	7.771,89 €
più mandatari (plurimandatario)	515 € (128,75 €/trimestre)	30.478 €	5.181,26 €

Per gli agenti operanti in forma di società di capitali non sono previste contribuzioni minimali e massimali.

Question 50

Aumento limite dei modelli Intra acquisti beni

Accepted Answer

Da parte dell'Agenzia delle Dogane è stato aumentato il limite per la presentazione mensile dei modelli Intrastat relative agli acquisti di beni dall'UE. In precedenza il limite era di 350.000 €, ora è stato innalzato a 2.000.000 €.

Ciò significa che per gli acquisti di beni dall'UE è necessario presentare il modello Intrastat solo se, in uno dei quattro trimestri precedenti, è stata superata almeno una volta la soglia di 2.000.000 €.
Questa novità era già applicabile per i modelli Intrastat che dovevano essere presentate entro il 25 febbraio 2026 per il mese di gennaio 2026.

Question 51

Verifica validità firma digitale

Accepted Answer

La firma digitale è sempre più richiesta, ad esempio per l'accesso ai portali delle gare d'appalto o per la firma di documenti per la pubblica amministrazione. È stato inoltre necessario richiedere una firma digitale nell'ambito dell'obbligo di segnalazione dei titolari effettivi, almeno per un amministratore di società di capitali, in modo da poter firmare digitalmente la segnalazione.

La firma digitale (chiavetta USB, solitamente richiesta tramite la Camera di Commercio, Infocert, Aruba, ecc.) è valida per 3 anni dalla data di emissione e può essere prorogata una volta per altri 3 anni. Tuttavia, la proroga deve avvenire prima della data di scadenza, altrimenti è necessario un nuovo rilascio. Dopo 6 anni è necessaria una nuova emissione.

Question 52

Note di variazione Iva nelle procedure concorsuali

Accepted Answer

Dal maggio 2021 esiste la possibilità, in caso di procedure concorsuali, di operare la nota di variazione in diminuzione sin dal momento di apertura della procedura medesima fino al 30.04. dell’anno successivo. Pertanto, Vi consigliamo di verificare i Vostri crediti scaduti nei confronti dei clienti in tal senso.

Qualora la nota di variazione non venga emessa entro il termine sopra indicato, sarà necessario attendere la chiusura della procedura concorsuale. Il tale caso, requisito per l’emissione della nota di variazione è l’insinuazione al passivo del credito corrispondente.

Question 53

Bonus pubblicità 2026

Accepted Answer

Anche per il 2026 è stato riproposto il credito di imposta per investimenti pubblicitari. Per poter fruire dell’agevolazione in esame il soggetto interessato deve presentare preliminarmente una richiesta a carattere prenotativo.

Chi e cosa viene finanziato?
Il bonus può essere richiesto dalle imprese, qualsiasi sia la dimensione, dai liberi professionisti e dagli enti non commerciali. Sono ammissibili gli investimenti pubblicitari per inserzioni su giornali e riviste anche on line.

A differenza degli scorsi anni non è più agevolabile la pubblicità su radio ed emittenti televisive locali.

Quant’è il bonus erogabile?
Il bonus è calcolato sull’aumento incrementale degli investimenti pubblicitari rispetto a quelli sostenuti nell´anno precedente. Su tale aumento viene applicata una percentuale del 75 %. Se nell´anno precedente non sono state sostenute spese pubblicitarie non è possibile accedere al credito di imposta.

Quali sono le formalità necessarie?
Per poter accedere al bonus bisogna preventivamente presentare telematicamente una domanda di accesso al credito di imposta. In tale domanda bisogna indicare le spese pubblicitarie già sostenute per l´anno in corso e/o quelle previste. La domanda deve essere inoltrata fino al 01.04.2026. A differenza di altre richieste, per questa non è previsto il cosiddetto click day.

Dopo la scadenza del 01.04.2026 l´Agenzia delle Entrate confronta il totale dei contributi richiesti con il totale dei fondi disponibili (30 mln di €). Ciò significa che, a seconda delle domande presentate, il bonus inizialmente previsto pari al 75 % può anche risultare notevolmente inferiore.

Ai fini dell´ottenimento del bonus entro il 09.02.2027 deve essere presentata telematicamente la dichiarazione sostitutiva degli investimenti effettivamente effettuati. Le spese sostenute devono essere certificate da un dottore commercialista abilitato a rilasciare il visto di conformità.

Come si può utilizzare il bonus?
Il bonus può essere utilizzato esclusivamente in compensazione nel modello di pagamento F 24.
Il bonus è soggetto a tassazione. In base all’aliquota marginale di tassazione, fino al 50 % del bonus potrebbe essere restituito sotto forma di maggiori imposte da versare.

Question 54

Pubblicità sovvenzioni e contributi pubblici

Accepted Answer

Le società, le cooperative, le associazioni e gli enti non commerciali hanno l'obbligo di pubblicare annualmente le sovvenzioni e i contributi ricevuti dagli enti pubblici. Le società di capitali adempiono a questo obbligo indicando quanto ricevuto, nella nota integrativa al bilancio annuale. Per tutte le società di capitali provvediamo noi a gestire l´adempimento.

Per tutti gli altri (ditte individuali, società di persone, associazioni ed enti non commerciali) è obbligatoria la pubblicazione sulla propria pagina Internet o Facebook o sulle pagine delle proprie associazioni di categoria o federazioni di categoria. La pubblicazione deve avvenire entro il 30 giugno dell'anno successivo.

Devono essere pubblicati nel dettaglio: sovvenzioni, sussidi, benefici, contributi e aiuti in valori monetari o materiali di carattere non generico che non costituiscono corrispettivo, remunerazione o compenso (es. sovvenzioni sulle spese operative, compresi i contributi agli interessi, i contributi agli investimenti, ecc.). La dichiarazione deve essere effettuata secondo il principio di cassa, vale a dire secondo il momento dell´effettivo incasso.

L'obbligo di pubblicazione si applica alle sovvenzioni di importo pari o superiore a 10.000 €. Secondo un'interpretazione prudenziale, la soglia indica la somma di tutte le sovvenzioni raccolte in un anno. Le sovvenzioni già registrate nel Registro Nazionale degli Aiuti (RNA) possono essere omesse

In caso di mancata comunicazione sono previste sanzioni pari all'1 % delle sovvenzioni non dichiarate, con un minimo di 2.000 €.

Question 55

ASPI – contributo di licenziamento

Accepted Answer

L'importo del contributo ASPI da versare all'Istituto previdenziale INPS in caso di licenziamento per l&rsquo;anno 2026 &egrave; stato aumentato da &euro; 1.922,28 a &euro; 1.949,19 (&euro; 649,73 per anno).

Question 56

Dipendenti con reddito > € 122.295 - Utilizzare correttamente il limite contributivo

Accepted Answer

Per i dipendenti con un reddito lordo annuo superiore a 122.295 €, la classificazione previdenziale (come dipendente, lavoratore o amministratore) può avere un impatto sull'importo dei contributi INPS.

Di seguito è riportato un confronto semplificato dei due modelli assicurativi:

	Dipendente	Amministratore
Importo dei contributi	Circa il 10% ^() a carico del dipendente, lavoratore Circa il 30% ^() a carico dell'azienda (*) Questi dati sono solo indicativi, poiché i contributi possono variare in base alla classificazione, al contratto collettivo ed eventuali fondi.	11,677 % a carico dell'amministratore 23,35 % a carico dell'azienda
Massimale contributivo applicabile	Primo rapporto di lavoro dopo il 1995 (è necessaria l'autocertificazione del dipendente) → I contributi vengono riscossi solo fino al limite massimo contributivo (attualmente 122.295 €). Primo rapporto di lavoro prima del 1996 → Contributi sull'intero reddito.	I contributi vengono riscossi solo fino al limite massimo contributivo (attualmente 122.295 €), indipendentemente dalla data del primo rapporto di lavoro.
Vantaggi	Ampia tutela dal punto di vista del diritto del lavoro, in particolare: Protezione contro il licenziamento Diritto al trattamento, indennità fine rapporto TFR Ferie e congedo per malattia Diritto all'indennità di disoccupazione Sondo di solidarietà Chiaro inquadramento giuridico in materia di diritto del lavoro ed elevata certezza del diritto	Applicazione del limite massimo di contribuzione indipendentemente dalla data di inizio del primo rapporto di lavoro.
Svantaggi	In caso di primo rapporto di lavoro prima del 1996: nessun limite contributivo	In caso di registrazione come amministratore, vengono meno importanti meccanismi di tutela previsti dal diritto del lavoro, in particolare: tutela contro il licenziamento Trattamento, indennità fine rapporto TFR/fondo pensione/sondo di solidarietà Ferie e congedo per malattia Diritto all'indennità di disoccupazione L'applicazione del limite massimo contributivo ha ripercussioni sulla pensione futura, poiché redditi contributivi più elevati comportano generalmente diritti pensionistici più elevati.

Conclusione: per i dipendenti con retribuzioni elevate occorre verificare

se sia possibile applicare il limite in base alla data di riferimento (31.12.2025),
e, in caso contrario, se sia possibile in alternativa l’assunzione come amministratore per usufruire del limite contributivo. A tal proposito occorre tenere presente

che la persona in questione deve essere formalmente nominata membro del consiglio d'amministrazione dell'azienda
il cambiamento della forma di impiego può comportare svantaggi per la persona interessata (vedi sopra).

Raccomandiamo di valutare attentamente questi aspetti sia per l'azienda che per la persona interessata.

Question 57

Imposizione sostitutiva aumenti retributivi previsti dal contratto collettivo e maggiorazioni

Accepted Answer

Per l’anno 2026 su determinati compensi (vedi allegato) può essere applicata l’imposta sostitutiva. L’applicazione avviene, in presenza dei requisiti sotto indicati, direttamente in busta paga.

Aumenti retributivi previsti dal contratto collettivo:

imposta sostitutiva del 5 %
a condizione che abbiano decorrenza nel 2026
reddito di lavoro dipendente nell’anno 2025 non superiore a € 33.000

Maggiorazioni per lavoro notturno, festivo e indennità di turno:

imposta sostitutiva del 15 %
reddito di lavoro dipendente nell’anno 2025 non superiore a € 40.000
possono essere assoggettati a imposta sostitutiva al massimo € 1.500 annui delle relative indennità

Attenzione in particolare per lavoratori part-time, assunti nel 2025 o 2026 oppure con più rapporti di lavoro:

In tali casi è necessario verificare con attenzione se nel 2025 siano stati percepiti ulteriori redditi, ad esempio derivanti da un precedente o da un rapporto di lavoro contemporaneo.

In assenza di riscontro, l’imposta sostitutiva verrà applicata sulla base dei dati in nostro possesso. Qualora successivamente si accerti che il limite di reddito (€ 33.000 ovvero € 40.000) sia stato comunque superato, gli importi assoggettati ad imposta sostitutiva dovranno essere rideterminati in sede di dichiarazione dei redditi secondo la tassazione ordinaria, con conseguente versamento della differenza d’imposta dovuta.

Question 58

aumenti salariali, ACI, Comunicazione rappresentante per la sicurezza presso l’INAIL

Accepted Answer

Aumenti salariali

Dal mese di gennaio si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Parucchieri

Misura	Possibile applicazione 2027	Soggetti interessati
Ampliamento dello scaglione IRPEF intermedio	33 % eventualmente fino a 60.000 €	Redditi medi
Riduzione per i redditi più bassi	Possibile riduzione della prima aliquota	Lavoratori dipendenti, pensionati, lavoratori autonomi
Tredicesima	Possibile imposta sostitutiva in luogo dell'IRPEF ordinaria	Lavoratori dipendenti
Bonus mamme	Possibile conferma o ampliamento	Madri lavoratrici

Legno artigianato

Categoria	AS	A	B	CS	C	D	E	F
Aumento mensile (€)	54,42	50,72	46,37	44,35	42,32	40,00	37,88	35,59

Autotransporto

Categoria	Q	1	2	C3	B3	A3	3S	F2	E2
Aumento mensile (€)	51,21	48,18	44,24	40,15	40	39,85	40	38,95	38,80
Categoria	3J	D2	H1	G1	4	4J	5	6	6J
Aumento mensile (€)	38,79	38,65	37,45	37,30	36,97	36,06	35,15	32,73	Abgeschafft mit 2026

Edilizia artigianato

Categoria	Q	7	6	5	4	3	2	1
Aumento mensile (€)	71,75	71,75	63,00	52,50	48,65	45,50	40,25	35,00

Abbigliamento industria

Categoria	8	7	6	5	4	3S	3	2S	2	1
Aumento mensile (€)	72,39	68,40	63,84	59,85	57,00	55,86	54,72	53,01	51,87	90,32

Alimentari industria

Categoria	Q	1S	1	2	3A	3	4	5	6
Aumento mensile (€)	100,73	100,73	87,59	72,27	63,50	56,94	52,55	48,17	43,80

Turismo: Seconda e ultima rata del pagamento “una tantum” per tutti i lavoratori che alla data del 02/08/2024 risultavano assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato, ridotta in proporzione all’effettivo orario di lavoro svolto nel periodo dal 01/01/2022 al 31/12/2023.

Dirigenti industria:

Categoria	tutti
Aumento mensile (€)	384,62

Metalmeccanica industria: L’importo del welfare obbligatorio previsto dal contratto collettivo aumenta a partire dal 2026 da € 200 a € 250 e, limitatamente all’anno in corso, dovrà essere assegnato entro il mese di febbraio.
Per gli anni successivi, l’assegnazione dovrà avvenire nuovamente – come di consueto – entro il mese di giugno.

Dirigenti Commercio:

A seguito del rinnovo del contratto collettivo, si applicano le seguenti modifiche:
• Aumenti salariali:

Categoria	tutti
Aumento mensile (€)	320,00

• Welfare: Per il triennio 2026–2028, l’azienda dovrà assegnare a ciascun responsabile di unità produttiva un importo minimo di 1.500 euro annui a titolo di welfare.
• Mario Negri: I contributi al fondo per la formazione (CFMT) vengono lievemente ridotti. I contributi al fondo di previdenza complementare, invece, vengono aumentati:
– dal 2,47% al 2,52% a carico dell’azienda
– dall’1% al 2% a carico del dirigente
• Antonio Pastore (ente bilaterale): Aumento del contributo fisso di 50 euro annui, con effetto retroattivo a partire da ottobre 2025.

Commercio e terziario: i contributi al fondo QUAS, previsto per i quadri, aumentano di 20 € annui, a carico dell’azienda.

Commercio e terziario Provincia di Bolzano: per le aziende con fino a 5 dipendenti, il contributo FIS si riduce dallo 0,5% allo 0,3%. Tale agevolazione si applica ora anche alle aziende che versano i contributi al Fondo di solidarietà dell’Alto Adige. Qualora la Sua azienda ne abbia diritto, applicheremo l’agevolazione automaticamente.

Tassazione delle auto aziendali

In sede di tassazione dell’auto aziendale, il valore del fringe benefit viene assoggettato a imposizione per l’intero importo nel mese in cui viene superato il limite massimo esente da imposte e contributi (1.000 o 2.000 euro).

Ciò può comportare un maggiore carico fiscale concentrato in un’unica mensilità. Qualora sia già prevedibile fin dall’inizio che tale soglia verrà superata e si desideri applicare la tassazione in modo continuativo sin da gennaio.

Comunicazione rappresentante per la sicurezza presso l’INAIL

In caso di nomina di un rappresentante per la sicurezza, il datore di lavoro deve obbligatoriamente comunicarne i dati in via telematica all’Inail. Nel caso in cui non vi sia alcuna nomina, è richiesta all’azienda una dichiarazione di rinuncia.

Vi chiediamo, pertanto, di comunicarci i dati del soggetto nominato rappresentante dei lavoratori per la sicurezza, oppure di verificare l’esistenza della dichiarazione di rinuncia presso l’azienda.

Per ulteriori informazioni sulla designazione del rappresentante per la sicurezza, dei suoi obblighi e per le informazioni circa le comunicazioni delle nuove assunzioni, Vi preghiamo di contattare un consulente per la sicurezza sul lavoro. Vi possiamo consigliare la società nostra partner De Monte & Partner Srl (www.demonte-partner.com), che opera in maniera indipendente da noi ed emette separatamente fattura.

Nuove tabelle ACI

Per il calcolo del rimborso chilometrico dei dipendenti dovranno essere utilizzate, le tariffe aggiornate indicate nelle nuove tabelle ACI.

Comunicazione del personale – categorie protette

Anche quest’anno è previsto, per le imprese con più di 15 dipendenti, l’obbligo d’invio, entro il 31/01, della comunicazione telematica per il personale protetto.

Riduzione premio INAIL

Anche quest’anno è possibile richiedere una riduzione del pagamento del premio INAIL per l’anno in corso (Mod. OT23). Poiché la riduzione è concessa solo in presenza dei requisiti di legge in materia di sicurezza sul lavoro, il modulo deve essere compilato dal vostro consulente per la sicurezza sul lavoro.

Question 59

Autoliquidazione INAIL

Accepted Answer

Anche quest’anno, entro il 16 febbraio, i datori di lavoro dovranno versare il premio per l’assicurazione infortuni e presentare la dichiarazione annuale telematicamente all’INAIL.

Pagamento a rate

Anziché in un’unica soluzione, il premio annuale può essere pagato in quattro rate.

Riduzione Artigianato

Anche per l’anno 2026 è possibile richiedere nuovamente la riduzione per l'artigianato (5,07 %) che viene calcolata sulla base delle retribuzioni dell’anno 2025. Devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

Essere in regola con gli adempimenti contributivi e con tutti gli obblighi in materia di tutela della salute e della sicurezza sul lavoro, previsti dal decreto 81/2008.
Non sono stati registrati infortuni nel biennio precedente (biennio 2023/2024).

Question 60

Legge di bilancio paghe

Accepted Answer

Il nuovo anno porta con sé una serie di novità fiscali. La maggior parte di queste derivano dalla legge di bilancio 2026, pubblicata il 30.12.2025 nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica.

Di seguito vi illustriamo le novità più importanti relative alla consulenza del lavoro per l'anno 2026.

Agevolazioni per assunzioni/trasformazioni a tempo indeterminato

Con la nuova legge di bilancio è stata introdotta per il 2026 una nuova riduzione contributiva per le nuove assunzioni o le trasformazioni di quelle in essere in contratti a tempo indeterminato. La misura prevede una parziale esenzione dai contributi sociali a carico del datore di lavoro.

Entità e durata dell'agevolazione:

24 mesi
L'importo e la percentuale esatta dell'agevolazione devono ancora essere regolati in un apposito decreto attuativo. Non appena questo sarà emanato, forniremo informazioni sui contenuti precisi.

Di contro, l'attuale agevolazione speciale per l'assunzione di dipendenti di età inferiore ai 35 anni scadrà alla fine del 2025, mentre l'agevolazione per l'assunzione di dipendenti di età inferiore ai 30 anni rimarrà invariata.

Contributo per le madri con almeno 2 figli (bonus mamme)

Come per il 2025, anche nel 2026 il bonus per le madri con due figli (o con tre figli e un contratto di lavoro a tempo determinato) non verrà riconosciuto in busta paga, ma direttamente dall´INPS sul conto bancario privato delle aventi diritto. Il requisito per ottenerlo è nuovamente la presentazione di una domanda specifica nel dicembre 2026.

L'importo mensile per il 2026 sarà aumentato da € 40 a € 60. Allo stesso tempo, però, verrà introdotto per la prima volta un limite di reddito: il diritto sussiste solo se l’imponibile contributivo annuale non supera i € 40.000.

Le madri con tre figli e con contratto a tempo indeterminato continueranno invece a ricevere l'indennità direttamente tramite la busta paga.

Per entrambe le agevolazioni, la misura sarà applicabile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Non appena saranno disponibili, vi informeremo al riguardo.

Riduzione contributiva per l'assunzione di madri con almeno 3 figli

È prevista una riduzione contributiva totale per le aziende che assumono madri che soddisfano i seguenti requisiti:

almeno tre figli, tutti di età inferiore ai 18 anni;
nessun rapporto di lavoro esistente negli ultimi sei mesi prima dell'assunzione.

Entità e durata dell'agevolazione:

24 mesi in caso di assunzione a tempo indeterminato;
12 mesi in caso di assunzione a tempo determinato;
18 mesi in caso di trasformazione di un contratto a tempo determinato in un contratto a tempo indeterminato;
massimo € 8.000 all'anno per dipendente.

Anche questa misura sarà applicabile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Vi informeremo sulla data esatta di inizio e sulle modalità concrete di attuazione non appena saranno disponibili le relative specifiche.

Concessione contributiva in caso di concessione di contratti a tempo parziale per madri con almeno 3 figli

È prevista una riduzione contributiva per le aziende che concedono un contratto a tempo parziale alle madri con almeno tre figli. I requisiti sono:

• che il figlio più piccolo non abbia ancora compiuto 10 anni
• che un rapporto di lavoro a tempo pieno esistente venga convertito in un rapporto di lavoro a tempo parziale, oppure
• un rapporto di lavoro a tempo parziale già esistente venga ridotto di almeno il 40%.

Durata e importo dell'agevolazione:

• 24 mesi a partire dall'entrata in vigore della riduzione dell'orario di lavoro;
• massimo 3.000 € all'anno per dipendente.

Anche per questa misura, l'applicazione è possibile solo dopo la pubblicazione delle istruzioni operative dell´INPS. Non appena saranno disponibili, vi informeremo sulle misure concrete di attuazione nella busta paga.

Permessi per malattia del figlio

Con l'attuale adeguamento legislativo, è stata estesa la durata dei permessi per malattia dei figli:

i giorni di congedo annuali sono stati aumentati da 5 a 10 giorni lavorativi all'anno.
Allo stesso tempo è stata ampliata anche la fascia di età dei figli beneficiari: il diritto sussiste ora fino al compimento del 14° anno di età del figlio (in precedenza fino all'8° anno di età).

I permessi utilizzati continueranno a non essere retribuiti.

Riduzione dell'aliquota fiscale

Dal 2024 esistono solo 3 fasce di reddito e aliquote fiscali per le persone fisiche. Con la legge di bilancio 2026, l'aliquota fiscale della fascia di reddito medio è stata ridotta dal 35% al 33%. Pertanto, a partire dal 2026 si applicano le seguenti fasce di reddito e aliquote fiscali progressive:

Fascia di reddito	Aliquota fiscale
fino a 28.000 €	23
oltre 28.000 € fino a 50.000 €	33
oltre 50.000 €	43

La riduzione comporta uno sgravio fiscale massimo di 440 €.

Buoni pasto Aumento dell'importo esente da imposta

A partire dal 2026, l'importo massimo esente da imposta per i buoni pasto elettronici sarà aumentato da € 8 a € 10 per giorno lavorativo.
Per i buoni pasto cartacei, invece, l'importo esente da imposta rimane invariato a € 4 per giorno lavorativo.

Aumento dell'importo di deducibilità dei fondi pensione complementari

Finora i contributi ai fondi pensione integrativi potevano essere dedotti dalla base imponibile dell'imposta sul reddito fino a un importo massimo annuo di € 5.165.

A partire dal 2026, tale limite massimo sarà aumentato a € 5.300 all'anno. Ciò aumenterà il margine di manovra fiscale per i dipendenti, lavoratori che versano contributi a un fondo pensione integrativo.

Estensione dell'obbligo di iscrizione al "Fondo Tesoreria" dell`INPS

In base alla normativa previgente, solo le aziende, che al momento della costituzione avevano un numero di dipendenti superiore al limite previsto dalla legge, erano tenute a versare il trattamento di fine rapporto TFR per i dipendenti non iscritti a un fondo previdenziale integrativo, al Fondo Tesoreria dell`INPS (*). In tutti gli altri casi, il trattamento rimaneva nell'azienda e veniva accumulato lì.

Novità a partire dal 2026:
A partire dal 2026, il campo di applicazione del Fondo Tesoreria sarà gradualmente ampliato. Nel 2026 l'obbligo di iscrizione riguarderà tutte le aziende con più di 60 dipendenti. Negli anni successivi è previsto un ulteriore abbassamento di tale soglia, in modo che in futuro possano essere incluse anche le aziende con un numero inferiore di dipendenti.

Se e quando la vostra azienda sarà soggetta all'obbligo di iscrizione dipenderà dal numero di dipendenti e dalle disposizioni transitorie previste dalla legge. Se la vostra azienda rientrerà nelle nuove disposizioni, vi informeremo tempestivamente e provvederemo alla conversione.

(*) In breve: cos'è il Fondo Tesoreria?
Il Fondo Tesoreria è un fondo gestito dall’INPS in cui devono essere versate le indennità fine rapporto TFR dei dipendenti, a meno che questi non siano iscritti a un fondo pensione complementare. In questo caso, il trattamento, l'indennità fine rapporto TFR non viene più accumulato nell'azienda, come avviene normalmente, ma viene versato mensilmente all’INPS, che gestisce gli importi e li versa al dipendente, lavoratore, al termine della cessazione del rapporto di lavoro.

Imposta sostitutiva sui premi

Per quanto riguarda l'imposta sostitutiva sui premi , per gli anni 2026 e 2027 è previsto un vantaggio significativo: sia l'aliquota fiscale che l'importo massimo imponibile agevolato saranno adeguati.

L'aliquota fiscale attuale del 5% sarà ridotta all'1% per il 2026 e il 2027.
L'importo massimo dei premi soggetti a imposta agevolata passerà da 3.000 € a 5.000 € all'anno.

Ciò significa che premi più elevati (entro i limiti previsti) potranno essere versati con un onere fiscale notevolmente inferiore.

È importante notare che l'imposizione sostitutiva può continuare ad essere applicata solo se i premi vengono versati sulla base di un accordo/contratto aziendale depositato e se l’imponibile fiscale del dipendente dell’anno precedente non supera i € 80.000.

Question 61

Novitá fiscali del 2026

Accepted Answer

Il nuovo anno porterà ancora una volta una serie di novità fiscali. La maggior parte delle quali derivano dalla legge di bilancio 2026, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale il 30.12.2025.
Di seguito Vi illustriamo le principali novità fiscali per il 2026.

In una circolare separata abbiamo riassunto le novità relative alle paghe.

Iper‑ammortamento per investimenti “Industria 4.0”

Dal 2020 gli investimenti riconducibili a “Industria 4.0” erano sostenuti, in linea generale, da un credito d’imposta. A partire dal 2026 gli investimenti saranno incentivati non più attraverso crediti fiscali ma mediante una maggiorazione degli ammortamenti, spesso indicata come “iper‑ammortamento”. Il meccanismo richiama in parte quello in vigore fino al 2019. Le caratteristiche principali dell’incentivo possono essere riassunte come segue:

Beneficiari
L'agevolazione può essere richiesta solo dalle imprese. Sono esclusi i liberi professionisti, i contribuenti che applicano il regime forfettario e gli agricoltori che determinano il reddito sulla base dei redditi catastali. Per questi ultimi continua ad applicarsi un incentivo sotto forma di credito d'imposta. Il requisito per beneficiare dell'incentivo è il rispetto delle norme in materia di sicurezza sul lavoro e il regolare versamento dei contributi sociali per i dipendenti.

Investimenti agevolati

Gli investimenti devono essere effettuati dal 01.01.2026 al 30.09.2028.
Devono riguardare beni strumentali nuovi, materiali o immateriali, riconducibili a “Industria 4.0”, prodotti nell’UE o nello SEE e interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Sono agevolati anche gli investimenti in nuovi impianti per la produzione e l’accumulo di energia da fonti rinnovabili. Nel caso del fotovoltaico, i moduli devono essere prodotti nell’UE e rispettare specifici requisiti minimi di efficienza energetica.
Gli investimenti dovranno essere comunicati tramite la piattaforma telematica del GSE; modalità e scadenze operative devono essere ancora definite.
Fatture, documenti di trasporto e altra documentazione connessa all’acquisto devono riportare un richiamo esplicito alla norma. La dicitura è la seguente: “Acquisto di beni indicati all’articolo 1, commi da 427 a 436 e da 454 a 459 della legge 199/2025".
Le spese devono essere oggetto di attestazione da parte di un revisore legale.

Come funziona l’agevolazione
L’incentivo comporta una maggiorazione del costo fiscalmente ammortizzabile come segue:

Importo dell´investimento	Maggiorazione del costo
Fino a 2,5 Milioni €	180 %
da 2,5 Milioni € a 10 Milioni €	100 %
da 10 Milioni € a 20 Milioni €	50 %

Gli ammortamenti maggiorati non vengono riportati nel conto economico, ma possono essere fatti valere come deduzione nel calcolo dell'imposta sulle società (Ires) o dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) direttamente nella dichiarazione dei redditi.

L'iper-ammortamento non ha alcun effetto ai fini della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive (Irap). Nel caso di finanziamenti in leasing, la maggiorazione si calcola sui costi di acquisto sostenuti dalla società di leasing.

Regola speciale per l’agricoltura
Per il settore agricolo, in relazione agli investimenti indicati, è previsto ancora un credito d’imposta anziché l’iper‑ammortamento. Il credito di imposta è pari al 40% delle spese sostenute.

Modifica della regola sulla tassazione delle plusvalenze

Finora le imprese potevano “spalmare” la tassazione delle plusvalenze realizzate dalla vendita di beni strumentali su un periodo fino a 5 anni con l’unica condizione che i beni fossero stati posseduti almeno 3 anni.

Dal 2026 questa possibilità viene sostanzialmente eliminata e resta prevista solo per le plusvalenze derivanti dalla cessione di aziende o di rami d’azienda.

Assegnazione o vendita agevolata di beni sociali ai soci

Anche nel 2026 le società possono assegnare ai soci, oppure vendere loro, beni non strumentali all’attività applicando un’imposta sostitutiva agevolata. L’imposta è pari all’8% e si calcola sulla differenza positiva tra valore di mercato e valore fiscale ovvero il valore riconosciuto ai fini delle imposte. Per gli immobili è particolarmente conveniente la possibilità di utilizzare come riferimento, al posto del valore di mercato, il valore catastale.

Un ulteriore beneficio legato alle assegnazioni o vendite riguarda l’imposta di registro ove dovuta: le aliquote sono infatti dimezzate. Per le imposte ipotecaria e catastale sono inoltre dovuti soli gli importi fissi.

Estromissione agevolata degli immobili strumentali per le ditte individuali

Come già previsto lo scorso anno, anche nel 2026 le ditte individuali possono estromettere dal patrimonio dell’impresa gli immobili strumentali con un regime agevolato. È prevista anche in questo caso un’imposta sostitutiva dell’8% sulla differenza positiva tra valore di mercato e valore fiscale; anche in questo caso può essere considerato nel calcolo come valore di mercato il valore catastale.

Questa opzione è da valutare soprattutto quando si prevede, nel breve o medio periodo, la cessazione dell’attività.

Affrancamento di riserve in sospensione d’imposta

Se nel bilancio 2025 risultano ancora riserve in sospensione d’imposta, è possibile renderle “libere” pagando un’imposta sostitutiva ridotta pari al 10%. In assenza di affrancamento, tali riserve, se distribuite, vanno tassate integralmente. La fattispecie riguarda in particolare alcune riserve da rivalutazione. L’affrancamento è da prendere in considerazione soprattutto quando si prevedono future distribuzioni di utili ma non si dispone di riserve liberamente utilizzabili sufficienti.

Modifica dell’esenzione sui dividendi

Per i dividendi percepiti da società di capitali opera, in via generale, il cosiddetto “regime di partecipation exemption” per cui il 95% del dividendo è escluso da tassazione e solo il 5% concorre al reddito imponibile.

Dal 2026 la regola viene ridimensionata: l’esenzione non si applica più alle partecipazioni di minoranza inferiori al 5% oppure quando il valore fiscale della partecipazione è inferiore a 500.000 €.

Aliquote IRPEF e scaglioni di reddito

Dal 2024 gli scaglioni IRPEF sono stati ridotti a tre. Con la Legge di Bilancio 2026, l’aliquota dello scaglione intermedio scende dal 35% al 33%.
Gli scaglioni progressivi per dall`anno 2026 sono quindi i seguenti:

Reddito complessivo	Aliquota
Fino a 28.000 €	23 %
da 28.000 € a 50.000 €	33 %
oltre 50.000 €	43 %

La riduzione comporta un risparmio massimo d’imposta pari a 440 €.

Aumento della deducibilità dei versamenti alla previdenza complementare

I versamenti a forme di previdenza complementare (fondi pensione) erano deducibili dal reddito finora nella misura massima di 5.165 €. Dal 2026 il limite massimo sale a 5.300 €.

Aumento dell’imposta sulle transazioni finanziarie

Dal 2026 l’imposta sulle transazioni finanziarie viene raddoppiata. Per le operazioni effettuate su mercati regolamentati l’aliquota passa dallo 0,1% allo 0,2%. Per le operazioni su mercati non regolamentati l’aliquota sale dallo 0,2% allo 0,4%. La cessione di quote di S.r.l. non rientra in questa disciplina.

Interventi di recupero edilizio

Nel 2026 sono previste ulteriori modifiche alle detrazioni fiscali per gli interventi di ristrutturazione. Le riduzioni delle detrazioni fiscali per i lavori di recupero e le misure di risparmio energetico originariamente previste per il 2026 entreranno in vigore solo nel 2027. Le singole disposizioni possono essere riassunte come segue:

Interventi di ristrutturazione
Il tetto massimo di spesa agevolabile resta pari a 96.000 € per unità immobiliare. La detrazione del 50% è però riconosciuta solo per spese sostenute dal proprietario o dal titolare di un diritto reale (ad esempio usufrutto o diritto di abitazione) e solo se l’intervento riguarda l’abitazione principale. Negli altri casi la detrazione è pari al 36%. Come in passato, la detrazione si ripartisce in 10 anni.

Dal 2027 la detrazione per l’abitazione principale scende al 36% e, per gli altri casi, al 30%.

Interventi di risparmio energetico
Gli importi massimi sui quali possono essere calcolate le detrazioni fiscali per misure di risparmio energetico (ad es. sostituzione di finestre, isolamento degli edifici, sostituzione dell'impianto di riscaldamento) rimangono invariati.

Come per i lavori di recupero, nel 2026 è prevista una detrazione fiscale del 50% per le spese sostenute dal proprietario o dal titolare di un diritto reale, purché riguardino l'abitazione principale. In tutti gli altri casi è applicabile solo una detrazione fiscale del 36%. Come in precedenza, la detrazione deve essere effettuata su un periodo di 10 anni.

A partire dal 2027, la detrazione fiscale per l'abitazione principale sarà ridotta al 36% e quella per tutti gli altri casi al 30%.

Bonus mobili ed elettrodomestici
L'importo massimo a cui può essere applicata la detrazione fiscale per l'acquisto di mobili e/o elettrodomestici a basso consumo energetico rimane nel 2026 pari a 5.000 €. Anche la detrazione fiscale stessa rimane invariata e continua ad ammontare al 50%.

Come in precedenza, la detrazione fiscale deve essere ripartita su 10 anni ed è applicabile solo se gli acquisti riguardano unità immobiliari che sono state sottoposte a un lavoro di recupero dopo il 1° gennaio dell'anno precedente.

Eliminazione del bonus barriere architettoniche
Il bonus specifico per l’eliminazione delle barriere architettoniche non è stato prorogato; dal 2026 non è quindi più applicabile. Se ricorrono i requisiti, tali interventi potranno eventualmente rientrare nelle detrazioni per gli interventi di recupero edilizio.

Bonus verde (giardini e aree verdi)
La detrazione per interventi di sistemazione a verde e impianti di irrigazione, già non prorogata nel 2025, non è applicabile neppure nel 2026.

Riduzione delle detrazioni per i redditi più elevati

La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto un forte ridimensionamento delle detrazioni per interventi edilizi a partire dalle spese sostenute dal 2025, per coloro che hanno redditi più elevati. Poiché la regola è molto impattante, la riepiloghiamo nuovamente.

Le limitazioni interessano i redditi complessivi superiori a 75.000 € e diventano ancora più stringenti oltre 100.000 €. La spesa massima detraibile si calcola partendo da un importo base, che dipende dal reddito, il quale viene moltiplicandolo per un coefficiente in base al numero di figli a carico.

Si applicano i seguenti importi di base e coefficienti:

Reddito complessivo	Importo base	Figli a carico	Coefficente
da75.000 € a 100.000 €	14.000 €	0	0,50
oltre 100.000 €	8.000 €	1	0,70
		2	0,85
		- 3 o più - almeno un figlio con disabilità	1

Da questi valori deriva il limite massimo di spesa detraibile:

Reddito complessivo	Figli a carico	Limite massimo di spesa detraibile
da 75.000 € a 100.000 €	0	14.000 € x 0,5	7.000 €
	1	14.000 € x 0,7	9.800 €
	2	14.000 € x 0,85	11.900 €
	3 o più o almeno un figlio con disabilità	14.000 € x 1	14.000 €
Reddito complessivo	Figli a carico	Limite massimo di spesa detraibile
oltre 100.000 €	0	8.000 € x 0,5	4.000 €
	1	8.000 € x 0,7	5.600 €
	2	8.000 € x 0,85	6.800 €
	3 o più o almeno un figlio con disabilità	8.000 € x 1	8.000 €

Le limitazioni si applicano alle spese sostenute a partire dal 2025.

Cedolare secca per le locazioni brevi

Dal 2026, la cedolare secca per le locazioni brevi (durata massima 30 giorni) può essere applicata al massimo a due appartamenti. Per il primo appartamento l’aliquota resta al 21%, mentre per il secondo sale al 26%.

La locazione breve di più di due appartamenti viene considerata, dal 2026, attività d’impresa.

Altre novità

Alcune ulteriori novità, in sintesi:

Il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha rideterminato il tasso legale. Dal 01.01.2026 il tasso legale scende dal 2,0% all’1,6%. Il tasso è rilevante, tra l’altro, per il calcolo degli interessi in caso di ravvedimento operoso.
L’obbligo di stipulare una polizza assicurativa contro eventi catastrofali è stato prorogato all’ultimo momento, ma solo per micro e piccole imprese del settore ricettivo e della ristorazione. La nuova scadenza è fissata per il 31.03.2026.
Con riguardo alle plusvalenze da cessione di criptovalute, dopo le modifiche già introdotte con la Legge di Bilancio 2025, entra in vigore dal 2026 l’aumento dell’aliquota dal 26% al 33%.

Question 62

Riduzione contributiva nel settore edilizio

Accepted Answer

Anche per l’anno 2025 è stata confermata la riduzione contributiva per le imprese edili. La richiesta telematica è stata fatta da noi all’INPS. Appena riceviamo la conferma, il credito verrà compensato tramite modello F24.

Question 63

Cassa Integrazione ordinaria nel settore edile

Accepted Answer

Poiché la cassa integrazione per motivi meteorologici nel settore edile è molto controllata, le possibilità di utilizzo della stessa sono da valutare attentamente prima di quest’inverno.

Esiste la possibilità di richiedere la compensazione salariale con la motivazione "fine del cantiere" o la compensazione salariale legata alle condizioni di gelo e/o neve. Qualora un cantiere venga completato e non ne vengono avviati altri a causa dell'arrivo dell'inverno è verosimile che la compensazione salariale venga approvata. È necessario prestare molta attenzione alle richieste legate alle condizioni meteorologiche. Ad esempio, quando ci sono giorni con temperature sopra lo zero, l'INPS potrebbe non autorizzarli. Le relazioni tecniche da allegare devono essere sempre dettagliate e possono includere le foto delle condizioni meteorologiche.

Qualora sussistano dubbi in merito, potete contattare al più presto il vostro consulente personale al fine di trovare la soluzione migliore.

Question 64

Aumenti salariali

Accepted Answer

Dal mese di dicembre si applicano le seguenti modifiche ai contratti collettivi:

Chimica industria: Aumento mensile lordo che va da € 14 per il livello F ad € 30 per il livello A1.
Abbigliamento industria: Assegnazione welfare per un importo di 200 €. Si prega di informare il proprio consulente delle paghe sull’importo del buono, in modo che il valore risulti correttamente indicato nel cedolino e, di conseguenza, anche nella Certificazione Unica (CU).
Turismo: Aumento dell’elemento provinciale della Provincia di Bolzano da € 130 a € 150 lordi mensili.

News & circolari

Vi teniamo aggiornati!