Die Gesellschaftssteuer IRES (Imposta sul Reddito delle Società)
Die IRES (Imposta sul Reddito delle Società) ist die Körperschaftsteuer in Italien. Es handelt sich um eine proportionale Steuer, die auf das Einkommen von Kapitalgesellschaften und bestimmten anderen Körperschaften erhoben wird. Die IRES wurde eingeführt, um die frühere IRPEG zu ersetzen und ist im Einheitstext der Einkommensteuern (TUIR) geregelt.
Wer ist IRES-steuerpflichtig?
Die IRES ist für folgende Subjekte fällig:
- Kapitalgesellschaften (GmbH (srl), AG (spa)).
- Genossenschaften, gegenseitige Versicherungsgesellschaften, europäische Gesellschaften und europäische Genossenschaftsgesellschaften mit Sitz in Italien.
- Öffentliche und private Körperschaften mit Sitz in Italien, einschließlich Konsortien, Trusts, Organismen für kollektive Kapitalanlagen und gemeinnützige Organisationen.
- Trusts ohne Sitz in Italien, aber nur für Einkünfte, die in Italien erwirtschaftet werden.
Unternehmen, die in Italien ansässig sind, müssen ihr weltweit erwirtschaftetes Einkommen der IRES unterwerfen. Zur Vermeidung einer doppelten Besteuerung existieren bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen. Wenn eine ausländische Gesellschaft eine Betriebsstätte im Sinne der Steuergesetze in Italien gründet, müssen die dort erwirtschafteten Gewinne auch in Italien besteuert werden.
Nicht steuerpflichtig sind hingegen Personengesellschaften und Freiberufler, deren Einkommen mit der IRPEF (Einkommensteuer für natürliche Personen) versteuert wird.
Der Steuersatz (Aliquota) der IRES
Der ordentliche IRES-Steuersatz beträgt für 2025 24%. Dieser feste Steuersatz wird auf das steuerpflichtige Einkommen der Gesellschaft angewendet.
Die italienische Steuergesetzgebung wurde in den letzten Jahren mehrfach angepasst, um das System mit dem der wichtigsten EU-Länder zu harmonisieren und zu modernisieren. Ab 2025 ist eine Reduzierung des Prozentsatzes um 4% durch die Einführung der „IRES premiale“ möglich.
Historische IRES-Prozentsätze pro Jahr
Die IRES hat im Laufe der Jahre verschiedene Änderungen erfahren, um das italienische Steuersystem zu harmonisieren und zu modernisieren.
Historische IRES-Steuersätze in Italien
| Jahr |
Körperschaftssteuersatz (IRES / IRPEG) |
| 2000 |
37 % (IRPEG) |
| 2001–2002 |
36 % (IRPEG) |
| 2003 |
34 % (IRPEG) |
| 2004–2007 |
33 % |
| 2008–2016 |
27,5 % |
| 2017–2023 |
24 % |
| Ab 2024 |
24 % |
Bis Ende 2003 galt die frühere IRPEG, die bis 2000 bei 37 % lag, dann schrittweise gesenkt wurde: 2001–2002 bei 36 %, 2003 bei 34 %. Ab 2004 ersetzte die IRES die IRPEG mit einem festen Tarif von 33 % bis 2007. Zwischen 2008–2016 wurde der Tarif auf 27,5 % abgesenkt. Dieser Satz von 24 % wurde ab 2017 beibehalten und gilt weiterhin für 2024 und 2025 .
Wie wird die IRES-Bemessungsgrundlage berechnet?
Die Berechnung der IRES-Bemessungsgrundlage beginnt mit dem handelsrechtlichen Geschäftsergebnis oder dem wirtschaftlichen Nettoeinkommen des Unternehmens, das aus der Geschäftstätigkeit resultiert.
Der Prozess umfasst folgende Schritte:
- Ausgangspunkt: Bilanzierungsergebnis – Hierbei wird vom Ergebnis aus der Gewinn- und Verlustrechnung ausgegangen, das Einnahmen und Kosten des Unternehmens widerspiegelt.
- Obligatorische Steuerliche Berichtigungen (rettifiche fiscali) – Auf das handelsrechtliche Ergebnis werden steuerliche Korrekturen angewendet, die gesetzlich vorgesehen sind. Diese können die Bemessungsgrundlage erhöhen oder verringern und werden auch als „Mehr-Weniger-Rechnung“ bezeichnet. Beispiele hierfür sind nicht abzugsfähige Kosten, Amortisationen oder Rückstellungen.
- Weitere Steuerliche Abzüge (Ulteriori deduzioni fiscali) – Schließlich können zusätzliche Abzüge, wie die Anrechnung von Eigenkapitalerhöhungen (ACE) oder die Verrechnung von steuerlichen Verlusten aus Vorjahren, angewendet werden, um die Bemessungsgrundlage zu reduzieren.
- Steuerliche Verluste aus den ersten drei Steuerjahren können zeitlich unbegrenzt und in voller Höhe mit der Bemessungsgrundlage nachfolgender Geschäftsjahre verrechnet werden.
- Verluste ab dem dritten Geschäftsjahr sind ebenfalls zeitlich unbegrenzt vortragbar, können jedoch maximal zu 80% der Steuerbemessungsgrundlage eines nachfolgenden Geschäftsjahres verrechnet werden.
Nach all diesen Korrekturen erhält man die definitive Bemessungsgrundlage, auf die der IRES-Satz von 24% angewendet wird, um die geschuldete Steuer zu ermitteln.
Praktisches Beispiel:
- Einnahmen (ricavi): 100.000€
- Abzugsfähige Kosten (costi deducibili): 30.000€
- Steuerpflichtiges Einkommen (reddito imponibile ): 70.000€
- Zu zahlende Steuer (imposta), 24%: 16.800€
Wie und wann wird die IRES gezahlt?
Die Zahlung der IRES erfolgt elektronisch über das Formular F24. Die Zahlung ist in zwei Vorauszahlungen (Acconti) und eine Abschlusszahlung (Saldo) unterteilt, die auf der Grundlage der Steuer des Vorjahres berechnet werden.
Zahlungsfristen und Vorauszahlungen:
- Erste Vorauszahlung: Fällig bis zum 30. Juni des Bezugsjahres. Der Betrag entspricht 40% der Steuer des Vorjahres (oder 50% für ISA-Subjekte).
- Zweite Vorauszahlung: Fällig bis zum 30. November, entspricht 60% der Steuer des Vorjahres (oder 50% für ISA-Subjekte).
- Saldo: Fällig bis zum 30. Juni des Folgejahres, basierend auf dem tatsächlich erzielten Einkommen.
Zum Beispiel sind bis zum 30. Juni 2025 sowohl der IRES-Saldo 2024 als auch die erste Vorauszahlung für 2025 fällig. Die zweite Vorauszahlung für 2025 ist am 30. November 2025 fällig.
Unterscheidung von IRES zu anderen Steuern
- IRES vs. IRAP: Die IRES besteuert das Nettoeinkommen von Gesellschaften, während die IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) eine regionale Wertschöpfungssteuer ist, die auf den Netto-Produktionswert berechnet wird, ohne bestimmte Kosten wie Arbeitnehmerkosten und Finanzierungskosten zu berücksichtigen.
- IRES vs. IRPEF: Die IRES wird auf das Einkommen von Kapitalgesellschaften mit einem festen Satz von 24% angewendet, unabhängig vom erzielten Gewinn. Die IRPEF hingegen ist die Einkommensteuer für natürliche Personen und wird mit einem progressiven Stufensystem berechnet, wobei der Steuersatz mit steigendem steuerpflichtigem Einkommen zunimmt.
Unsere Leistungen
Kontaktieren Sie uns für ein unverbindliches, kostenloses Erstgespräch oder schreiben Sie uns eine E-Mail mit Ihrem Anliegen und Ihren Kontaktdaten. Wir werden Sie so bald als möglich zurückrufen. Tel. +39 0474 572900 oder info@graber-partner.com.