L'IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) è un tributo istituito nel 1998 con il D.Lgs. 446/1997 che si applica a chi esercita un’attività autonomamente organizzata per produrre beni o servizi.
Dall’anno 2022 l’IRAP non è più dovuta dagli imprenditori individuali e liberi professionisti.
Soggetto passivo
L'imposta è dovuta da società di capitali, enti commerciali, società di persone e amministrazioni pubbliche. Gli ETS (Enti del Terzo Settore) sono in teoria soggetti all’imposta ma molte regioni e provincie hanno previsto delle agevolazioni o addirittura esenzioni.
Base imponibile
La base imponibile, ovvero l’importo sui cui va applicata l’imposta, è calcolata in modo differente a seconda del soggetto (impresa, professionista) e del regime contabile e fiscale applicato (p.e. contabilità ordinaria, contabilità semplificata).
Si propone un prospetto che riepiloga a grandi linee i vari metodo di calcolo della base imponibile.
| Voce |
|
Metodo di bilancio (art. 5) |
Metodo fiscale (art. 5-bis) |
Principio di cassa
(art. 8) |
Metodo retributivo |
| Tipo contribuente |
|
Societá di capitali, enti commerciali |
Societá di persone, società fatto |
Professionisti e Associazioni profesionali |
Enti non commerciali e enti pubblici |
| Ricavi da considerare (A) |
+ |
Sezione A del bilancio |
Ricavi, risarcimenti e contributi |
Compensi incassati nell'anno |
Gli introiti sono irrilevanti
La base imponibile é data dalla somma di:
Retribuzioni dipendenti
Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
Co.Co.Co.
Compensi per lavoro autonomo occasionale |
| Costi da considerare (B) |
- |
Sezione B del bilancio esclusi
B9 (personale)
B10 (svalutazioni)
B12 (accantonamenti per rischi)
B13 (altri accantonamenti) |
Costi per merci e servizi, ammortamenti, canoni di locazione, canoni leasing come rilevanti ai fini fiscali
Variazioni di rimanenze (solo per soggetti con contabilità ordinaria) |
Costi di produzione, ammortamenti, compensi a terzi pagati nell'anno |
Irrilevanti |
| Altri costi non deducibili |
- |
perdite su crediti
interessi impliciti nel leasing
IMU
compensi co.co.co. Amministratori |
perdite su crediti
interessi impliciti nel leasing
IMU
compensi co.co.co. Amministratori |
perdite su crediti
interessi impliciti nel leasing
IMU
compensi co.co.co. Amministratori |
Irrilevanti |
| Costi del personale deducibili |
- |
Sono deducibili i costi del personale assunto a tempo indeterminato, le spese per apprendisti, disabili, addetti a ricerca e sviluppp, e solo in alcuni casi residuali parte del costo del soto dei lavoratori a tempo determinato |
Sono deducibili i costi del personale assunto a tempo indeterminato, per apprendisti, disabili, addetti a ricerca e sviluppp, e solo in alcuni casi parte del costo die lavoratori a tempo determinato |
Sono deducibili i costi del personale assunto a tempo indeterminato, per apprendisti, disabili, addetti a ricerca e sviluppp, e solo in alcuni casi parte del costo die lavoratori a tempo determinato |
Sono deducibili i costi del personale assunto a tempo indeterminato, per apprendisti, disabili, addetti a ricerca e sviluppp, e solo in alcuni casi parte del costo die lavoratori a tempo determinato |
| Altre deduzioni |
- |
deduzioni forfetario per contribuenti di dimensioni minori |
deduzioni forfetario per contribuenti di dimensioni minori |
deduzioni forfetario per contribuenti di dimensioni minori |
irrilevanti |
Gli intermediari finanziari che adottano uno schema di bilancio diverso da quello previsto per la generalità delle imprese, determinano la base imponibile IRAP secondo un criterio apposito.
Opzione per il metodo di bilancio
Esiste la possibilità per le società di persone che tengono la contabilità ordinaria di optare per la determinazione dell’Irap con lo stesso metodo previsto per le società di capitale. Con l’opzione alcune spese altrimenti indeducibili o parzialmente deducibili con il metodo fiscale diventano deducibili (p.e. spese di rappresentanza, spese per autovetture, spese telefoniche, oneri diversi di gestione). Anche la presenza di plusvalenze/minusvalenze da immobili strumentali può essere un elemento da valutare ai fini della convenienza dell’opzione: con il metodo fiscale tali introiti non sono tassabili, lo sono invece con il metodo del bilancio.
Le Aliquote
Trattandosi di imposta di competenza regionale, le Regioni e dalle Provincie Autonome possono modificare con proprio provvedimento le aliquote o prevedere delle esenzioni.
E’ fondamentale a questo proposito verificare sempre ed ogni anno se sono previste variazioni o agevolazioni a livello locale.
L'aliquota ordinaria nazionale è del 3,9%.
Esistono regole particolari per cui si applicano:
- riduzioni (p.e. per enti non commerciali, per nuove attività, per aree svantaggiate, per favorire o premiare l´occupazione stabile, ecc..)
- aumenti per alcune attività quali ad esempio Banche e intermediari finanziari, Assicurazioni, Concessionari, aziende del comparto energetico, ecc…
Scadenze e Dichiarazione
La dichiarazione IRAP va presentata ogni anno per via telematica.
Il pagamento segue le stesse scadenze delle imposte sui redditi (come l'IRES o l'IRPEF).
Cosa succede se la mia impresa opera in più Regioni?
Se l'attività è svolta in più territori regionali la base imponibile va ripartita tra le Regioni interessate. In genere, la divisione avviene proporzionalmente all'ammontare delle retribuzioni pagate al personale impiegato in ciascuna Regione.