Der Begriff „Call-off-Stock“ wird häufig synonym oder teilweise überlappend
mit „Consignment Stock“ verwendet. Aus technischer Sicht ist es jedoch
angebracht, zwischen dem vertrags- und handelsrechtlichen Profil und dem
steuer- und unionsrechtlichen Profil zu unterscheiden.
Es handelt sich um eine Sonderregelung gemäß der Richtlinie (EU)
2018/1910; diese Sonderregelung wird als „Call-off-Stock“ bezeichnet. Die
maßgebliche italienische Rechtsgrundlage ist der Artikel 38-ter des
Gesetzesdekrets 331/93.
Die in der Richtlinie vorgesehene Vereinfachung besteht darin,
dass die Beförderung der Waren aus dem EU-Land des Lieferanten nach Italien zum
Zeitpunkt des Versands nicht als innergemeinschaftlicher Verkauf an sich selbst
behandelt wird. Die innergemeinschaftliche Lieferung und der damit verbundene
innergemeinschaftliche Erwerb erfolgt erst zum Zeitpunkt der Entnahme.
Der Lieferant muss sich zudem nicht im EU-Staat des Kunden registrieren lassen,
sofern er die Regeln für den Call-off-Stock einhält.
Die Anwendung der vereinfachten Regelung setzt voraus, dass:
- der Lieferant im Bestimmungsmitgliedstaat weder ansässig noch über eine feste Niederlassung verfügt
- Waren aus einem Mitgliedstaat in einen anderen verbracht oder versendet werden
- die Waren von vornherein für einen bereits bekannten Kunden bestimmt sind
- der Käufer muss im Bestimmungsstaat umsatzsteuerlich registriert sein
- Zwischen den Parteien ein entsprechender Vertrag besteht
- Der Warenverkehr zwischen den Parteien in entsprechenden Registern erfasst und dokumentiert werden muss
Voraussetzungen und Verpflichtungen: Lieferant
- Zum Zeitpunkt des Versands der Waren nach Italien kommt es nicht unmittelbar zu einem innergemeinschaftlichen Erwerb in Italien zu seinen Lasten
- es besteht keine Verpflichtung zur Abgaben von Intrastat-Meldungen (in Italien)
- der Lieferant muss einen geeigneten Frachtbrief oder Lieferschein ausstellen,
- er muss den Vorgang im entsprechenden Lagerbuch eintragen
- zum Zeitpunkt der Entnahme erfolgt eine innergemeinschaftliche Lieferung vom Land des Lieferanten an den italienischen Kunden
Voraussetzungen und Verpflichtungen: Empfänger
- Der Empfänger tätigt zum Zeitpunkt der Abholung einen innergemeinschaftlichen Erwerb in Italien
- er wendet den Mechanismus der Selbstveranlagung gemäß dem Reverse-Charge-Verfahren den internen Mehrwertsteuerregeln für innergemeinschaftliche Erwerbe an
- kann die Vorsteuer gemäß den nationalen Vorschriften abziehen, sofern er dazu berechtigt ist
Fristen, die bei Call-off-Beständen einzuhalten sind
Die EU-Vorschriften für Abrufbestände sehen im Allgemeinen vor, dass die
Lieferung an den bestimmten Kunden innerhalb von 12 Monaten nach Ankunft
der Waren im Lager des Bestimmungsmitgliedstaats erfolgen muss.
Wenn die Waren innerhalb dieser Frist:
- nicht vom Kunden abgeholt werden
- an eine andere Person geliefert werden, außer in den zulässigen Fällen
- in einen anderen Mitgliedstaat als Italien befördert werden
- fehlen, zerstört oder entwendet wurden
kann die Vereinfachungsregelung entfallen, was zur Folge hat, dass die
üblichen Mehrwertsteuerfolgen der Übertragung eintreten. In diesem Fall gilt ein fiktiver
innergemeinschaftlicher Erwerb in Italien als ausgeführt, mit der Verpflichtung
zur MwSt.-Registrierung des Lieferanten.
Frage
Ist es möglich, den Namen des Kunden, den ich bei der Lieferung der
Produkte innerhalb Italiens angegeben habe, nachträglich zu ändern?
Ja. Es besteht auch die Möglichkeit, innerhalb von zwölf Monaten nach
Ankunft der Waren im Gebiet des anderen Mitgliedstaats den Empfänger durch
einen anderen Steuerpflichtigen zu ersetzen, sofern zum Zeitpunkt des Ersatzes
alle vorgesehenen Bedingungen erfüllt sind.
Eine allgemeine Beschreibung und einen allgemeinen Vergleich ähnlicher
Verträge finden Sie im Lexikonbeitrag Konsignationsvertrag