Eine Lohnveredelung liegt vor, wenn ein Unternehmen (Auftraggeber) einem anderen Unternehmen (Lohnfertiger) eine bestimmte Tätigkeit an Gegenständen überträgt, die im Eigentum des Auftraggebers verbleiben.
Das Unternehmen, das die Fertigung durchführt, erwirbt die Gegenstände nicht, sondern erbringt eine Fertigungsdienstleistung. Die erhaltene Vergütung bezieht sich daher ausschließlich auf die erbrachte Leistung und nicht auf den Verkauf des Produkts.
Typische Beispiele für Lohnveredelungen sind:
Die Rechnung bezieht sich stets und ausschließlich auf die Verarbeitungsleistung und nicht auf die Abgabe des verarbeiteten Gutes.
Lohnveredelung mit ausländischen Kunden oder Lieferanten
Bei Geschäften mit ausländischen Partnern müssen die Umsatzsteuerregeln zur Territorialität geprüft werden, um festzustellen, in welchem Land die Dienstleistung steuerpflichtig ist. Bei Dienstleistungen zwischen Unternehmen (B2B – Business to Business) sieht die allgemeine Regel vor, dass die Dienstleistung in dem Land steuerpflichtig ist, in dem der Auftraggeber ansässig ist. Diese Regel ist in Artikel 7-ter des DPR 633/1972 festgelegt.
Der ausländische Kunde wendet gegebenenfalls seine eigenen nationalen Mehrwertsteuerregelungen an.
2) Italienisches Unternehmen, das Veredelungsleistungen aus dem Ausland erhältDies bedeutet, dass die Mehrwertsteuer nicht vom ausländischen Lieferanten erhoben wird, sondern direkt vom italienischen Kunden gemäß den in den italienischen Rechtsvorschriften vorgesehenen Modalitäten entrichtet wird.
Die wichtigste Rechtsgrundlage ist Artikel 17 Absatz 2 des DPR 633/1972.
Eine korrekte Dokumentation ist von grundlegender Bedeutung, um nachzuweisen, dass es sich tatsächlich um eine Lohnbearbeitung und nicht um eine Lieferung von Gegenständen handelt.
Es wird empfohlen, einen Vertrag oder einen Bearbeitungsauftrag zu erstellen, der die Einzelheiten des Auftrags enthält.
Es ist von grundlegender Bedeutung, den Warenverkehr wie folgt zu dokumentieren:
Die Veredelung von Waren innerhalb der EU erfordert das Ausfüllen von Intrastat-Meldungen für Waren, um den Warenein- und -ausgang zu überwachen, sowie von Intrastat-Meldungen für Dienstleistungen, um den Wert der erhaltenen oder erbrachten Veredelungsleistungen zu melden.
Für bestimmte Vorgänge gelten Schwellenwerte, ab denen eine Befreiung von der Abgabe der Intrastat-Meldung besteht. Dienstleistungen, die für EU-Unternehmen erbracht werden (ausgestellte Rechnungen), müssen jedoch stets gemeldet werden, unabhängig vom Umfang der Vorgänge.
Verwendet der Auftragnehmer bei der Ausführung der Tätigkeit überwiegend eigene Materialien und liefert er ein Fertigprodukt, könnte der Vorgang als Veräußerung von Gegenständen und nicht als Erbringung von Dienstleistungen eingestuft werden.
Diese Unterscheidung ist bei grenzüberschreitenden Vorgängen besonders wichtig, da sie die mehrwertsteuerliche Behandlung und die zollrechtlichen Verpflichtungen grundlegend verändern kann.