Dal punto di vista civilistico, i beni ammortizzabili devono essere ripartiti sugli anni della presumibile durata utile, a partire dal momento in cui diventano pronti per l’uso.
Dal punto di vista fiscale, il TUIR stabilisce in quale misura gli ammortamenti sono deducibili come costi d’esercizio:
Poiché le norme commerciali e fiscali possono differire tra loro, spesso si verificano differenze temporanee tra il bilancio commerciale e quello fiscale.
Le aliquote di ammortamento fiscalmente ammesse risultano dalle tabelle dei coefficienti d’ammortamento. Queste distinguono per settore e tipo di bene economico e stabiliscono un tasso massimo annuo.
Punti essenziali nella pratica:
Beni materiali
Esempi tipici:
L'ammortamento inizia nell'esercizio in cui il bene è pronto per l'uso e viene effettuato in base alle aliquote massime previste nelle tabelle.
Beni immateriali
Esempi tipici:
Ai beni immateriali si applicano spesso limiti fiscali speciali, ad esempio:
I seguenti metodi di ammortamento sono ammessi e diffusi nella pratica:
Ai fini del riconoscimento fiscale sono determinanti la plausibilità, la documentazione e l'applicazione coerente.
Gli ammortamenti hanno un effetto sia contabile che fiscale:
Dal punto di vista fiscale, gli ammortamenti riducono, entro i limiti consentiti, la base imponibile dell'IRES o dell’IRPEF e dell’IRAP. Per ulteriori informazioni, consultare le voci del nostro glossario relative all'imposta sulle società IRES e all'imposta sul reddito IRPEF.
1. A partire da quando posso ammortizzare un nuovo bene?
A partire dall'esercizio in cui il bene è pronto per l'uso. La data di consegna non è determinante.
2. Devo sempre ammortizzare utilizzando le aliquote massime delle tabelle?
No. Le tabelle fissano i limiti massimi fiscali. Dal punto di vista del diritto commerciale,
è possibile applicare una durata di utilizzo diversa, giustificata da motivi economici.
3. Cosa succede se ammortizzo più di quanto consentito fiscalmente?
Il bilancio commerciale rimane invariato. Dal punto di vista fiscale, l'importo eccedente viene corretto fuori bilancio
ed è deducibile solo negli anni successivi.
4. I beni di modesto valore possono essere ammortizzati immediatamente?
Sì, è possibile un ammortamento immediato fino a un valore di 516,46 € per bene.
5. Come vengono ammortizzati i valori immateriali come il software?
Per i beni immateriali valgono regole fiscali fisse, ad esempio aliquote massime limitate o durate d'uso prescritte.
Dal punto di vista del diritto commerciale è possibile scegliere una durata di utilizzo realistica e diversa.