La Super deduzione per nuove assunzioni è una misura fiscale volta a promuovere nuove assunzioni in Italia. L'agevolazione consente alle imprese e ai liberi professionisti di dedurre fiscalmente in misura maggiore i costi relativi al personale neoassunto con contratti a tempo indeterminato.
Base giuridica e durata di validità
La normativa è stata introdotta con l'art. 4 del GD 216/2023 in attuazione della legge quadro sulla riforma fiscale (Legge 111/2023) e inizialmente era valida solo per l'anno di riferimen-to 2024. Con la legge di bilancio 2025 (legge 207/2024), questa misura è stata prorogata an-che per gli anni 2025, 2026 e 2027.
La super deduzione è pari al 20% dell' incremento dei costi del personale rilevanti (30% per determinate categorie meritevoli di maggiore tutela) e si utilizza in dichiarazione dei red-diti. In pratica, l’incremento dei costi del personale così determinato è fiscalmente deduci-bile nella misura del 120% (o 130%: 100% di deduzione ordinaria del costo + 20% o 30% di deduzione aggiuntiva).
L'agevolazione ha effetto sull'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) e sull'impo-sta sul reddito delle società (IRES), ma non sull'imposta sul valore aggiunto (IRAP).
Soggetti interessati
La deduzione speciale spetta a tutte le imprese e ai liberi professionisti che determinano il proprio reddito secondo le normali regole di tassazione, ovvero in modo analitico. Tra questi figurano:
- imprese individuali, società di persone e società di capitali
- Stabili organizzazioni di società estere in Italia
- Enti commerciali e non commerciali con redditi da attività commerciale
- Liberi professionisti e associazioni di liberi professionisti
Sono invece esclusi dal beneficio:
- Imprese e liberi professionisti che determinano il reddito in modo forfettario (ad es. regime forfetario)
- Imprese in liquidazione o in procedura concorsuale
- Imprese e liberi professionisti che hanno esercitato la loro attività nel periodo d'imposta prima dell'applicazione dell'agevolazione per meno di 365 giorni (cioè, per poter applicare l'agevolazione per un periodo d'imposta, l'attività deve essere stata avviata il 1° gennaio dell'anno precedente)
Doppio requisito di accesso
Per poter usufruire della super deduzione devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni. La verifica viene effettuata ogni anno rispetto all'anno precedente:
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Aumento dei dipendenti a tempo indeterminato (incremento occupazionale): il nume-ro dei dipendenti a tempo indeterminato alla fine del periodo di imposizione agevolato deve essere superiore al numero medio dei dipendenti a tempo indeterminato nel pe-riodo precedente.
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Aumento dell'occupazione complessiva (incremento occupazionale complessivo): il numero totale di dipendenti (a tempo indeterminato e determinato) alla fine del pe-riodo di imposizione agevolato deve essere superiore al numero medio di dipendenti to-tali nel periodo precedente.
La conversione di un contratto di lavoro a tempo determinato in un contratto a tempo inde-terminato è considerata come una nuova assunzione ai fini della verifica. Tuttavia, ai fini del calcolo della detrazione speciale sono rilevanti solo le spese per il personale a partire dalla data di conversione.
Attenzione: nel caso di gruppi di imprese, i requisiti sopra indicati devono essere verificati anche a livello di gruppo, tenendo conto solo dei lavoratori dipendenti in Italia.
Calcolo della detrazione speciale
La base imponibile per la detrazione speciale è l'importo minore tra:
- le spese per il personale per i nuovi assunti a tempo indeterminato (comprese le tra-sformazioni) e
- l'aumento del costo totale del personale dell'anno beneficiario rispetto all'anno prece-dente.
Sono considerati costi del personale le spese riportate nel conto economico alla voce B.9 (salari e stipendi, contributi sociali, spese per il trattamento di fine rapporto (TFR) e altri co-sti del personale). Non sono considerati i costi registrati in altre voci del conto economico (ad es. buoni pasto, spese per il servizio esterno, spese di viaggio, ecc.).
Sulla base imponibile così determinata viene calcolata la super deduzione del 20% o del 30% per determinate categorie meritevoli di tutela.
Maggiori agevolazioni per determinate categorie meritevoli di maggiore tutela
Per l'assunzione di determinate categorie di lavoratori meritevoli di maggiore tutela, la de-trazione speciale aumenta di ulteriori 10 punti percentuali, per un totale del 30%.
Tra questi figurano, tra l'altro, le persone con disabilità, le donne con almeno due figli mi-norenni che sono disoccupate da almeno sei mesi e residenti in determinate regioni, i gio-vani che hanno diritto a determinati incentivi all'occupazione giovanile.